亢藝璇

（河北大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)）

【摘要】本文闡述了從傳統(tǒng)的成本法向傳統(tǒng)ABC法轉(zhuǎn)變的歷程，到后來(lái)根據(jù)實(shí)踐中出現(xiàn)的問(wèn)題促進(jìn)了TDABC的發(fā)展與實(shí)踐。從而論證TDABC的優(yōu)越性，以及在企業(yè)中推行的必要性。對(duì)于企業(yè)的重大意義。

【關(guān)鍵詞】TDABC ABC 對(duì)比 成本 意義

一、背景

自20世紀(jì)以來(lái)，全球就開(kāi)始了經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，顧客對(duì)商品多樣化的需求使得原先傳統(tǒng)企業(yè)單一產(chǎn)品生產(chǎn)線不再符合市場(chǎng)的需求了。然而隨著生產(chǎn)模式的改變，我們會(huì)計(jì)核算的方法并沒(méi)有相應(yīng)發(fā)生變化，這使得會(huì)計(jì)提供的成本數(shù)據(jù)不再可靠，據(jù)以做出的決策往往是錯(cuò)誤的。這給很多企業(yè)帶來(lái)了很大的困擾。

為了解決這一問(wèn)題 Robert S. Kaplan和 Steven R. Anderson提出了傳統(tǒng)ABC法用以計(jì)算產(chǎn)品成本。這一方法在當(dāng)時(shí)引起轟動(dòng)，可是在真正的實(shí)踐過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)實(shí)施方法過(guò)于復(fù)雜，系統(tǒng)維護(hù)成本過(guò)高。這時(shí)TDABC法便應(yīng)運(yùn)而生了。

雖然ABC和TDABC法提出已有一段時(shí)間，我過(guò)真正應(yīng)用這一方法的企業(yè)依然很少。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展完善，全球經(jīng)濟(jì)的深入，以及技術(shù)水平的不斷發(fā)展。我國(guó)逐漸從原來(lái)的制造業(yè)大國(guó)開(kāi)始向創(chuàng)新大國(guó)，高科技大國(guó)轉(zhuǎn)變。高科技企業(yè)，個(gè)性化的創(chuàng)意企業(yè)越來(lái)越多。傳統(tǒng)的成本核算方法必定會(huì)導(dǎo)致成本核算的不準(zhǔn)確，甚至導(dǎo)致企業(yè)做出錯(cuò)誤的決策。所以我們應(yīng)該重視起來(lái)這種先進(jìn)的成本核算方法，這對(duì)企業(yè)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都有比較重要的意義。

二、TDABC和ABC的對(duì)比

為了更加清楚地呈現(xiàn)TDABC方法在成本核算過(guò)程中的優(yōu)勢(shì)。我們?cè)谶@一部分將ABC法和TDABC法做出對(duì)比。

首先，計(jì)算分配率的方法不同。傳統(tǒng)的ABC法根據(jù)先將成本歸集到不同成本動(dòng)因的成本池中，再根據(jù)多種的成本動(dòng)因?qū)⒊杀痉峙涞讲煌漠a(chǎn)品上。而在TDABC方法中，我們只將時(shí)間作為成本發(fā)生的驅(qū)動(dòng)因素，然后計(jì)算不同活動(dòng)耗費(fèi)的時(shí)間，再根據(jù)每一單位時(shí)間耗費(fèi)資源，計(jì)算出每一單位活動(dòng)耗費(fèi)的資源，也就是我們所說(shuō)的成本動(dòng)因分配率。

其次，計(jì)算結(jié)果有一定的差異。在ABC方法下，全部的待分配成本根據(jù)成本池全部分配到了不同的產(chǎn)品上。而在TDABC方法下，我們根據(jù)活動(dòng)發(fā)生的次數(shù)計(jì)算耗費(fèi)的時(shí)間進(jìn)而計(jì)算應(yīng)該耗費(fèi)的資源。這和待分配的成本往往是有差異的，而我們正可以根據(jù)這些差異看出企業(yè)是否有浪費(fèi)資源的現(xiàn)象，起到了良好的成本控制作用。

再次，ABC在確定成本池的過(guò)程中存在較大的主觀性，而且調(diào)查訪問(wèn)的過(guò)程非常復(fù)雜，耗費(fèi)的成本和時(shí)間都比較多。特別是一旦企業(yè)的生產(chǎn)線發(fā)生改動(dòng)，原先的計(jì)算模式就不在適用了。在TDABC下，我們根據(jù)單一的時(shí)間作為驅(qū)動(dòng)因素。通過(guò)建立等式計(jì)算出每種活動(dòng)的分配率。即使以后有不同要求的訂單，我們也可以比較方便的相應(yīng)作出改變。

最后，TDABC法可以和企業(yè)的ERP系統(tǒng)良好的結(jié)合起來(lái)，大大的降低成本。更為方便的提取數(shù)據(jù)，成本數(shù)據(jù)的計(jì)算可以實(shí)現(xiàn)既精確又方便的目標(biāo)。

三、TDABC與ERP系統(tǒng)的結(jié)合

在上一個(gè)部分我們也提到了TDABC的一大好處就是可以和ERP系統(tǒng)結(jié)合起來(lái)。ERP系統(tǒng)就是Enterprise Resource Planning。它是一個(gè)記錄了企業(yè)所有資源，信息，計(jì)劃的系統(tǒng)，一個(gè)平臺(tái)。他將企業(yè)的所有信息整合在了一個(gè)系統(tǒng)里，所以只要權(quán)限允許，我們可以方便的提取任何我們需要的信息。運(yùn)用TDABC方法計(jì)算成本的過(guò)程中，我們需要幾方面的信息，首先是各部門發(fā)生的成本、費(fèi)用數(shù)據(jù)。我們可以通過(guò)ERP提取數(shù)據(jù)并歸集各部門的成本。人工工時(shí)、機(jī)器小時(shí)、不同活動(dòng)所耗費(fèi)的時(shí)間需要ERP系統(tǒng)來(lái)提供。每一種活動(dòng)的單位成本，也就是成本動(dòng)因分配率也需要ERP系統(tǒng)計(jì)算提供出來(lái)。

四、在我國(guó)企業(yè)推行TDABC的必要性及意義

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)，全球化經(jīng)濟(jì)，高科技的發(fā)展，還有顧客對(duì)產(chǎn)品的多樣化需求。企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)的過(guò)程中發(fā)生的非直接成本越來(lái)越多。比如產(chǎn)品線設(shè)計(jì)成本，每批產(chǎn)品準(zhǔn)備成本，維護(hù)成本等等。這些成本已經(jīng)不可以像從前的傳統(tǒng)方法一樣使用單一的成本動(dòng)因進(jìn)行分配了。

在Robert S. Kaplan和 Steven R. Anderson教授提出ABC法之后，的確轟動(dòng)一時(shí)。然而實(shí)踐的結(jié)果并不樂(lè)觀。原因主要是ABC法的使用過(guò)于復(fù)雜，對(duì)于大企業(yè)來(lái)說(shuō)，一件產(chǎn)品的生產(chǎn)需要建立太多的成本池，計(jì)算非常復(fù)雜。即使真的制定出一套ABC系統(tǒng)用于計(jì)算成本，一旦顧客的訂單發(fā)生變化，公司的成本線發(fā)生變化，之前的系統(tǒng)就不在適用了。這導(dǎo)致ABC系統(tǒng)的維護(hù)升級(jí)成本太高。種種原因使得ABC方法在實(shí)踐中推行不力。

面對(duì)這一現(xiàn)狀，Robert S. Kaplan和 Steven R. Anderson再次提了TDABC法，也就是時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)成本法。首先，他解決了成本池太多的問(wèn)題，采取單一的時(shí)間作為成本動(dòng)因，只需計(jì)算每項(xiàng)活動(dòng)耗費(fèi)的時(shí)間即可計(jì)算成本動(dòng)因分配率。其次，他解決了ABC系統(tǒng)升級(jí)維護(hù)成本高的問(wèn)題。TDABC通過(guò)為每一項(xiàng)活動(dòng)建立時(shí)間等式可以靈活的應(yīng)對(duì)今后生產(chǎn)線和訂單出現(xiàn)的變化。再次，TDABC可以和ERP系統(tǒng)結(jié)合起來(lái)，從而使得產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)既精確又方便的計(jì)算出來(lái)，大大的降低了成本計(jì)算的成本。最后，在TDABC方法下，計(jì)算出的應(yīng)分配成本和實(shí)際發(fā)生成本的差異可以用來(lái)分析企業(yè)資源利用程度。如果計(jì)算出的應(yīng)耗費(fèi)資源低于實(shí)際的耗費(fèi)資源，則說(shuō)明生產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)了資源浪費(fèi)狀況。這可以被企業(yè)用來(lái)控制成本。

通過(guò)上面的論述，我們可以發(fā)現(xiàn)TDABC在計(jì)算成本中有著非常卓越的優(yōu)勢(shì)。然而我國(guó)很多企業(yè)還在使用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，這很可能導(dǎo)致企業(yè)做出錯(cuò)誤的決策。面對(duì)當(dāng)前全球如此激烈的競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)狀。如果我國(guó)企業(yè)不從成本管理方面做出改進(jìn)的話，是很可能被時(shí)代淘汰的。

參考文獻(xiàn)：

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