鄭雅文

摘要：增值稅制度在中國(guó)已經(jīng)有了20多年的發(fā)展歷史了，在發(fā)展過程中更是隨著國(guó)際和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷的發(fā)展和完善增值稅是我國(guó)財(cái)政收入的主要來源，增值稅的改革直接影響著我國(guó)財(cái)政收入，增值稅改革后，影響企業(yè)的納稅情況，影響企業(yè)資產(chǎn)審核。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；核算；增值稅；改革

前言

從1994年中國(guó)開始全面推行增值稅制度，截止于目前，已經(jīng)對(duì)固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)行了三次改革，中國(guó)從2009年1月1日開始實(shí)行《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，我國(guó)固定資產(chǎn)的增值稅已由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為了消費(fèi)型，其改革后必然會(huì)對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的核算產(chǎn)生一定的影響，為了企業(yè)更好的發(fā)展，必須要求企業(yè)做出相應(yīng)的調(diào)整。

一、固定資產(chǎn)概述以及核算

固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在一定額度以上，有一年以上的使用期，并能夠在長(zhǎng)期使用中保持的勞動(dòng)資料和消費(fèi)資料。固定資產(chǎn)有生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性兩種。例如：某公司的固定資產(chǎn)（機(jī)械設(shè)備、辦公地點(diǎn)、廠房）總數(shù)額已經(jīng)有三百萬元。

核算，是一個(gè)會(huì)計(jì)概念，指核查計(jì)算，主要用于財(cái)務(wù)處理中，是計(jì)量與記錄的過程。固定資產(chǎn)核算，是指在一定時(shí)間內(nèi)，對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行重新估值、記錄的處理過程。企業(yè)固定資產(chǎn)的核算，是為了準(zhǔn)備及時(shí)掌握公司固定資產(chǎn)的構(gòu)成和使用情況，準(zhǔn)確的計(jì)提折舊，確保公司財(cái)產(chǎn)核算的準(zhǔn)確，資產(chǎn)核算貫穿一個(gè)企業(yè)發(fā)展的始終，是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。

二、增值稅改革

增值稅是以商品或應(yīng)稅勞務(wù)在市場(chǎng)流轉(zhuǎn)中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)流通中產(chǎn)生新的價(jià)值并對(duì)其進(jìn)行征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國(guó)采用國(guó)際上普遍采用的稅款抵扣的辦法，按照相關(guān)規(guī)進(jìn)行計(jì)算得出稅額，然后扣除原商品或勞務(wù)時(shí)所需支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其所得就是需交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。對(duì)應(yīng)稅勞務(wù)、貨物和進(jìn)口貨物征收增值稅。增值稅的改革和實(shí)施有利于維護(hù)稅負(fù)公平；有利于維護(hù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合理化；能夠保證國(guó)家納稅獲得稅收用于財(cái)政；有利于擴(kuò)大國(guó)際貿(mào)易往來。

1994年，我國(guó)出現(xiàn)了大量盲目投資和通貨膨脹等不良現(xiàn)象，為了抑制當(dāng)時(shí)的現(xiàn)狀國(guó)家實(shí)行了生產(chǎn)型增值稅，隨著社會(huì)的發(fā)展以及國(guó)際化進(jìn)程的加快，生產(chǎn)型增值稅已經(jīng)無法滿足社會(huì)發(fā)展的要求，因此，增值稅轉(zhuǎn)型改革應(yīng)運(yùn)而生。自2009年1月1日起，生產(chǎn)型增值稅退出歷史舞臺(tái)，中國(guó)開始全面推廣增值稅轉(zhuǎn)型改革，增值稅改革后，營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，主要涉及交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)。增值稅有生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型三種。增值稅一般對(duì)銷售貨物和提供勞務(wù)的單位或個(gè)人進(jìn)行征收。

三、固定資產(chǎn)核算中增值稅改革的作用

1.降低了固定資產(chǎn)的投資成本，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，擴(kuò)大了企業(yè)的盈利空間。固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)的勞動(dòng)手段，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的物質(zhì)基礎(chǔ)，企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)格的變動(dòng)勢(shì)必影響企業(yè)的發(fā)展。我國(guó)消費(fèi)增值稅允許企業(yè)購(gòu)置的進(jìn)項(xiàng)稅額相互抵扣，減少了企業(yè)單位的稅務(wù)支出增加了企業(yè)的盈利。由于固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額得到抵扣，致使固定資產(chǎn)以及計(jì)提折舊額減少，經(jīng)營(yíng)成本的降低在銷售額不變的情況下，企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)相應(yīng)有所增加。稅務(wù)改革直觀的看雖然會(huì)造成企業(yè)所得稅的增加，但是在實(shí)際的繳納金額并不會(huì)對(duì)企業(yè)的整體所繳稅額和所得利潤(rùn)造成很大的影響。在增值稅轉(zhuǎn)型的影響下，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)額的抵扣可以減少生產(chǎn)成本，降低當(dāng)時(shí)所需繳納的稅務(wù)，提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力。所以，從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，這對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的增加有著重大的推動(dòng)作用。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置和會(huì)計(jì)核算發(fā)生變化。由于2009年的增值稅改革，相應(yīng)的制度措施需要加以完善，新增《固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》要求填寫新增的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)要在相關(guān)稅額下增設(shè)明細(xì)專欄，詳細(xì)記錄企業(yè)的實(shí)際抵扣稅額，便于稅務(wù)檢查，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.對(duì)企業(yè)籌資的影響。增值稅的改革間接地增加了企業(yè)的籌資。市場(chǎng)上企業(yè)投資規(guī)模不斷增大，必然會(huì)對(duì)企業(yè)的融資情況產(chǎn)生一定的影響，技術(shù)的開發(fā)、設(shè)備的更新都需要大量的資金投入，企業(yè)除了生產(chǎn)收益外還需要通過銀行貸款和發(fā)行股票等方式來籌集資金。

4.增值稅改革后，所得的稅前扣除額會(huì)發(fā)生變化；流轉(zhuǎn)稅額發(fā)生變化：收入的確認(rèn)發(fā)生變化。如：營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)所要交的稅額可以在所得稅之前扣除，增值稅改革后，增值稅屬于價(jià)外稅范圍，企業(yè)需要繳納的稅額不能再所得稅之前進(jìn)行扣除，這就對(duì)企業(yè)所繳納稅額產(chǎn)生了一定的影響。

5.增值稅改革提升設(shè)備當(dāng)年的現(xiàn)金流量，并且通過降低產(chǎn)品的銷售成本，提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。在增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣，將降低資金的流出，增加了企業(yè)的資金儲(chǔ)備，讓企業(yè)有更多的資金進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、技術(shù)創(chuàng)新以及設(shè)備的更替，增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，提高了生產(chǎn)效率，降低了生產(chǎn)成本，無形中增加了企業(yè)的資金流量，增強(qiáng)了企業(yè)的還債能力，有利于企業(yè)的健康發(fā)展。由于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，企業(yè)投資更偏向于那些能夠帶來進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的機(jī)械設(shè)備，此外，改革降低了企業(yè)更新設(shè)備投資的回報(bào)要求，在一定程度上促進(jìn)企業(yè)對(duì)相關(guān)技術(shù)工藝進(jìn)行發(fā)展創(chuàng)新，對(duì)企業(yè)所需設(shè)備進(jìn)行了進(jìn)行更新?lián)Q代，增強(qiáng)了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

四、結(jié)語

增值稅改革不僅僅是一個(gè)項(xiàng)減稅政策，更是一個(gè)積極的財(cái)政政策，此次改革彌補(bǔ)了原本稅制中的不足，消除了重復(fù)征稅，增強(qiáng)了企業(yè)的發(fā)展能力。稅制改革為激發(fā)了企業(yè)的創(chuàng)造力，為企業(yè)納稅公平提供了一個(gè)良好的外在環(huán)境，增強(qiáng)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，逐步擴(kuò)大了增值稅的稅務(wù)覆蓋范圍，推進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，提高了國(guó)家的綜合實(shí)力，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康、持久發(fā)展。