劉淑華

摘 要：現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)于事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作有重大的影響，事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作不能像原會(huì)計(jì)制度下那樣，僅僅是單純的記帳、算帳、報(bào)帳和簡(jiǎn)單的比較分析，而應(yīng)更加注重資金的"效益性"、"靈活性"和"流向性"。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度 改變

事業(yè)單位會(huì)計(jì)，是以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)，是預(yù)算會(huì)計(jì)的重要組成部分。它對(duì)于促進(jìn)國(guó)家預(yù)算收支任務(wù)的完成，保護(hù)事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)安全，提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益都具有重要的意義。財(cái)政部于1997年5月份和7月份分別發(fā)布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，并規(guī)定該準(zhǔn)則和制度于1998年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行。新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)分類、會(huì)計(jì)要素、核算方式、記賬基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)報(bào)表等方面都有質(zhì)的突破。它不僅吸取了企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的成功經(jīng)驗(yàn)，而且還借鑒了國(guó)際公共會(huì)計(jì)的習(xí)慣做法。因此，這次事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革與以往相比，可以說(shuō)是一次會(huì)計(jì)管理模式的變革，對(duì)于事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作也有重大影響，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)主體、預(yù)算資金核算方式和管理方法、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式和記賬方法以及會(huì)計(jì)報(bào)表體系的改變方面。

一、會(huì)計(jì)主體的改變

在原會(huì)計(jì)制度中，將事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體認(rèn)為是預(yù)算資金活動(dòng)，即“以預(yù)算資金活動(dòng)作為記賬主體”。這使得事業(yè)單位變成了國(guó)家財(cái)政的一個(gè)報(bào)銷單位，事業(yè)單位加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理的觀念淡薄。新會(huì)計(jì)制度則明確規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。”這就從概念上明確了事業(yè)單位是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體的確立，有利于事業(yè)單位加強(qiáng)自身的經(jīng)濟(jì)管理，提高資金使用效益，同時(shí)也有利于事業(yè)單位以主體身份參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，謀求自身發(fā)展。

因此，這就要求事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作不能像原會(huì)計(jì)制度下那樣，僅僅是單純的記帳、算帳、報(bào)帳和簡(jiǎn)單的比較分析，而應(yīng)更加注重資金的“效益性”、“靈活性”和“流向性”。事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作應(yīng)當(dāng)是依法籌集和運(yùn)用資金，對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合管理，包括：合理編制單位預(yù)算；積極組織收入，努力節(jié)約支出；加強(qiáng)資產(chǎn)管理，防止國(guó)有資產(chǎn)流失；建立健全的財(cái)務(wù)制度，如實(shí)反映單位財(cái)務(wù)狀況，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高資金使用效益等等，其內(nèi)容要全面涉及到事業(yè)單位的預(yù)算管理、收入管理、支出管理、資產(chǎn)管理、成本費(fèi)用管理和負(fù)債管理等各個(gè)方面。

二、預(yù)算資金核算方式和管理方法的改變

在原會(huì)計(jì)制度下，預(yù)算內(nèi)資金、預(yù)算外資金分別核算，這是在過(guò)去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下實(shí)行的一種有效辦法。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府支持和鼓勵(lì)事業(yè)單位合理組織業(yè)務(wù)收入，增強(qiáng)了單位自我發(fā)展的能力。由此，預(yù)算外收入大幅度上升，并直接影響到了事業(yè)單位的生存和發(fā)展。當(dāng)前，在事業(yè)單位資金來(lái)源多渠道，同一種業(yè)務(wù)支出有多種資金來(lái)源的情況下，再采用預(yù)算內(nèi)外資金分別核算的辦法就顯得不相適應(yīng)了，會(huì)帶來(lái)很多問(wèn)題。這是因?yàn)?，預(yù)算內(nèi)外資金分別核算，各自平衡，就好像是一個(gè)單位有兩套賬，各自分別記賬、算賬和報(bào)賬，不利于資金的統(tǒng)籌使用和合理調(diào)度，從而影響資金的使用效果和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。因此，在實(shí)際業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)中，事業(yè)單位需要的是充分利用各項(xiàng)資金在取得和使用方面的時(shí)間差，以調(diào)劑余缺，統(tǒng)籌兼顧。新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)正是從這點(diǎn)出發(fā)，在核算內(nèi)容上取消了預(yù)算的內(nèi)外分設(shè)賬戶、分別核算并專戶儲(chǔ)存等方面的規(guī)定，成為核算內(nèi)容統(tǒng)一的會(huì)計(jì)主體單位。新會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定“國(guó)家對(duì)事業(yè)單位實(shí)行核定收支、定額或定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法”，取消了原有全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理和自收自支管理三種預(yù)算管理方式?！昂硕ㄊ罩А?，就是事業(yè)單位要將全部收入與各項(xiàng)支出統(tǒng)一編制預(yù)算，報(bào)經(jīng)主管部門和財(cái)政部門核定。各單位的預(yù)算內(nèi)外撥款和預(yù)算外收入，統(tǒng)一納入單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算。“定額或定項(xiàng)補(bǔ)助”，是對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助收入不能滿足支出的事業(yè)單位實(shí)行的辦法。其中“定額補(bǔ)助”，是根據(jù)事業(yè)單位的收支情況，按相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)確定一個(gè)總的補(bǔ)助數(shù)額，“定項(xiàng)補(bǔ)助”則是對(duì)某些支出項(xiàng)目進(jìn)行的補(bǔ)助?！俺Р谎a(bǔ)，結(jié)余留用”，是事業(yè)單位預(yù)算在經(jīng)主管部門和財(cái)政部門核定后，預(yù)算由事業(yè)單位自求平衡。這種新的預(yù)算管理形式要求事業(yè)單位必須對(duì)其預(yù)算內(nèi)、外資金實(shí)行統(tǒng)一核算、綜合平衡。事業(yè)單位在政府的支持下，可以合理組織業(yè)務(wù)收入，以增強(qiáng)單位自身發(fā)展的能力；同時(shí)事業(yè)單位可以根據(jù)實(shí)際需要統(tǒng)籌安排和合理調(diào)度預(yù)算內(nèi)、外資金，事業(yè)單位實(shí)行預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)一核算，將有利于提高事業(yè)單位各項(xiàng)資金的綜合使用效益。

三、會(huì)計(jì)要素的改變

在過(guò)去的預(yù)算會(huì)計(jì)體系下，沒(méi)有明確提出會(huì)計(jì)要素問(wèn)題，但會(huì)計(jì)科目分為資金來(lái)源、資金運(yùn)用和資金結(jié)存三類，故可理解為三個(gè)會(huì)計(jì)要素。資金來(lái)源類科目反映的是資金收入的來(lái)源情況，資金運(yùn)用類科目反映的是資金付出的情況，而資金結(jié)存類科目反映的則是貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資的結(jié)存情況。這種分類是由采用資金收付記賬法決定的，同時(shí)也不甚科學(xué)、合理。在新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類。資產(chǎn)表示事業(yè)單位現(xiàn)有的各類財(cái)產(chǎn)和可動(dòng)用的經(jīng)濟(jì)資源，負(fù)債表示事業(yè)單位從銀行、財(cái)政部門或其他單位借入的各類款項(xiàng)和應(yīng)向財(cái)政部門等單位上繳的款項(xiàng)，凈資產(chǎn)表示國(guó)家或其他出資者對(duì)事業(yè)單位的產(chǎn)權(quán)凈值，收入表示事業(yè)單位累計(jì)從各方取得的各種財(cái)產(chǎn)物資，支出表示事業(yè)單位為進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)的累計(jì)耗費(fèi)。進(jìn)行這樣的變動(dòng)，對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算將產(chǎn)生積極的作用。改革后的會(huì)計(jì)要素比原有的三個(gè)要素提供了更為豐富的內(nèi)容，有利于事業(yè)單位改善管理狀況，同時(shí)易于與企業(yè)會(huì)計(jì)和國(guó)際會(huì)計(jì)接軌，解決原有體系不能處理，但已成為客觀實(shí)際事務(wù)的問(wèn)題，促使事業(yè)單位提高核算水平，積極吸取國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，洋為中用，更主動(dòng)地將事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作做好。

采用新的會(huì)計(jì)等式和借貸記賬法，可適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展要求，使事業(yè)單位摒棄其他類型的記賬方法，求得在整個(gè)事業(yè)單位范圍內(nèi)會(huì)計(jì)基本處理方式的一致性，使事業(yè)單位會(huì)計(jì)在全國(guó)范圍內(nèi)、在各行業(yè)之間具有更大的可比性，同時(shí)使事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員融各業(yè)會(huì)計(jì)之長(zhǎng)，促進(jìn)本身業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，同時(shí)也有利于事業(yè)單位會(huì)計(jì)被社會(huì)公眾所認(rèn)識(shí)、了解，使事業(yè)單位更有效地利用資金，更好地完成其業(yè)務(wù)活動(dòng)，取得更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，并能夠促進(jìn)加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部和外部管理，從而有效考核單位資金使用效果，監(jiān)督單位資金的使用情況。