【摘要】地方高等院校國有資產(chǎn)是我國國有資產(chǎn)的重要組成部分，也是公辦地方高校賴以生存和發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。隨著我國改革深入和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，地方高等院校在國有資產(chǎn)管理中存在的問題正逐漸凸現(xiàn)出來。如何恰當(dāng)?shù)剡x擇地方高等院校國有資產(chǎn)審計(jì)內(nèi)容和方法，在當(dāng)前是國有資產(chǎn)審計(jì)面臨的一個(gè)十分重要的研究課題，對(duì)保障地方高校國有資產(chǎn)安全和完整，提升國有資產(chǎn)的運(yùn)行效率，促進(jìn)建立、健全、落實(shí)國有資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的相關(guān)制度，具有極為重要的意義。

【關(guān)鍵詞】地方高等院校 國有資產(chǎn) 審計(jì)

一、引言

審計(jì)是在資源財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)、使用權(quán)和用益權(quán)相分離以及多層次經(jīng)營管理分權(quán)體制所形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系得到確立的條件下，基于對(duì)受托人承擔(dān)和履行保護(hù)資源財(cái)產(chǎn)的安全、完整并力求增值等經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行監(jiān)督的客觀需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)作為一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督方式，其目標(biāo)是為了審查、評(píng)價(jià)資源財(cái)產(chǎn)受托者人負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，從而確認(rèn)或解除其應(yīng)負(fù)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，確保其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到切實(shí)履行。

地方高等院校國有資產(chǎn)是指中央、地方政府或有關(guān)部門對(duì)由省級(jí)及以下政府管理的高校各種形式的投資以及高校在其自身發(fā)展過程中不斷積累所形成的資產(chǎn)，是我國國有資產(chǎn)積累的重要組成部分。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)的背景下，各級(jí)地方政府加大了對(duì)地方高等院校的資金投入力度，使地方高校國有資產(chǎn)再次得到了快速增長和積累，為我國地方高等教育事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供了強(qiáng)而有力的物質(zhì)保障。地方政府（委托人）將國有資產(chǎn)的經(jīng)營管理權(quán)和使用權(quán)整體委托給地方高等院校管理者（受托人）行使，而地方高校作為代理人可以獨(dú)立經(jīng)營管理和使用國有資產(chǎn)，自主對(duì)擁有或控制的資源和資產(chǎn)進(jìn)行重新配置，以推進(jìn)高校資源（資產(chǎn)）的整合配置，提高資源（資產(chǎn)）的使用效益。然而，隨著地方高校國有資產(chǎn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的視角下長期以來存在制度不完善、管理不規(guī)范、對(duì)資產(chǎn)管理者的考核和獎(jiǎng)勵(lì)不足、手段落后、效率低下、產(chǎn)權(quán)不明晰和腐敗滋生等問題對(duì)地方高校國有資產(chǎn)管理提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。因此，在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革不斷推進(jìn)深化的今天，審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)地方高等院校國有資產(chǎn)審計(jì)，對(duì)于依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，保障和督促地方高校管理者履行忠實(shí)和勤勉義務(wù)，維護(hù)國有資產(chǎn)安全完整，提升資產(chǎn)使用效率和地方高校工作效率具有重要意義。

二、地方高等院校國有資產(chǎn)審計(jì)內(nèi)容

根據(jù)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》及其實(shí)施細(xì)則、《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》及相關(guān)配套文件，通過檢查被審計(jì)地方高等院校國有資產(chǎn)管理制度的建立和執(zhí)行、國有資產(chǎn)采購、管理、使用和處置等方面，客觀公正、實(shí)事求是地反映被審計(jì)地方高等院校國有資產(chǎn)的管理情況和管理者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，揭示存在的主要問題。

（一）國有資產(chǎn)管理制度的建立健全及其執(zhí)行情況

審閱國家有關(guān)法律法規(guī)和文件制度規(guī)定、各項(xiàng)部門現(xiàn)有內(nèi)部管理規(guī)章制度，檢查國有資產(chǎn)管理制度是否健全有效，賬賬和賬實(shí)是否相符，資產(chǎn)購置是否實(shí)行預(yù)算管理、是否嚴(yán)格執(zhí)行政府采購制度，資產(chǎn)處置是否嚴(yán)格執(zhí)行審批制度。

（二）國有資產(chǎn)采購、管理、使用和處置情況

1.資產(chǎn)采購情況。檢查和評(píng)價(jià)資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)是否存在違法違規(guī)問題。如無預(yù)算、超預(yù)算采購資產(chǎn)，對(duì)外投資未履行審批手續(xù)，未嚴(yán)格執(zhí)行政府采購制度等問題。

2.資產(chǎn)管理和使用情況。檢查和評(píng)價(jià)資產(chǎn)管理和使用環(huán)節(jié)是否存在違法違規(guī)問題，經(jīng)營性資產(chǎn)是否得到保值增值。如資產(chǎn)登記不及時(shí)、不完整，資產(chǎn)臺(tái)賬和會(huì)計(jì)明細(xì)賬不符，資金（資產(chǎn)）閑置，應(yīng)報(bào)廢、核銷的資產(chǎn)長期掛賬等問題。

3.資產(chǎn)處置情況。檢查和評(píng)價(jià)資產(chǎn)處置過程中是否存在違法違規(guī)問題。如未經(jīng)批準(zhǔn)出租、出借、出讓、出售資產(chǎn)、報(bào)廢、核銷資產(chǎn)未履行審批手續(xù)，未經(jīng)報(bào)批隨意注銷或變更投資主體，違規(guī)利用資產(chǎn)對(duì)外提供抵押、擔(dān)保，資產(chǎn)處置收益不完整、未按規(guī)定入賬核算、未納入“收支兩條線”管理或及時(shí)全額上繳財(cái)政專戶，評(píng)估及審批程序不規(guī)范等問題。

三、地方高等院校國有資產(chǎn)審計(jì)方法

（一）資產(chǎn)管理制度的建立健全

檢查國家有關(guān)國有資產(chǎn)（包括貨幣資金、有價(jià)證券、應(yīng)收款項(xiàng)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等）法律法規(guī)的遵守情況，以及考核指標(biāo)、工作目標(biāo)完成情況等；被審計(jì)地方高等院校管理者任職期間制定和修訂國有資產(chǎn)管理制度的種類、數(shù)量，有關(guān)制度規(guī)定的貫徹執(zhí)行情況，是否存在有關(guān)制度違反法律法規(guī)、有關(guān)政策規(guī)定，是否存在制度缺失和漏洞等問題。

（二）國有資產(chǎn)采購、管理、使用和處置情況

1.固定資產(chǎn)。第一，實(shí)施分析性復(fù)核，了解國有資產(chǎn)配備的規(guī)模、結(jié)構(gòu)及變動(dòng)等總體情況。第二，抽盤固定資產(chǎn)。①根據(jù)固定資產(chǎn)明細(xì)賬，按重要性原則抽取部分固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地檢查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列的重要固定資產(chǎn)是否實(shí)際存在以及目前的使用管理狀況。②依據(jù)被審計(jì)單位提供由當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)檔案管理部門出具的《不動(dòng)產(chǎn)登記信息列表》、《不動(dòng)產(chǎn)登記查冊(cè)表》等文件，檢查固定資產(chǎn)所有權(quán)證明文件，驗(yàn)證固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有，是否存在賬外房產(chǎn)。③依據(jù)現(xiàn)存固定資產(chǎn)實(shí)物，抽查部分固定資產(chǎn)追查至購置明細(xì)記錄，證實(shí)是否存在賬外固定資產(chǎn)。④實(shí)地查看現(xiàn)有的資產(chǎn)，檢查是否存在資產(chǎn)閑置情況，查明重大資產(chǎn)閑置和損失浪費(fèi)的原因。第三，檢查審計(jì)期內(nèi)新增固定資產(chǎn)。①對(duì)于外購的固定資產(chǎn)，檢查政府采購預(yù)算、政府采購清單、購貨合同、發(fā)票等文件，審查是否執(zhí)行政府采購。未納入政府采購目錄的大型儀器設(shè)備（特別是進(jìn)口儀器設(shè)備），審查其是否執(zhí)行公開招標(biāo)或其他經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的政府采購形式，核對(duì)購買價(jià)格是否存在嚴(yán)重偏離市場價(jià)格或其他異常現(xiàn)象，審核會(huì)計(jì)核算處理是否正確。②對(duì)于高校自行建造的固定資產(chǎn)，審核在建工程相關(guān)的記錄材料（如立項(xiàng)建議書、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)及概算、監(jiān)理日志、材料進(jìn)場清單等），檢查資產(chǎn)的竣工決算、竣工驗(yàn)收和移交使用檔案資料；對(duì)已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已按規(guī)定暫估入賬。③對(duì)于接受捐贈(zèng)、盤盈等原因增加的固定資產(chǎn)，審核其相關(guān)入賬依據(jù)文件資料，檢查其入賬價(jià)值及會(huì)計(jì)核算處理是否正確，審批手續(xù)是否齊全等。第四，檢查審計(jì)期內(nèi)資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。①檢查和評(píng)價(jià)資產(chǎn)處置過程的合法性。如資產(chǎn)出租、出借、出讓、出售、對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)、報(bào)廢、核銷資產(chǎn)是否經(jīng)過有關(guān)規(guī)定程序?qū)徟?，是否存在違規(guī)利用國有資產(chǎn)用作對(duì)外提供抵押、擔(dān)保等問題。②審查資產(chǎn)減少的會(huì)計(jì)記錄是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)核算處理是否正確，涉及資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移變化時(shí)是否已按規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值先進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，金額計(jì)算是否正確。③審查固定資產(chǎn)處置價(jià)格是否合理、固定資產(chǎn)清理變價(jià)收入是否入賬核算。結(jié)合對(duì)現(xiàn)金、銀行存款、其他收入等方面的審查，核實(shí)固定資產(chǎn)在出售、報(bào)廢等方面的處置收入是否真實(shí)、合理、完整。所得收入入賬是否及時(shí)以及金額是否準(zhǔn)確。④審查是否存在未作會(huì)計(jì)處理記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)，復(fù)核是否存在審計(jì)期內(nèi)新增加的固定資產(chǎn)替換原有固定資產(chǎn)的情況，若發(fā)現(xiàn)某些固定資產(chǎn)長期閑置，應(yīng)追查其處理情況。

2.現(xiàn)金、銀行存款。第一，核對(duì)現(xiàn)金（銀行存款）日記賬和總賬的余額是否相符，不同會(huì)計(jì)賬簿賬面余額與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目是否相符，是否在報(bào)表中得到正確充分披露。第二，抽查現(xiàn)金（銀行存款）日記賬、記賬憑證和原始憑證，審核收付業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性和完整性。抽取發(fā)生金額較大或異常會(huì)計(jì)記錄，將其與原始憑證及記賬憑證核對(duì)，檢查其業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、金額、憑證張數(shù)、業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間等是否相符，賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確。檢查是否存在利用虛假票據(jù)或購買非法票據(jù)、編造虛假合同等套取現(xiàn)金、出借銀行賬戶、私設(shè)“小金庫”等問題。第三，盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，并將實(shí)地盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)。驗(yàn)證實(shí)際庫存現(xiàn)金數(shù)與賬面庫存現(xiàn)金余額是否一致。第四，抽取部分銀行賬戶的余額，將其與銀行對(duì)賬單（或進(jìn)點(diǎn)審計(jì)時(shí)打印的銀行賬戶收支流水明細(xì)）進(jìn)行核對(duì)，檢查兩者是否相符。對(duì)長期未達(dá)款項(xiàng)和重大金額的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)逐筆檢查銀行收付款原始單據(jù)，判斷未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性及查明未達(dá)的原因。

3.對(duì)外投資。第一，獲取或編制對(duì)外投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并核對(duì)其與總賬數(shù)和對(duì)外投資明細(xì)賬的合計(jì)數(shù)是否相符。第二，審查對(duì)外投資業(yè)務(wù)的相關(guān)文件資料，分析其所記錄反映的情況是否與會(huì)計(jì)資料一致，并結(jié)合支出和往來賬的審計(jì)，審核對(duì)外投資會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、完整性。第三，審查對(duì)外投資入賬基礎(chǔ)。檢查投資項(xiàng)目是否符合投資合同（協(xié)議）的有關(guān)規(guī)定，入賬價(jià)值（估價(jià)）是否正確。重大投資項(xiàng)目，應(yīng)查閱相關(guān)會(huì)議紀(jì)要等領(lǐng)導(dǎo)層的決議，并取得證據(jù)。第四，審查對(duì)外投資項(xiàng)目是否經(jīng)過審批，決策過程是否符合有關(guān)法規(guī)的規(guī)定。使用非經(jīng)營性資產(chǎn)作為對(duì)外投資的，是否按規(guī)定履行了將其轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)的報(bào)批手續(xù)。第五，審查審計(jì)期內(nèi)對(duì)外投資增減變動(dòng)的原始憑證，審核其變動(dòng)的真實(shí)性、授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否完備及追查其變動(dòng)的原因；檢查投資收益或損失是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理。對(duì)于造成重大損失的投資項(xiàng)目，應(yīng)進(jìn)行原因分析，并界定責(zé)任。

四、下一步的研究內(nèi)容展望

本文從履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的角度對(duì)地方高等院校國有資產(chǎn)審計(jì)這一命題做了簡要的分析，但由于理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)有限，在對(duì)問題的分析和闡述中難免有遺漏和不當(dāng)之處，特別是對(duì)整個(gè)審計(jì)過程中各個(gè)階段的重點(diǎn)審查的內(nèi)容和具體實(shí)施措施還思考得不夠全面、深入，與審計(jì)實(shí)踐的要求仍有較大的差距。此外，還沒有基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的視角對(duì)地方高校國有資產(chǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)展開相關(guān)研究，上述兩點(diǎn)還需要在今后的審計(jì)工作和理論學(xué)習(xí)中認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，并不斷探索創(chuàng)新，作為下一階段思考的重點(diǎn)。

參考文獻(xiàn)

[1]楊進(jìn)，向煒.高等院校國有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)管路徑探討[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2013（5）：172-173.

[2]李國榮，朱華偉，鐘云勝.地方高校國有資產(chǎn)管理監(jiān)督模式研究[J].四川文理學(xué)院學(xué)報(bào)，2013（4）：125-127.

[3]周鯤，劉宏偉.經(jīng)濟(jì)責(zé)任視角下高職院校國有資產(chǎn)管理與審計(jì)研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2014（22）：153-154.

[4]周曉芬.加強(qiáng)國有資產(chǎn)安全監(jiān)督的審計(jì)思考[J].財(cái)會(huì)月刊，2014（22）：94-95.

[5]魏宏業(yè).國有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督存在的問題及對(duì)策分析[J].中國管理信息化，2014（4）：22-23.

作者簡介：葉達(dá)樹（1984-），男，漢族，廣東高州人，廣州市審計(jì)局副主任科員，審計(jì)師，碩士，研究方向：事國家審計(jì)理論與實(shí)務(wù)。