趙海麗

摘要：互聯(lián)網(wǎng)為海量的大數(shù)據(jù)提供媒介，大數(shù)據(jù)使人們生活和工作方式悄然改變。在經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型期，市場機遇與挑戰(zhàn)并存，企業(yè)價值管理已是重中之重。本文在梳理歸納管理會計的相關(guān)研究基礎(chǔ)上，提出了大數(shù)據(jù)時代管理會計向預(yù)測會計、價值創(chuàng)造及多元化戰(zhàn)略三個方向的轉(zhuǎn)變，以期對企業(yè)的價值創(chuàng)造有所幫助。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；管理會計；發(fā)展

自改革開放以來我國管理會計才獲得重大發(fā)展。國有企業(yè)是計劃經(jīng)濟體制下企業(yè)主要形式，管理會計自然為其成本中心，企業(yè)成本核算及績效考核是該時期的焦點。市場經(jīng)濟的發(fā)展使企業(yè)注重效率，管理會計開始側(cè)重企業(yè)內(nèi)部的管理核算工作。大數(shù)據(jù)時代已經(jīng)來臨，而大數(shù)據(jù)的運用恰好為管理者提供信息決策依據(jù)，以此提高企業(yè)核心競爭力使企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。故本文對大數(shù)據(jù)時代管理會計發(fā)展與變化的闡述也具有重要意義。

1文獻回顧

1.1戰(zhàn)略成本管理方面

Kenneth simmonds于上世紀(jì)80年代最早提出戰(zhàn)略成本管理，他從企業(yè)在市場中競爭地位的視角出發(fā)對戰(zhàn)略成本管理進行了研究，認(rèn)為企業(yè)需要對自己和對手進行全面分析來決策提供信息。后來各國的學(xué)者不斷將其研究深化，并形成了豐富的理論成果。Ingram等（2004）認(rèn)為全球化的競爭使商業(yè)模式對管理會計產(chǎn)生影響，指出傳統(tǒng)固定成本法容易導(dǎo)致不良營銷和運營決策不精確信息，完全變動法也會因短視思維而影響公司長期發(fā)展。韋恩.J.莫爾斯等（2005）認(rèn)為管理會計是一種管理工具而非一種單純的會計方法，要實現(xiàn)顧客價值最大化的目標(biāo)，需要企業(yè)從價值鏈的視角促進企業(yè)與供應(yīng)商和購買者之間的合作關(guān)系，把成本管理重點放在流程管理而不是部門預(yù)算和成本上。郭曉梅（2005）也提到傳統(tǒng)的管理會計只重視生產(chǎn)過程忽視價值鏈，只重視成本降低而不考慮企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，只重視成本發(fā)生結(jié)果而不進行動因分析，從而無法適應(yīng)戰(zhàn)略管理需要。

1.2管理會計運用方面

RR Fullerton等（2013）通過案例研究制定了精益制造環(huán)境下企業(yè)管理會計和控制措施的理論框架。后來他們對美國244個公司調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，精益生產(chǎn)實施程度和簡化戰(zhàn)略報告系統(tǒng)正相關(guān)，而與庫存跟蹤則是負(fù)相關(guān)且依賴于高管支持程度。J Jermias等（2013）描述印度尼西亞管理會計的實施程度及管理會計人員未來五年將發(fā)生的變化，并通過實證研究發(fā)現(xiàn)管理會計的創(chuàng)新和公司規(guī)模、存續(xù)時間以及績效等有關(guān)，其創(chuàng)新水平可通過層次結(jié)構(gòu)和組織設(shè)計預(yù)測，其使用面向過程比面向功能更加有效。Venkat Narayanan（2014）通過對東南亞公司案例研究，介紹了環(huán)境管理會計及實施方法，并指出環(huán)境管理會計不僅要進行企業(yè)內(nèi)部成本核算和信息決策，同時考慮環(huán)境因素對環(huán)境業(yè)績和財務(wù)業(yè)績做出評價。

1.3大數(shù)據(jù)與管理會計聯(lián)系方面

李思志等（2006）認(rèn)為建立基于數(shù)據(jù)挖掘方法的財務(wù)報表分析模型有助于廣大投資者決策。涂錕斌（2009）指出銀行在實施客戶為中心的戰(zhàn)略目標(biāo)時要對客戶全面分析，管理會計系統(tǒng)對大量數(shù)據(jù)的處理分析可為銀行發(fā)展和轉(zhuǎn)型提供支持。鄧國清（2013）認(rèn)為大數(shù)據(jù)對傳統(tǒng)決策分析、風(fēng)險管理、信用管理和作業(yè)成本管理強烈沖擊，同時闡述基于結(jié)果分析向過程分析的轉(zhuǎn)變、單類型結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)向多類型轉(zhuǎn)變以及階段性月度報告向?qū)崟r報告轉(zhuǎn)變等方面的管理會計變革。湯煬（2013）針對醫(yī)院傳統(tǒng)財務(wù)管理信息系統(tǒng)偏重業(yè)務(wù)操作的局限性及積累的海量數(shù)據(jù)現(xiàn)狀，提出基于大數(shù)據(jù)思想的財務(wù)管理和決策系統(tǒng)。其他學(xué)者也表明大數(shù)據(jù)不僅改變了我們的生活和思維方式，而且對企業(yè)供應(yīng)鏈和會計工作帶來革新（A McAfee，E Brynjolfsson，2012；MA Waller，SE Fawcett，2013）。

2大數(shù)據(jù)時代管理會計的變化

2.1從成本核算會計向預(yù)測會計轉(zhuǎn)變

多數(shù)企業(yè)生產(chǎn)活動一般按照產(chǎn)品耗費形式劃分為生產(chǎn)成本和期間費用。該分配方法是以產(chǎn)品數(shù)量為基礎(chǔ)的，機械化和信息化加速易導(dǎo)致制造費用增加和直接人工費用減少，最終使分配率不準(zhǔn)確而產(chǎn)品成本模糊化。目前企業(yè)逐步推進的作業(yè)成本法通過對成本對象進行成本追蹤來明晰成本動因，從而提高成本核算的準(zhǔn)確性。管理會計從單純的成本核算開始向戰(zhàn)略管理會計發(fā)展，已經(jīng)不再是追求成本結(jié)果而不知成本動因的情況，更適合企業(yè)管理者的決策。

隨著經(jīng)濟體制深化改革及經(jīng)濟進入新常態(tài)，市場機遇和挑戰(zhàn)并存，企業(yè)發(fā)現(xiàn)機會和識別風(fēng)險非常重要。計算機系統(tǒng)已能夠進行會計核算，管理者需要的是會計人員通過數(shù)據(jù)分析并發(fā)現(xiàn)背后價值。管理會計也就需要利用趨勢分析、時間序列分析等方法來分析數(shù)據(jù)間的相關(guān)性，建立對銷售、成本和投融資預(yù)測，從而為決策提供科學(xué)的依據(jù)。會計從核算功能向預(yù)測方向轉(zhuǎn)變將成為管理會計的發(fā)展方向。

2.2從增值作業(yè)向價值鏈價值創(chuàng)造轉(zhuǎn)變

決策者在業(yè)務(wù)分析中往往考慮資源取得成本及產(chǎn)品或勞務(wù)銷售價格，使增值分析時聚焦內(nèi)部價值鏈和產(chǎn)品成本。在經(jīng)濟全球化競爭時代，波特戰(zhàn)略已不能完全適應(yīng)社會發(fā)展需要，企業(yè)要開辟出競爭邊界外的“藍(lán)海”并進行價值鏈分析，充分考慮與供應(yīng)商和顧客的關(guān)系，從而實現(xiàn)企業(yè)的價值創(chuàng)造。

以前，大多運營商沒有發(fā)現(xiàn)已經(jīng)積累的大量數(shù)據(jù)的潛在價值，只有部分企業(yè)利用這些數(shù)據(jù)發(fā)送垃圾短信使顧客感到個人隱私泄露的憤慨。而蘋果公司與運營商簽訂的合約中要求提供大量有用數(shù)據(jù)，并對其處理分析得到了用戶體驗的相關(guān)數(shù)據(jù)。蘋果公司應(yīng)用程序App Store在2013年的銷售額就超過100億美元，可想而知首創(chuàng)用戶體驗?zāi)Ｊ戒N售帶來的高額利益，且大多數(shù)價值凝聚于蘋果的品牌形象而非固定資產(chǎn)等。從蘋果的成功可以看出，價值鏈中注重與供應(yīng)商和顧客的合作關(guān)系非常重要，可以幫助企業(yè)真正發(fā)現(xiàn)創(chuàng)造價值的秘密。所以，企業(yè)要從傳統(tǒng)會計的增值作業(yè)分析向價值鏈創(chuàng)造價值轉(zhuǎn)變，充分利用數(shù)據(jù)資源使企業(yè)價值最大化。

2.3從單一戰(zhàn)略向多元化戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變

存貨是企業(yè)重要的流動資產(chǎn)，存貨的同時必然發(fā)生的采購成本、儲存成本和短缺成本等會降低利潤。傳統(tǒng)管理會計要求企業(yè)根據(jù)自身條件假設(shè)并綜合考慮存貨成本，計算出企業(yè)存貨經(jīng)濟訂貨量來實現(xiàn)最佳存貨量和其他費用的降低。在信息化的大數(shù)據(jù)時代，按照經(jīng)濟批量訂貨對某些企業(yè)來說仍然不合理，因為那樣沒有減少企業(yè)費用支出且會增加存貨成本，例如存貨倉庫費用、保管費、損失費等。

沃爾瑪作為零售業(yè)巨頭，它的成功不僅與強大的市場勢力有關(guān)，還和網(wǎng)絡(luò)帶來的巨大數(shù)據(jù)庫是分不開的。沃爾瑪注重信息化建設(shè)，擁有專門的衛(wèi)星和遍布全球的大型服務(wù)器，通過把零售環(huán)節(jié)的商品記錄為數(shù)據(jù)而徹底改變了零售行業(yè)。沃爾瑪讓供應(yīng)商監(jiān)控產(chǎn)品銷售速率、數(shù)量以及存貨情況，迫使供應(yīng)商照顧自己的物流系統(tǒng)及供貨事項，沃爾瑪也因此避免存貨風(fēng)險并降低成本費用。此外，沃爾瑪實驗室也曾試用Facebook好友喜好來實現(xiàn)銷售。在大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)應(yīng)該從傳統(tǒng)的成本降低及差異化戰(zhàn)略向利用信息數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)事物間的相關(guān)關(guān)系轉(zhuǎn)變，從企業(yè)單一戰(zhàn)略向多元化戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變，從而使有效有利信息資源促進銷售增長。

3結(jié)論

互聯(lián)網(wǎng)信息化把人類帶入大數(shù)據(jù)時代，這些大數(shù)據(jù)以云計算為基礎(chǔ)的信息經(jīng)過存儲、整理、分類、挖掘正在悄無聲息的實現(xiàn)這背后隱藏的巨大價值。大數(shù)據(jù)正改變著人類生活、工作和思維方式，企業(yè)作為社會活動重要參與者，其商業(yè)模式等也發(fā)生改變，現(xiàn)代會計也因此再次走上改革之路。