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        如何提高煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量

        2017-05-18 08:17:18趙開靜
        環(huán)球市場信息導報 2017年4期
        關(guān)鍵詞:內(nèi)審煙草審計工作

        趙開靜

        內(nèi)部審計作為一種自律機制,在企業(yè)內(nèi)部控制,風險管理等方面發(fā)揮著重要的作用。加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制,提高內(nèi)部審計質(zhì)量,促進審計成果的轉(zhuǎn)化,既是新時期內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn),也是促進自身發(fā)展的客觀要求。筆者以煙草商業(yè)企業(yè)為研究對象,通過概述煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀,指出存在的問題,并提出了改善措施,以期促進煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的提高。

        內(nèi)部審計質(zhì)量定義

        內(nèi)部審計是指企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)和人員對本企業(yè)的財務收支及其他經(jīng)濟活動的監(jiān)督行為,其作用在于通過發(fā)現(xiàn)問題協(xié)助企業(yè)加強內(nèi)部控制,提升財務管理和經(jīng)營管理水平。內(nèi)部審計工作的優(yōu)劣程度通過內(nèi)部審計質(zhì)量進行體現(xiàn),包括規(guī)范程度和審計作用的發(fā)揮水平,是審計工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)。內(nèi)部審計質(zhì)量的高低直接影響企業(yè)的管理效果。提高內(nèi)部審計質(zhì)量有利于增強企業(yè)內(nèi)部審計工作的有效性,防范和化解企業(yè)經(jīng)營管理風險,提高經(jīng)濟效益。

        煙草企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展歷史及現(xiàn)狀

        相對于其他行業(yè),煙草行業(yè)作為以國家為單一投資主體的壟斷行業(yè),其受到更為嚴格的國家管制,內(nèi)部審計要求更高。

        回顧煙草企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展歷史,從1984年至今三十多年里,煙草企業(yè)內(nèi)部審計走過了“初創(chuàng)期一發(fā)展期—跨越期”三個階段:1984年7月中國煙草總公司設(shè)立審計處(后更名為審計司)負責審計事務;1997年2月,國家局下發(fā)《煙草系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》,明確要求各級煙草組織均要設(shè)置審計機構(gòu),配備審計人員;2010年5月,國家煙草專賣局基于“強化省級公司的管控能力,提高內(nèi)部審計的獨立性”等方面的考慮,在全行業(yè)推行了內(nèi)部審計委派制管理。

        體制轉(zhuǎn)變帶來內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變。目前,我國煙草商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計正逐漸從“差錯糾弊”向著“風險預防”的角色轉(zhuǎn)換,審計業(yè)務基本覆蓋企業(yè)日常經(jīng)營管理活動的事前、事中、事后全過程。審計內(nèi)容從傳統(tǒng)的財務收支審計擴展到經(jīng)濟責任、物資采購、工程投資、經(jīng)濟合同、預算管理等方面,審計方式以日常管理審計為主,并針對重點項目、專項工作不定期開展專項審計。審計手段逐步優(yōu)化,國家局于2008年啟動了審計信息化建設(shè)項目,建立起具有煙草特色的網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng),實現(xiàn)了從手工賬冊審計向信息化審計的跨越。

        煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

        煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計雖然起步較早,發(fā)展較快,但是仍然存在獨立性不強、內(nèi)審人員能力有限、內(nèi)審工作領(lǐng)域較窄、審計質(zhì)量控制體系待完善的問題,在一定程度上降低了內(nèi)部審計質(zhì)量。

        內(nèi)部審計獨立性不強。自1984年7月中國煙草總公司設(shè)立審計處開始,到現(xiàn)在,各級煙草組織均設(shè)立了內(nèi)部審計部門或崗位,但在部門設(shè)置和人員配備上仍然存在不規(guī)范、不合理的地方,影響了內(nèi)部審計的獨立性。

        煙草商業(yè)企業(yè)在省公司設(shè)立審計處,在部分地市(州)公司(主要是兩煙產(chǎn)區(qū))派駐審計辦,受所在單位和省公司雙重領(lǐng)導。一方面,接受省公司領(lǐng)導,按照省公司下發(fā)的計劃要求開展審計工作,另一方面,審計人員的組織關(guān)系、編制、薪酬等歸屬當?shù)責煵莨?,接受所在單位領(lǐng)導。雙重領(lǐng)導造成審計委派辦的尷尬處境,名為派駐,實際上仍是所在單位內(nèi)部部門之一,人員配備,職務升遷、經(jīng)濟待遇都由所在單位決定,獨立性不可避免地受到當?shù)毓芾韺拥闹萍s。

        審計委派辦之外,在部分地市(州)公司(主要是純卷煙銷售區(qū)),存在只在財務科派駐一名兼職審計人員,財務審計合署辦公的情況。這些公司未單獨設(shè)立內(nèi)部審計部門,只設(shè)立一個財務審計科,由一名財務人員兼任內(nèi)部審計。財務審計不分家,造成審計人員身份混亂,有時會出現(xiàn)“既是裁判員,又是運動員”的現(xiàn)象,嚴重影響了審計的獨立性、客觀性。同時,由于審計人員身兼財務、審計兩個職務,且受財務科長領(lǐng)導,工作重心大多偏向財務,對審計業(yè)務往往應付了事,不能深入開展審計研究,審計工作質(zhì)量不高。

        內(nèi)部審計人員能力有限。內(nèi)部審計工作要求審計人員具有較高的知識結(jié)構(gòu)層次,不僅要掌握會計、審計等專業(yè)知識,同時要熟悉經(jīng)濟法律、工程技術(shù)、財政稅收等方面的知識。煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計人員大多來自財會領(lǐng)域,具備會計和審計專業(yè)背景,但缺乏熟悉工程造價、法律法規(guī)、商務談判等專業(yè)知識的人才,無法對上述領(lǐng)域提供專業(yè)的監(jiān)督評價,實際中多采用內(nèi)審工作外包的形式。例如工程投資項目審計基本是委托中介機構(gòu)進行審核。但是內(nèi)審人員因為受專業(yè)限制,無法對中介機構(gòu)提供的審計報告進行復核,工程投資項目審計質(zhì)量過分依賴中介機構(gòu)的內(nèi)部質(zhì)量控制,存在一定的風險。

        同時,部分煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計人員缺乏專業(yè)的審計技能,審計方法單一、落后。雖然審計手段已從手工賬冊審計轉(zhuǎn)向信息化審計,但是仍然將財務帳作為審計的主要內(nèi)容,將翻憑證,查賬簿作為審計的主要方式,對企業(yè)管理知識、生產(chǎn)業(yè)務流程所知不多,信息化技術(shù)應用不到位,不能站在企業(yè)整體高度開展內(nèi)審工作,審計結(jié)論片面,制約了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

        內(nèi)部審計工作領(lǐng)域較窄。煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計范圍雖然有所拓展,但是目前開展得最多的仍是財務審計、經(jīng)濟責任審計。風險管理審計、經(jīng)濟效益審計開展較少,不能滿足企業(yè)提高效益,防范風險的需要。

        內(nèi)部審計工作仍然以內(nèi)部控制為導向。審計工作內(nèi)容局限于監(jiān)督財務和資產(chǎn)的安全,注重經(jīng)濟活動的真實性、合法性。缺乏對經(jīng)營管理活動有效性、效益性的評審,無法為企業(yè)提供增值服務,離以公司治理及控制為導向的內(nèi)部審計還有距離。

        內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系待完善。煙草商業(yè)企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度,但大多是宏觀的,框架性文件,缺乏切實可行的控制標準和手段。在執(zhí)行過程中過多的依賴內(nèi)審人員的主觀判斷,容易出現(xiàn)理解偏差,執(zhí)行不到位的現(xiàn)象,一定程度上影響了審計工作質(zhì)量。同時,部分省級商業(yè)企業(yè)尚未建立覆蓋所有內(nèi)部審計事務的審計工作獎懲制度,不利于調(diào)動審計人員的工作積極性和提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

        提高煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的措施

        提高內(nèi)部審計的獨立性。一是提高內(nèi)部審計部門地位。深化派駐體制,在現(xiàn)有體制基礎(chǔ)上,將內(nèi)部審計人員的薪酬待遇,業(yè)績考核,晉升調(diào)崗等收歸省級公司,變現(xiàn)有受“所在單位和省級公司雙重領(lǐng)導”的局面為受“省級公司領(lǐng)導為主的雙重領(lǐng)導”?;蛘邔?nèi)審人員編制統(tǒng)一劃歸省級公司,徹底與所在單位剝離,內(nèi)審人員僅由“省級公司單獨領(lǐng)導”。二是提高內(nèi)部審計人員獨立性。取消兼職審計崗位,審計人員脫離財務部門,減輕審計人員受到的外界干擾和壓力,確保審計人員對企業(yè)的經(jīng)營活動做出客觀、公正的評價。

        提高內(nèi)部審計隊伍素質(zhì)。一是建立嚴格的內(nèi)部審計職業(yè)準入機制,加大對新進人員的學歷、執(zhí)業(yè)資格要求,從源頭上提高審計人員的專業(yè)水平。同時,重視吸收綜合素質(zhì)較強的人員充實內(nèi)審隊伍,特別是懂經(jīng)營會管理、熟悉工程項目和法律法規(guī)的專業(yè)人才,優(yōu)化內(nèi)審隊伍結(jié)構(gòu)。二是加強專業(yè)培訓,提高審計人員實戰(zhàn)能力。就煙草商業(yè)企業(yè)而言,要著重加強對工程項目、招投標管理、法律法規(guī)、企業(yè)管理等方面的培訓,以適應行業(yè)發(fā)展需要。三是完善激勵制度,鼓勵審計人員不斷學習,自我提高。搭建競爭平臺,開辟晉升通道,最大程度的調(diào)動審計人員干事創(chuàng)業(yè)的主觀能動性和工作積極性,提升審計工作質(zhì)量。

        加強內(nèi)部審計質(zhì)量制度建設(shè)。一是根據(jù)國家法律法規(guī),結(jié)合煙草行業(yè)具體情況,建立并完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度。既要建立質(zhì)量管控方面的文件,確定控制目標和要求,也要制定操作辦法,明確控制標準,規(guī)范審計流程,以科學的工作程序保證可靠的審計結(jié)果,提高審計質(zhì)量。二是建立內(nèi)部審計成效評價機制,評價范圍涵蓋各項審計事務,評價內(nèi)容包含審計結(jié)果和審計過程,并與獎懲制度掛鉤。三是完善審計外包業(yè)務的監(jiān)督管理制度。細化監(jiān)控流程,明確重要關(guān)注點,如確立外包單位選擇標準,不定期對外包業(yè)務審計情況進行抽查,查看是否按合同要求實施必要審計手段等,以規(guī)避和降低審計外包可能帶來的各種管理風險。

        提升內(nèi)部審計增值服務水平。一是拓展內(nèi)部審計服務理念,打破內(nèi)部審計職能就是“監(jiān)督”和“評價”的傳統(tǒng)思維,認識到內(nèi)部審計的目的在于增加企業(yè)價值,改善組織營運。二是參與企業(yè)經(jīng)營決策和風險管理,通過對煙草商業(yè)企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的了解,發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理活動中存在的風險點,提出可行性建議,為企業(yè)規(guī)避風險,增加價值。三是強化事前審計,參與企業(yè)經(jīng)營策劃和稅收籌劃,提升經(jīng)營決策質(zhì)量,完善內(nèi)部控制機制,增加企業(yè)價值。

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