劉崢

摘要：本文首先對(duì)價(jià)值鏈以及內(nèi)部控制的基本含義進(jìn)行概述，從內(nèi)部控制的環(huán)境不健全、內(nèi)部控制制度不完善、缺少內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制、內(nèi)部控制方式過于滯后、內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)體制不健全等多方面入手，對(duì)當(dāng)前化工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行解析，并以此為依據(jù)，提出價(jià)值鏈視角下化工企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)措施。希望通過本文的闡述，可以給相關(guān)領(lǐng)域提供些許參考。

關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈視角 化工企業(yè) 內(nèi)部控制

傳統(tǒng)的內(nèi)部控制機(jī)制主要是針對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理，控制的重心也偏重于財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和合理性，并且內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)也放置在財(cái)務(wù)方面，導(dǎo)致內(nèi)部控制機(jī)制比較單一，使得內(nèi)部控制機(jī)制無法順利開展。筆者根據(jù)化工企業(yè)自身特點(diǎn)以及內(nèi)部控制存在的不足，基于價(jià)值鏈的視角，研究如何實(shí)現(xiàn)化工企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的優(yōu)化。下面，本文將進(jìn)一步對(duì)價(jià)值鏈視角下化工企業(yè)內(nèi)部控制的不足及改進(jìn)措施進(jìn)行分析和探討。

一、價(jià)值鏈及內(nèi)部控制的基本概述

（一）價(jià)值鏈

價(jià)值鏈這一詞最早出現(xiàn)在20世紀(jì)80年代，由哈佛大學(xué)邁克爾·波特教授提出，他認(rèn)為，各個(gè)企業(yè)可以利用規(guī)劃、生產(chǎn)、運(yùn)營、傳送以及輔助產(chǎn)品等流程來將各種活動(dòng)進(jìn)行集中管理。這些活動(dòng)可以利用一個(gè)價(jià)值鏈進(jìn)行表述。企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造可以借助一系列活動(dòng)來形成，并且這些活動(dòng)可以劃分成兩類，一類是基本活動(dòng)，另一類是輔助活動(dòng)。其中，基本活動(dòng)主要包含了企業(yè)內(nèi)部后勤、生產(chǎn)運(yùn)營、企業(yè)外部后勤、市場(chǎng)營銷、售后服務(wù)等；輔助活動(dòng)主要包含了物資采購、技術(shù)研發(fā)、資源管理以及基礎(chǔ)設(shè)備等。這些既不相同又存在一定聯(lián)系的生產(chǎn)運(yùn)營活動(dòng)，形成了一個(gè)具備創(chuàng)造價(jià)值的動(dòng)態(tài)管理流程，即價(jià)值鏈。

（二）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制最典型的定義就是ASB，在20世紀(jì)70年代，西方國家發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》中就明確指出，內(nèi)部控制主要是指在一定環(huán)境下，企業(yè)要想提升工作效率，就要高效應(yīng)用各項(xiàng)資源，制定合理的管理標(biāo)準(zhǔn)，在企業(yè)內(nèi)部開展各項(xiàng)約束和調(diào)節(jié)的管理形式和方法。

當(dāng)前，對(duì)內(nèi)部控制定義為，企業(yè)為落實(shí)運(yùn)營目標(biāo)，保障企業(yè)資產(chǎn)的完整性，提升財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性，保證運(yùn)營方針的全面落實(shí)而在企業(yè)內(nèi)部通過采用自我調(diào)節(jié)、制約、評(píng)估以及管理等一系列形式和方式的總稱。

二、當(dāng)前化工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制的環(huán)境不健全

第一，治理框架缺少規(guī)范性。鑒于當(dāng)前的化工企業(yè)，企業(yè)管理層工作人員職責(zé)存在疊加現(xiàn)象，導(dǎo)致開展內(nèi)部控制工作時(shí)，權(quán)重分配不均勻，經(jīng)營權(quán)不能得到全面的落實(shí)，進(jìn)而使得化工企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境出現(xiàn)問題。第二，不具備較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。針對(duì)當(dāng)前化工企業(yè)，尤其是一些規(guī)模較小的化工企業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)比較薄弱，缺少有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策和控制措施。如果出現(xiàn)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，無法及時(shí)進(jìn)行處理，就會(huì)給企業(yè)的運(yùn)營帶來困難。第三，內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)不完善。大多數(shù)的化工企業(yè)，特別是一些小型的化工企業(yè)，沒有建立專門的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)，即使有一些企業(yè)建立了內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)，但是自身缺少獨(dú)立性，使得企業(yè)不能在監(jiān)管的狀況下去運(yùn)營管理，造成內(nèi)部控制失控，進(jìn)而給企業(yè)帶來運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)或者引發(fā)貪污腐敗現(xiàn)象。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

我國大多數(shù)的化工企業(yè)，在制定內(nèi)部控制制度的過程中，普遍存在不完善、不規(guī)范的情況。一部分化工企業(yè)只具備了基礎(chǔ)內(nèi)部控制操作方案，但是沒有構(gòu)建一個(gè)完善的內(nèi)部控制體系，例如，財(cái)務(wù)管理機(jī)制以及運(yùn)營評(píng)估機(jī)制的不完善，運(yùn)營合同管理機(jī)制不合理，物資選購審計(jì)流程不規(guī)范等。

（三）缺少內(nèi)部控制的監(jiān)管

當(dāng)前，大多數(shù)的化工企業(yè)都沒有建立科學(xué)、有效的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)在開展內(nèi)部控制工作時(shí)，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，進(jìn)而給企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展帶來不利影響。還有一部分企業(yè)即使建立了內(nèi)部審計(jì)部門，但由于內(nèi)部審計(jì)過于形式化，只是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)管和審計(jì)，違背了內(nèi)部審計(jì)主旨，使得內(nèi)部審計(jì)的作用不能得到全面的發(fā)揮。

（四）內(nèi)部控制方式過于陳舊

現(xiàn)階段，大部分化工企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，缺少現(xiàn)代化管理技術(shù)，這樣不僅使企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理效率比較遲緩，財(cái)務(wù)核算質(zhì)量缺少準(zhǔn)確性和真實(shí)性，還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中受到環(huán)境因素的影響時(shí)，不能及時(shí)采取相應(yīng)對(duì)策而處于滯后趨勢(shì)，企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)在運(yùn)營時(shí)存在安全隱患。并且，企業(yè)在制定運(yùn)營決策時(shí)，沒有精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)來進(jìn)行支持，進(jìn)而給企業(yè)運(yùn)營帶來不利影響。

（五）內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)體制不健全

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)通常是在內(nèi)部審計(jì)落實(shí)后得出的，化工企業(yè)即使設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，但是內(nèi)部審計(jì)工作卻由企業(yè)內(nèi)部控制部門負(fù)責(zé)，這就與內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性相背離。很多化工企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)，評(píng)價(jià)范疇存在局限性，并且企業(yè)過多關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告性標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)性標(biāo)準(zhǔn)缺少關(guān)注，造成內(nèi)部控制執(zhí)行范疇逐漸減小，進(jìn)而增加了風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。

三、基于價(jià)值鏈視角下化工企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)措施

（一）完善健全企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

第一，建立合理的治理機(jī)構(gòu)?；て髽I(yè)可以結(jié)合國家頒布的有關(guān)法律法規(guī)以及相關(guān)企業(yè)規(guī)章制度，來構(gòu)建符合企業(yè)運(yùn)營標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部治理框架，明確內(nèi)部控制執(zhí)行、管理等各環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的合理分工。并且，化工企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)運(yùn)營目標(biāo)，對(duì)內(nèi)部治理框架進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，保證治理機(jī)構(gòu)措施的全面落實(shí)，通過建立激勵(lì)機(jī)制的方式來增加內(nèi)部治理框架自身的有效性。第二，提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。要想保證化工企業(yè)內(nèi)部控制工作的全面落實(shí)，就要培養(yǎng)企業(yè)員工良好的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，根據(jù)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，優(yōu)化企業(yè)管理層級(jí)以及各個(gè)部門自身效用，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的構(gòu)建。采用定性以及定量有機(jī)融合的方式，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及影響度等信息，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的探究和排序，保證可以將風(fēng)險(xiǎn)損害率降至最低。針對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)來說，做好防控和管理工作是極其重要的。

（二）健全完善的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制

內(nèi)部控制機(jī)制作為企業(yè)開展內(nèi)部管理工作不可缺少的一部分，要想提升化工企業(yè)內(nèi)部管理水平，就要建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制。進(jìn)一步構(gòu)建單獨(dú)性的稽核機(jī)制，針對(duì)重要運(yùn)營項(xiàng)目來說，需要根據(jù)相關(guān)的權(quán)限以及流程提出集體性決策，需要得到審批同意后才能開展。

（三）發(fā)揮出外部以及內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)構(gòu)的效用

首先，加大化工企業(yè)外部審計(jì)監(jiān)管力度，對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的問題及時(shí)采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，如果是人為導(dǎo)致，找出相應(yīng)的負(fù)責(zé)部門或者個(gè)人，根據(jù)相關(guān)規(guī)定給予相應(yīng)的處罰，這樣可以對(duì)企業(yè)各個(gè)工作人員起到警示的作用。其次，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)。在必要的條件下，需要執(zhí)行獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管。獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管能夠?qū)ζ髽I(yè)各個(gè)活動(dòng)進(jìn)行全面的掌控，對(duì)完善內(nèi)部控制機(jī)制起到了指導(dǎo)性效果。企業(yè)可以授予內(nèi)部審計(jì)部門權(quán)利，保證其可以全面落實(shí)自身的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員需要和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行及時(shí)交流，同時(shí)給予內(nèi)部審計(jì)部門追查問題情況以及處理建議，進(jìn)而保證化工企業(yè)運(yùn)營活動(dòng)可以在全面監(jiān)管的條件下有序進(jìn)行。

（四）完善健全信息系統(tǒng)控制

隨著我國科技的快速發(fā)展，在開展內(nèi)部控制工作時(shí)，化工企業(yè)也可以將現(xiàn)代化技術(shù)運(yùn)用到內(nèi)部控制工作，例如，利用先進(jìn)的信息技術(shù)，保證經(jīng)營信息的及時(shí)更新，企業(yè)內(nèi)部控制體系可以通過信息系統(tǒng)方式來進(jìn)行設(shè)置和監(jiān)控，通過系統(tǒng)對(duì)企業(yè)運(yùn)營進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化和控制，使內(nèi)部控制和日常運(yùn)行充分整合和優(yōu)化，確保內(nèi)部控制工作進(jìn)一步落實(shí)?，F(xiàn)代化信息數(shù)據(jù)作為內(nèi)部控制工作全面開展不可缺少的工具之一，充分應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)或者ERP系統(tǒng)管理軟件來實(shí)現(xiàn)信息體系之間的集成效果，把內(nèi)部控制融合到化工企業(yè)各項(xiàng)運(yùn)營活動(dòng)中，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制工作有效開展。

（五）建立科學(xué)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體制

管理層可以定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制施行效果進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)評(píng)估結(jié)果制訂出詳細(xì)的評(píng)估報(bào)告。內(nèi)部控制評(píng)估需要在落實(shí)控制標(biāo)準(zhǔn)以及機(jī)制的情況下開展。在保證評(píng)估結(jié)果真實(shí)性的條件下，把風(fēng)險(xiǎn)控制當(dāng)作主體，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性以及落實(shí)控制標(biāo)準(zhǔn)的影響度，來明確評(píng)估的重要工作部門、工作事項(xiàng)以及高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)。

四、結(jié)束語

總而言之，化工企業(yè)在開展內(nèi)部控制的過程中，依然存在諸多的問題，作為單獨(dú)個(gè)體不能拓寬傳統(tǒng)視野的局限。這些問題的出現(xiàn)，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制水平。因此，企業(yè)需要根據(jù)不同的問題，采取相應(yīng)的措施，健全完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制機(jī)制及信息系統(tǒng)控制等，以此來提升化工企業(yè)內(nèi)部控制效率，進(jìn)而給化工企業(yè)今后的發(fā)展奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]李玉平，張建剛，韓紅.農(nóng)工一體化企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)建——基于價(jià)值鏈增值視角[J].東岳論叢，2015，（12）：132-137.

[2]高建普.價(jià)值鏈視角下企業(yè)內(nèi)部控制體系優(yōu)化[J].財(cái)會(huì)通訊，2016，（7）：117-118.

[3]王凱.化工企業(yè)價(jià)值鏈內(nèi)部控制方案探討[J].中國石油和化工，2015，（6）：75-76.

[4]楊應(yīng)杰，張獻(xiàn)奇.家族式企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷及改進(jìn)措施[J].中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2013，（4）：44-47.

[5]劉桂娟.探討企業(yè)采購環(huán)節(jié)中內(nèi)部控制的不足和建議[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013，（9）：70-71.

（作者單位：上海?，斏瘜W(xué)品有限公司）