趙開靜

內(nèi)部審計作為一種自律機制，在企業(yè)內(nèi)部控制，風險管理等方面發(fā)揮著重要的作用。加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，促進審計成果的轉(zhuǎn)化，既是新時期內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)，也是促進自身發(fā)展的客觀要求。筆者以煙草商業(yè)企業(yè)為研究對象，通過概述煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀，指出存在的問題，并提出了改善措施，以期促進煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的提高。

內(nèi)部審計質(zhì)量定義

內(nèi)部審計是指企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)和人員對本企業(yè)的財務收支及其他經(jīng)濟活動的監(jiān)督行為，其作用在于通過發(fā)現(xiàn)問題協(xié)助企業(yè)加強內(nèi)部控制，提升財務管理和經(jīng)營管理水平。內(nèi)部審計工作的優(yōu)劣程度通過內(nèi)部審計質(zhì)量進行體現(xiàn)，包括規(guī)范程度和審計作用的發(fā)揮水平，是審計工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)。內(nèi)部審計質(zhì)量的高低直接影響企業(yè)的管理效果。提高內(nèi)部審計質(zhì)量有利于增強企業(yè)內(nèi)部審計工作的有效性，防范和化解企業(yè)經(jīng)營管理風險，提高經(jīng)濟效益。

煙草企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展歷史及現(xiàn)狀

相對于其他行業(yè)，煙草行業(yè)作為以國家為單一投資主體的壟斷行業(yè)，其受到更為嚴格的國家管制，內(nèi)部審計要求更高。

回顧煙草企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展歷史，從1984年至今三十多年里，煙草企業(yè)內(nèi)部審計走過了“初創(chuàng)期一發(fā)展期—跨越期”三個階段：1984年7月中國煙草總公司設(shè)立審計處（后更名為審計司）負責審計事務；1997年2月，國家局下發(fā)《煙草系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，明確要求各級煙草組織均要設(shè)置審計機構(gòu)，配備審計人員；2010年5月，國家煙草專賣局基于“強化省級公司的管控能力，提高內(nèi)部審計的獨立性”等方面的考慮，在全行業(yè)推行了內(nèi)部審計委派制管理。

體制轉(zhuǎn)變帶來內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變。目前，我國煙草商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計正逐漸從“差錯糾弊”向著“風險預防”的角色轉(zhuǎn)換，審計業(yè)務基本覆蓋企業(yè)日常經(jīng)營管理活動的事前、事中、事后全過程。審計內(nèi)容從傳統(tǒng)的財務收支審計擴展到經(jīng)濟責任、物資采購、工程投資、經(jīng)濟合同、預算管理等方面，審計方式以日常管理審計為主，并針對重點項目、專項工作不定期開展專項審計。審計手段逐步優(yōu)化，國家局于2008年啟動了審計信息化建設(shè)項目，建立起具有煙草特色的網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)，實現(xiàn)了從手工賬冊審計向信息化審計的跨越。

煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計雖然起步較早，發(fā)展較快，但是仍然存在獨立性不強、內(nèi)審人員能力有限、內(nèi)審工作領(lǐng)域較窄、審計質(zhì)量控制體系待完善的問題，在一定程度上降低了內(nèi)部審計質(zhì)量。

內(nèi)部審計獨立性不強。自1984年7月中國煙草總公司設(shè)立審計處開始，到現(xiàn)在，各級煙草組織均設(shè)立了內(nèi)部審計部門或崗位，但在部門設(shè)置和人員配備上仍然存在不規(guī)范、不合理的地方，影響了內(nèi)部審計的獨立性。

煙草商業(yè)企業(yè)在省公司設(shè)立審計處，在部分地市（州）公司（主要是兩煙產(chǎn)區(qū)）派駐審計辦，受所在單位和省公司雙重領(lǐng)導。一方面，接受省公司領(lǐng)導，按照省公司下發(fā)的計劃要求開展審計工作，另一方面，審計人員的組織關(guān)系、編制、薪酬等歸屬當?shù)責煵莨?，接受所在單位領(lǐng)導。雙重領(lǐng)導造成審計委派辦的尷尬處境，名為派駐，實際上仍是所在單位內(nèi)部部門之一，人員配備，職務升遷、經(jīng)濟待遇都由所在單位決定，獨立性不可避免地受到當?shù)毓芾韺拥闹萍s。

審計委派辦之外，在部分地市（州）公司（主要是純卷煙銷售區(qū)），存在只在財務科派駐一名兼職審計人員，財務審計合署辦公的情況。這些公司未單獨設(shè)立內(nèi)部審計部門，只設(shè)立一個財務審計科，由一名財務人員兼任內(nèi)部審計。財務審計不分家，造成審計人員身份混亂，有時會出現(xiàn)“既是裁判員，又是運動員”的現(xiàn)象，嚴重影響了審計的獨立性、客觀性。同時，由于審計人員身兼財務、審計兩個職務，且受財務科長領(lǐng)導，工作重心大多偏向財務，對審計業(yè)務往往應付了事，不能深入開展審計研究，審計工作質(zhì)量不高。

內(nèi)部審計人員能力有限。內(nèi)部審計工作要求審計人員具有較高的知識結(jié)構(gòu)層次，不僅要掌握會計、審計等專業(yè)知識，同時要熟悉經(jīng)濟法律、工程技術(shù)、財政稅收等方面的知識。煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計人員大多來自財會領(lǐng)域，具備會計和審計專業(yè)背景，但缺乏熟悉工程造價、法律法規(guī)、商務談判等專業(yè)知識的人才，無法對上述領(lǐng)域提供專業(yè)的監(jiān)督評價，實際中多采用內(nèi)審工作外包的形式。例如工程投資項目審計基本是委托中介機構(gòu)進行審核。但是內(nèi)審人員因為受專業(yè)限制，無法對中介機構(gòu)提供的審計報告進行復核，工程投資項目審計質(zhì)量過分依賴中介機構(gòu)的內(nèi)部質(zhì)量控制，存在一定的風險。

同時，部分煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計人員缺乏專業(yè)的審計技能，審計方法單一、落后。雖然審計手段已從手工賬冊審計轉(zhuǎn)向信息化審計，但是仍然將財務帳作為審計的主要內(nèi)容，將翻憑證，查賬簿作為審計的主要方式，對企業(yè)管理知識、生產(chǎn)業(yè)務流程所知不多，信息化技術(shù)應用不到位，不能站在企業(yè)整體高度開展內(nèi)審工作，審計結(jié)論片面，制約了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

內(nèi)部審計工作領(lǐng)域較窄。煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計范圍雖然有所拓展，但是目前開展得最多的仍是財務審計、經(jīng)濟責任審計。風險管理審計、經(jīng)濟效益審計開展較少，不能滿足企業(yè)提高效益，防范風險的需要。

內(nèi)部審計工作仍然以內(nèi)部控制為導向。審計工作內(nèi)容局限于監(jiān)督財務和資產(chǎn)的安全，注重經(jīng)濟活動的真實性、合法性。缺乏對經(jīng)營管理活動有效性、效益性的評審，無法為企業(yè)提供增值服務，離以公司治理及控制為導向的內(nèi)部審計還有距離。

內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系待完善。煙草商業(yè)企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度，但大多是宏觀的，框架性文件，缺乏切實可行的控制標準和手段。在執(zhí)行過程中過多的依賴內(nèi)審人員的主觀判斷，容易出現(xiàn)理解偏差，執(zhí)行不到位的現(xiàn)象，一定程度上影響了審計工作質(zhì)量。同時，部分省級商業(yè)企業(yè)尚未建立覆蓋所有內(nèi)部審計事務的審計工作獎懲制度，不利于調(diào)動審計人員的工作積極性和提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

提高煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的措施

提高內(nèi)部審計的獨立性。一是提高內(nèi)部審計部門地位。深化派駐體制，在現(xiàn)有體制基礎(chǔ)上，將內(nèi)部審計人員的薪酬待遇，業(yè)績考核，晉升調(diào)崗等收歸省級公司，變現(xiàn)有受“所在單位和省級公司雙重領(lǐng)導”的局面為受“省級公司領(lǐng)導為主的雙重領(lǐng)導”?；蛘邔?nèi)審人員編制統(tǒng)一劃歸省級公司，徹底與所在單位剝離，內(nèi)審人員僅由“省級公司單獨領(lǐng)導”。二是提高內(nèi)部審計人員獨立性。取消兼職審計崗位，審計人員脫離財務部門，減輕審計人員受到的外界干擾和壓力，確保審計人員對企業(yè)的經(jīng)營活動做出客觀、公正的評價。

提高內(nèi)部審計隊伍素質(zhì)。一是建立嚴格的內(nèi)部審計職業(yè)準入機制，加大對新進人員的學歷、執(zhí)業(yè)資格要求，從源頭上提高審計人員的專業(yè)水平。同時，重視吸收綜合素質(zhì)較強的人員充實內(nèi)審隊伍，特別是懂經(jīng)營會管理、熟悉工程項目和法律法規(guī)的專業(yè)人才，優(yōu)化內(nèi)審隊伍結(jié)構(gòu)。二是加強專業(yè)培訓，提高審計人員實戰(zhàn)能力。就煙草商業(yè)企業(yè)而言，要著重加強對工程項目、招投標管理、法律法規(guī)、企業(yè)管理等方面的培訓，以適應行業(yè)發(fā)展需要。三是完善激勵制度，鼓勵審計人員不斷學習，自我提高。搭建競爭平臺，開辟晉升通道，最大程度的調(diào)動審計人員干事創(chuàng)業(yè)的主觀能動性和工作積極性，提升審計工作質(zhì)量。

加強內(nèi)部審計質(zhì)量制度建設(shè)。一是根據(jù)國家法律法規(guī)，結(jié)合煙草行業(yè)具體情況，建立并完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度。既要建立質(zhì)量管控方面的文件，確定控制目標和要求，也要制定操作辦法，明確控制標準，規(guī)范審計流程，以科學的工作程序保證可靠的審計結(jié)果，提高審計質(zhì)量。二是建立內(nèi)部審計成效評價機制，評價范圍涵蓋各項審計事務，評價內(nèi)容包含審計結(jié)果和審計過程，并與獎懲制度掛鉤。三是完善審計外包業(yè)務的監(jiān)督管理制度。細化監(jiān)控流程，明確重要關(guān)注點，如確立外包單位選擇標準，不定期對外包業(yè)務審計情況進行抽查，查看是否按合同要求實施必要審計手段等，以規(guī)避和降低審計外包可能帶來的各種管理風險。

提升內(nèi)部審計增值服務水平。一是拓展內(nèi)部審計服務理念，打破內(nèi)部審計職能就是“監(jiān)督”和“評價”的傳統(tǒng)思維，認識到內(nèi)部審計的目的在于增加企業(yè)價值，改善組織營運。二是參與企業(yè)經(jīng)營決策和風險管理，通過對煙草商業(yè)企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的了解，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理活動中存在的風險點，提出可行性建議，為企業(yè)規(guī)避風險，增加價值。三是強化事前審計，參與企業(yè)經(jīng)營策劃和稅收籌劃，提升經(jīng)營決策質(zhì)量，完善內(nèi)部控制機制，增加企業(yè)價值。