【摘要】目前，中國是一個稅負(fù)相對較高的國家。在市場競爭日益激烈的環(huán)境下，企業(yè)為了在市場立足并實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化，需要運(yùn)用稅收籌劃的手段減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，進(jìn)行稅收籌劃，選擇稅負(fù)較輕的方案是實(shí)現(xiàn)企業(yè)股東價(jià)值最大化和長期持續(xù)發(fā)展的必然選擇。

【關(guān)鍵詞】股東價(jià)值最大化 稅務(wù)籌劃 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 避稅

一、稅收籌劃的概念及產(chǎn)生原因

（一）概念

稅務(wù)籌劃是企業(yè)的稅負(fù)控制技術(shù)和納稅技巧，是企業(yè)的一種理財(cái)手段。納稅人應(yīng)該在遵守法律法規(guī)的前提下，基于現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，對企業(yè)在資金投入、經(jīng)營管理等方面的合理安排、科學(xué)籌劃，以達(dá)到減輕或遞延稅負(fù)的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)股東價(jià)值最大化。

（二）產(chǎn)生原因

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營為實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化，企業(yè)管理者應(yīng)該根據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)的要求，在日常經(jīng)營過程中合理安排企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營和利潤分配行為，避開特定的政策條款，并合理、充分地利用稅收優(yōu)惠等特殊政策，盡可能地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，爭取更多的稅收利益。同時(shí)為了在激烈的市場競爭環(huán)境中立足，企業(yè)必須增收節(jié)支，提高企業(yè)盈利能力。而大多數(shù)企業(yè)最直接的做法是通過降低產(chǎn)品的成本和費(fèi)用，提高產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率的方法提高盈利水平。如今人口紅利逐漸消失導(dǎo)致的勞動力成本不斷提高，資源的日益枯竭造成原材料成本的上升，這些使得企業(yè)很難在直接成本上尋求成本的最小化。由于我國在稅收法律法規(guī)上給予了企業(yè)很大的自主選擇空間，使得企業(yè)在納稅過程中可以充分利用稅收相關(guān)規(guī)定的自主選擇權(quán)，依法合理地達(dá)到降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)增強(qiáng)企業(yè)盈利能力的效果，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)股東價(jià)值最大化的目標(biāo)。

二、企業(yè)運(yùn)用稅收籌劃的方法

（一）國家政策方面

國家頒布的稅收法律法規(guī)是具有相應(yīng)的彈性空間的，政策的這種彈性空間主要體現(xiàn)在特定制度條款的制定上，即對于特定的經(jīng)營企業(yè)、特定的經(jīng)營行為，給予特定的制度優(yōu)惠。比如對于高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅率為15%；第三產(chǎn)業(yè)、“三廢”利用企業(yè)、“老、少、邊、窮”地區(qū)、新辦企業(yè)等都國家都給予企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的措施。還有投資生產(chǎn)新產(chǎn)品，如軟件產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，其實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅稅負(fù)超過3%的部分給予退回并作為軟件企業(yè)的擴(kuò)大再生產(chǎn)資金。針對諸如很多這樣的國家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)該通過尋找并合理運(yùn)用稅收政策中的特定性、特殊性條款，來降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）財(cái)務(wù)核算方面

1.核算方法的選擇。納稅主體在生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程中核算生產(chǎn)領(lǐng)用材料的成本、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的成本時(shí)，選擇核算的方法不同產(chǎn)生的利潤就不同。當(dāng)市場價(jià)格低迷的時(shí)候，企業(yè)根據(jù)自身的發(fā)展以及實(shí)際經(jīng)營情況，可以通過選擇先進(jìn)先出的存貨計(jì)價(jià)方法來降低企業(yè)的成本，保證企業(yè)盈利。

2.結(jié)算方式的選擇。企業(yè)可以根據(jù)我國稅法中增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，延緩企業(yè)的納稅時(shí)間，在銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入時(shí)選擇合適的結(jié)算方式，并充分有效利用資金的時(shí)間價(jià)值，增加企業(yè)每年的經(jīng)營效益。

3.折舊方案的選擇。一般有直線折舊法，加速折舊法，如：雙倍余額遞減法、工作總量法、年數(shù)總和法等。選擇不同的折舊方法，將直接影響應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用年限之間的分配結(jié)果，從而影響各年的凈收益和所得稅。比如說，直線折舊法相對于加速折舊法在適用累進(jìn)稅率的情況下能夠使企業(yè)承擔(dān)較輕的稅負(fù)。但加速折舊法在適用比例稅率的情況下，可以使固定資產(chǎn)的成本在使用早期以及使用報(bào)廢前盡快得到補(bǔ)償，因此采用加速折舊法更能夠給企業(yè)帶來利益。對企業(yè)來說，實(shí)際上是延期向國家繳納所得稅，而就政府而言，實(shí)際上是給了企業(yè)若干年的免息貸款。

（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁作為企業(yè)的一種納稅籌劃的方法對企業(yè)獲利有著至關(guān)重要的作用。稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁籌劃的操作平臺是價(jià)格，通過價(jià)格浮動、價(jià)格分解來轉(zhuǎn)移稅收和規(guī)避稅收。稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁籌劃能否成功地通過價(jià)格的浮動實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵要素在于企業(yè)的商品是否具有一定的供應(yīng)彈性與需求彈性。稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁即實(shí)際承擔(dān)稅負(fù)的主體并不是直繳納稅款的主體，稅款的直接繳納人通過稅收轉(zhuǎn)嫁的方式將稅負(fù)推給他人，自己只是承擔(dān)部分甚至完全不承擔(dān)納稅義務(wù)，他只是改變了稅款在不同經(jīng)濟(jì)主體之間的負(fù)擔(dān)狀況，并不會損害國家的利益。比如，消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁在當(dāng)今社會中成為十分普遍的現(xiàn)象，由于稅負(fù)的沉重，企業(yè)若不進(jìn)行消費(fèi)稅的轉(zhuǎn)嫁籌劃，很難生存下去。企業(yè)通過必要的轉(zhuǎn)嫁籌劃，才能讓消費(fèi)者真正承擔(dān)稅負(fù)，從而增加利潤。通常稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式主要有：第一，前轉(zhuǎn)，又稱稅負(fù)順轉(zhuǎn)，是納稅人順著商品從生產(chǎn)到零售再到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)方向，通過提高商品價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給商品的購買者或最終的消費(fèi)者來負(fù)擔(dān)。如我們現(xiàn)實(shí)生活中的煙、酒行業(yè)，稅負(fù)最終主要轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者來負(fù)擔(dān)。第二，后轉(zhuǎn)，又稱稅負(fù)逆轉(zhuǎn)，是納稅人逆著商品流轉(zhuǎn)的方向通過壓低購進(jìn)商品或材料的價(jià)格，將稅負(fù)向后轉(zhuǎn)移給商品的供應(yīng)商。如房地產(chǎn)行業(yè)將其稅收負(fù)擔(dān)向后轉(zhuǎn)嫁給其上游建筑企業(yè)。第三，實(shí)施稅負(fù)消轉(zhuǎn)，指納稅人在不提高商品售價(jià)的前提下，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)、提高勞動生產(chǎn)率、降低生產(chǎn)成本來獲得利潤，從而使得稅負(fù)在新增的利潤中得到補(bǔ)償?shù)霓D(zhuǎn)嫁方式。

（四）規(guī)避平臺

在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，稅法中規(guī)定的若干臨界點(diǎn)被稱為規(guī)避平臺。因?yàn)榕R界點(diǎn)承載著量的積累到發(fā)生質(zhì)的變化，所以是一個關(guān)鍵點(diǎn)。當(dāng)突破這些臨界點(diǎn)時(shí)，所適用的稅率就會產(chǎn)生變化，從而獲得稅收收益。現(xiàn)行中國稅法中，稅基存在臨界點(diǎn)，優(yōu)惠政策分等級也有臨界點(diǎn)。所以，規(guī)避平臺的應(yīng)用很廣泛。我們可以根據(jù)臨界點(diǎn)的稅負(fù)差異以及稅收優(yōu)惠，對消費(fèi)稅、營業(yè)稅、個人所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃。如個人所得稅是企業(yè)代職工代扣代繳的個人所得，起征點(diǎn)是3500，我們可以通過降低實(shí)際工資、增加福利費(fèi)補(bǔ)貼，提高五險(xiǎn)一金額度等來降低應(yīng)繳納的個人所得稅。還有在兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，企業(yè)可以采用先銷售后包裝的方式比先將產(chǎn)品包裝后再銷售給商家繳納的消費(fèi)稅少。

三、總結(jié)

總之，進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該因地制宜，針對不同的問題具體分析。我們應(yīng)該結(jié)合實(shí)際工作和國家頒發(fā)的相關(guān)政策，分析企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和現(xiàn)狀，找出更多的稅收收益契合點(diǎn)，使納稅人不交稅、少交稅、緩交稅或確保納稅風(fēng)險(xiǎn)為零，以便最大限度地實(shí)現(xiàn)納稅人的稅收收益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)股東價(jià)值的最大化目標(biāo)。

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作者簡介：高揚(yáng)芳（1991-），女，漢族，甘肅景泰人，蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院碩士研究生，研究方向：企業(yè)理財(cái)與稅務(wù)籌劃。