王夢飛

摘要：2016年3月18號召開的國務(wù)院常務(wù)會議上，我國政府正式?jīng)Q定將在全國范圍內(nèi)全面推廣營業(yè)稅改征增值稅稅改政策。新一輪推廣增加的行業(yè)有建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)行業(yè)。至此，我國大部分行業(yè)都完成了“營改增”的稅務(wù)制度轉(zhuǎn)變，營業(yè)稅務(wù)機制徹底退出了歷史舞臺。機場是公共基礎(chǔ)交通的一部分，其主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)在第一輪的“營改增”政策中就被納入了試點，本文就機場集團企業(yè)“營改增”后稅負變化進行深入分析，并提出針對性的稅收籌劃策略，以期為機場集團企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展提供借鑒

關(guān)鍵詞：“營改增”背景；機場集團；稅負變化；稅收籌劃

一、“營改增”政策施行后機場集團的稅負變化

首先來看我國民航近幾年的營業(yè)狀況。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，僅2015年整年，我國民航全行業(yè)的運輸總里程、旅客流量和貨物運輸總量較往年都取得了10%的總量增長。同時全行業(yè)實現(xiàn)營業(yè)總收入6764億元，超過540億元的純收入，以及高達60%的利潤增長率。一系列數(shù)據(jù)顯示民航似乎在安全、穩(wěn)定、高速的發(fā)展，然后本行業(yè)內(nèi)部的真實情況卻是“兩極分化”。航空公司因為旅客流量的增長，油價下跌、快遞業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展等原因，利潤增長較快，全年實現(xiàn)總利潤420億元。而民用機場卻沒有這么好的外部環(huán)境了。全年僅取得純利潤120億，貢獻利潤不及總利潤的四分之一。這是因為，我國大部分機場都處于經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，無論是人流還是物流流量都不高，開通航班較少，實際盈利能力遠低于航空公司，甚至存在虧損的狀態(tài)。

“營改增”后，民用航空公司的稅負實際上是增加的。例如：航空性業(yè)務(wù)稅率從3%增加到了6%，不動產(chǎn)租屏收入稅負5%提升到了11%，其他像廣告費和特許經(jīng)營都是有一定上漲的。因此，稅率上的直觀反映是流轉(zhuǎn)稅稅率增加。同時由于機場行業(yè)實際需要大量的勞動力，主要成本以人力成本為主?！盃I改增”前的歷史建造成本和購進固定資產(chǎn)進項稅不能夠用于抵扣，進銷項稅的匹配程度很低，無法實際享受“營改增”帶來的好處。只有少數(shù)正要進入新一輪建設(shè)期的機場能夠獲得充分的進項稅用于抵扣，但往往新一輪建設(shè)期意味著新一輪的虧損期，對于緩解現(xiàn)金流的壓力杯水車薪。

二、“營改增”后機場稅收籌劃的策略變化

1.企業(yè)所得稅靠謀劃

首先，機場方面的所得稅稅收籌劃應(yīng)該盡可能的去享受國家的優(yōu)惠政策。在我國頒布的《企業(yè)所得稅法》中就有相關(guān)規(guī)定：國家必須堅持《企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中的有關(guān)規(guī)定，重點扶持港口、機場、鐵路、公路和城市公共交通等公共基礎(chǔ)設(shè)施項目。企業(yè)從事任何此目錄內(nèi)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目建設(shè)時，以取得第一筆生產(chǎn)營業(yè)收入為起始年，前三年可以免除企業(yè)所得課稅，從第四年開始，按照企業(yè)所得課稅的一半征收。除此之外，應(yīng)該對正進行內(nèi)部整治、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的企業(yè)實施津貼鼓勵。比如提倡節(jié)能減排、環(huán)境保護、安全生產(chǎn)等新興企業(yè)或傳統(tǒng)企業(yè)，都能享受到國家在課稅政策上的優(yōu)惠。機場集團基本以服務(wù)業(yè)為主，同時又是國家明文規(guī)定的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目之一，完全可以借此東風(fēng)，享受國家優(yōu)惠政策帶來的福利。機場集團可以進購安全生產(chǎn)和節(jié)能節(jié)水的特殊設(shè)備（既能享受所得稅減免政策，又能從技術(shù)成本的降低得利），也可以和其他節(jié)能公司合作，實現(xiàn)雙贏。另外，企業(yè)所得稅的籌劃必須要結(jié)合企業(yè)的基本法人結(jié)構(gòu)制度，如籌劃必須充分考慮子公司的利益。部分機場集團除了機場本部外，還要設(shè)立分部的物流公司和航站樓。此兩類子公司都能受到當(dāng)?shù)氐囊娒娑悆?yōu)惠政策，自己單獨經(jīng)營而能夠完成盈利和虧損的轉(zhuǎn)變，但是不能抵消母公司的虧損

2.流轉(zhuǎn)稅靠轉(zhuǎn)嫁

消除重復(fù)征稅，加快我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展是“營改增”政策的根部目的，實行全面“營改增”后將真正的實現(xiàn)讓稅負動起來的流轉(zhuǎn)稅內(nèi)涵，增值稅的繳納原則是“以進抵銷，差額上繳”原則，那么要減少繳納稅款就需要從兩方面入手：

（1）盡可能的籌劃降低增值稅銷項稅支出：就機場集團而言，可取得的進項稅資源較少，因此降低銷項稅額，讓終端減少支出成了一個切實可行的辦法，如根據(jù)規(guī)定可以按低稅率簡易征收的項目盡量建議征收，加大國際及港澳臺地區(qū)的航線開發(fā)，享受O稅率的優(yōu)惠政策等。但隨著機場的翻新擴建再造，可享受簡易征收的項目會越來越少，航線開發(fā)更是由地方經(jīng)濟和出行需求決定的，所以通過降低銷項稅指出雖是個切實可行的辦法，但能夠節(jié)約的稅款也還是較為有限的。

（2）通過增加進項稅抵扣銷項，切實提高流轉(zhuǎn)稅的轉(zhuǎn)嫁效率：全面“營改增”后，對于機場的利好是赳抵扣的進項已經(jīng)有所增加，例如費心去導(dǎo)航系統(tǒng)、照明系統(tǒng)、弱點系統(tǒng)原因原屬于不動產(chǎn)不得抵扣的，由于全面“營改增”的實行得以抵扣，而樓宇間的中央空調(diào)、電梯、電器、智能樓宇設(shè)備也同時自動納入了可抵扣范圍，使得這些設(shè)施設(shè)備在更新時產(chǎn)生的進項稅有了用武之地。由于機場屬于純服務(wù)行業(yè)，勞動力成本是不可避免的重大開支，但在現(xiàn)行情況下，支付的員工工資和社保并無法取得進項稅額，抵扣銷項稅，這就逼迫機場進行改革以順應(yīng)國家的政策導(dǎo)向，通過“機器換人”的方法即可立即獲得可用于抵扣的購入機器的進項稅額，同時讓職工從簡單的重復(fù)勞動中解放出來從事更有價值的工作。

具體的稅收籌劃有以下三種：一是基礎(chǔ)人員方面：機場的保潔人員、維修工人都是靠機場和優(yōu)質(zhì)的勞務(wù)公司簽訂合同來為機場服務(wù)的。同時具體的服務(wù)項目又分為軟性服務(wù)和硬性服務(wù)，要根據(jù)機場實際情況選擇簽訂合適的勞務(wù)人員。依據(jù)勞務(wù)公司的納稅人資格和課稅方法選擇2%至10%的的增值稅發(fā)票。其次就是加大增值稅發(fā)票監(jiān)管增值稅發(fā)票能夠體現(xiàn)出扣稅數(shù)額和經(jīng)營業(yè)務(wù)，是企業(yè)納稅的有效憑證。增值稅發(fā)票一旦丟失將對企業(yè)造成影響，并且補辦程序尤為繁瑣。所以，企業(yè)需要加大增值稅發(fā)票管理，實行稅金精細化計算，同時與稅務(wù)單位保持和諧關(guān)系，以能夠及時了解國家便民政策，在一定時間中準備需材料，為企業(yè)獲得更多的優(yōu)惠條件和補貼，減少稅負推動企業(yè)發(fā)展。最后，合理運用稅收政策。通常情況下，試點企業(yè)從一把納稅人購買應(yīng)稅服務(wù)的價格相對于從小規(guī)模納稅人購買較高。所以，一般納稅人在選擇應(yīng)稅服務(wù)商過程中，需要全面考量稅率、進項稅、價格等因素進行稅收籌劃。另一方面，營改增后，一般納稅人企業(yè)采購環(huán)節(jié)取得足額增值稅專用發(fā)票，有一定益處，但是不能為了抵扣而抵扣，企業(yè)還需要從服務(wù)質(zhì)量、合作上選擇適合的方式。