曹思岱

摘要：近年來，全面預(yù)算在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮了重要作用，筆者結(jié)合自身多年的工作實(shí)踐，闡述了全面預(yù)算編制的準(zhǔn)備工作和注意事項(xiàng)，以及預(yù)算控制過程，對完善全面預(yù)算編制、執(zhí)行和績效考評，充分發(fā)揮其作用具有指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；分析；績效考評

企業(yè)在運(yùn)營過程中，全面預(yù)算是分析本年預(yù)算執(zhí)行情況的依據(jù)，也是本年績效考評的標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)內(nèi)部控制五要素中控制活動(dòng)要素的主要構(gòu)成部分，是預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制、績效考評控制的重要組成，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要保障。企業(yè)通過年度全面預(yù)算的編制，月度預(yù)算執(zhí)行分析，年度預(yù)算績效考評控制就能實(shí)現(xiàn)一個(gè)完整的內(nèi)部控制循環(huán)。本文就如何做好企業(yè)年度全面預(yù)算及執(zhí)行情況分析與考評進(jìn)行論述。

一、編制準(zhǔn)備工作和注意事項(xiàng)

（一）選用編制方法

一般采用固定預(yù)算、零基預(yù)算、基期預(yù)算相結(jié)合的預(yù)算編制方法。其中固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷采用固定預(yù)算。費(fèi)用預(yù)算采用的是零基預(yù)算。銷售收入采用的是基期預(yù)算。

（二）采用定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算相結(jié)合的方法

年度全面預(yù)算采用定期預(yù)算編制，由下一年度1-12月份月度預(yù)算組成。月度預(yù)算可按照3個(gè)月為限的滾動(dòng)預(yù)算編制調(diào)整，但原則上年度全面預(yù)算數(shù)是滾動(dòng)預(yù)算的紅線，以此提高內(nèi)部控制的管控能力。

（三）分解預(yù)算指標(biāo)

按照企業(yè)部門工作性質(zhì)分類，分別編制各類子表，如銷售部編制銷售收入預(yù)算，行政部編制期間費(fèi)用預(yù)算，工程部編制在建工程預(yù)算等，最后提交財(cái)務(wù)部審核。

（四）組織召開預(yù)算編制協(xié)調(diào)會(huì)議

會(huì)議明確明年經(jīng)營計(jì)劃主要指標(biāo)，作為預(yù)算編制依據(jù)與基礎(chǔ)。如目標(biāo)產(chǎn)量，銷售量，工程項(xiàng)目建設(shè)計(jì)劃等。

（五）預(yù)算執(zhí)行情況與考核

以年度全面預(yù)算指標(biāo)為依據(jù)，作為年度支出預(yù)算的紅線以及績效考核完成的打分依據(jù)。

二、預(yù)算控制過程

預(yù)算控制分三步走，分別是全面預(yù)算編制、月度經(jīng)營分析會(huì)、績效考核?，F(xiàn)就這三部分內(nèi)部分別進(jìn)行詳細(xì)闡述。

（一）全面預(yù)算編制

全面預(yù)算的編制順序：利潤表，現(xiàn)金流量表，資產(chǎn)負(fù)債表和主要經(jīng)營指標(biāo)匯總表。

1.預(yù)算年度利潤表的編制：

主營業(yè)務(wù)收入的年度預(yù)算數(shù)由企業(yè)中的銷售部門根據(jù)基期預(yù)算編制。通過月度銷售量預(yù)計(jì)，編制年度銷售量總計(jì)，同時(shí)考慮到當(dāng)月的現(xiàn)金銷售金額比率和應(yīng)收賬款的賬期。主營業(yè)務(wù)成本的年預(yù)算數(shù)根據(jù)工程運(yùn)維部門所填報(bào)的預(yù)計(jì)材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、輔助材料費(fèi)用與制造費(fèi)用等預(yù)計(jì)填寫，同時(shí)生產(chǎn)類固定資產(chǎn)折舊金額由財(cái)務(wù)根據(jù)固定資產(chǎn)明細(xì)賬計(jì)算得出。管理費(fèi)用年預(yù)算數(shù)由行政人事部，根據(jù)企業(yè)基期行政人事費(fèi)用預(yù)計(jì)填寫，包括：辦公費(fèi)、工資薪金、車輛使用費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。財(cái)務(wù)費(fèi)用年預(yù)算數(shù)由財(cái)務(wù)部根據(jù)企業(yè)的融資計(jì)劃預(yù)測填寫，需從現(xiàn)金流量表中“償付利息需支付的現(xiàn)金流量”科目中取數(shù)。最后由財(cái)務(wù)部根據(jù)稅法計(jì)算出預(yù)算利潤表中的主營業(yè)務(wù)稅金、所得稅費(fèi)用、土地使用稅、印花稅等稅金科目金額，匯總編制完成出預(yù)算年度利潤表。

2.預(yù)算年度現(xiàn)金流量表的編制：

經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：其中經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量根據(jù)預(yù)算年度中每月的現(xiàn)金銷售回款和應(yīng)收賬款當(dāng)月回款數(shù)預(yù)計(jì)填寫。經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量根據(jù)工程部、行政部、銷售部等部門預(yù)計(jì)的下一年度每月相關(guān)經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金支付預(yù)算明細(xì)填寫，包括人工成本、期間費(fèi)用、項(xiàng)目主營業(yè)務(wù)成本等的預(yù)計(jì)。同時(shí)需要注意：預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)采購及在建工程投資類現(xiàn)金流出需在“經(jīng)營性現(xiàn)金流出”與“投資類現(xiàn)金流出”中區(qū)分清楚。

投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：投資性現(xiàn)金流入根據(jù)下一年度預(yù)計(jì)“投資收益”現(xiàn)金流入及“處置固定資產(chǎn)收益”等分別預(yù)計(jì)填寫。投資性現(xiàn)金流出根據(jù)構(gòu)建固定資產(chǎn)、在建工程等項(xiàng)目的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出填寫，可參考工程支付類、固定資產(chǎn)采購類合同臺(tái)賬的相關(guān)數(shù)據(jù)填寫，需要注意：與工程建設(shè)計(jì)劃掛鉤，按照合同付款條件，預(yù)計(jì)付款時(shí)點(diǎn)和金額。

籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：其中籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入根據(jù)現(xiàn)金流量表中最后計(jì)算出的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物增加額”的資金缺口數(shù)，按照企業(yè)明年的籌融資計(jì)劃中的股權(quán)融資計(jì)劃、債權(quán)融資計(jì)劃分別填寫。籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出根據(jù)現(xiàn)有借款利息加明年計(jì)劃債權(quán)融資利息合并計(jì)算填寫，分配股利現(xiàn)金流出根據(jù)企業(yè)股利分配方案預(yù)計(jì)填寫。

如果最后現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物增加額計(jì)算出為負(fù)數(shù)就是資金缺口，需通過籌融資計(jì)劃中的股權(quán)融資計(jì)劃、債權(quán)融資計(jì)劃予以補(bǔ)充，預(yù)計(jì)現(xiàn)金流入量，計(jì)入籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的相關(guān)科目。

3.預(yù)算年度資產(chǎn)負(fù)債表的編制：

預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)在預(yù)算期末的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的全貌及財(cái)務(wù)狀況。預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表也稱為全面預(yù)算方案收尾試算平衡表，用來測試整個(gè)預(yù)算方案的編制數(shù)據(jù)是否連續(xù)、完整、系統(tǒng)。如果預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表最后的資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益能平衡，說明全面預(yù)算方案編制工作完整、規(guī)范，企業(yè)的總預(yù)算方案編制正式完成。

編制預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表以資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)為基點(diǎn)，充分考慮預(yù)算利潤表、預(yù)算現(xiàn)金流量表的相關(guān)數(shù)據(jù)對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益期末數(shù)的影響，采用平衡法加以增減后計(jì)得，公式如下：

資產(chǎn)及負(fù)債的期末數(shù)=期初余額 +預(yù)算期增加數(shù) -預(yù)算期減少數(shù)

所有者權(quán)益期末數(shù)=期初余額 +預(yù)算期增資數(shù)（包括預(yù)算凈利潤） -預(yù)算期分配數(shù)

最后按資產(chǎn)負(fù)債表的分類和順序，把資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的期末數(shù)予以適當(dāng)排列后編制年度預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表。在編制預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要重點(diǎn)關(guān)注的科目有：貨幣資金根據(jù)預(yù)算現(xiàn)金流量表中的期末現(xiàn)金余額填寫。應(yīng)收賬款科目根據(jù)銷售部門所提供的銷售回款計(jì)劃，按照期初應(yīng)收款余額加預(yù)計(jì)本期應(yīng)收增加數(shù)減本期回款數(shù)計(jì)算得出。固定資產(chǎn)科目根據(jù)工程建設(shè)計(jì)劃，區(qū)分預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)固資產(chǎn)金額和在建工程項(xiàng)目金額，用固定資產(chǎn)原值加當(dāng)期預(yù)計(jì)增加固定資產(chǎn)數(shù)額減去當(dāng)期折舊計(jì)算。企業(yè)負(fù)債科目中的銀行借款科目根據(jù)現(xiàn)金流量表中的債權(quán)融資方案預(yù)計(jì)填寫。應(yīng)付賬款金額預(yù)計(jì)，可按照合同臺(tái)賬中未付款金額填寫。所有者權(quán)益根據(jù)年初數(shù)加預(yù)計(jì)利潤表中的未分配利潤和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表中的股權(quán)增資方案等綜合考慮計(jì)算填寫。

全面預(yù)算主要經(jīng)營指標(biāo)匯總表的作用主要是反映年度主要經(jīng)營考核指標(biāo)，包括凈利潤、經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、應(yīng)收賬款余額等，作為年終考核的打分標(biāo)準(zhǔn)之一。

（二）月度經(jīng)營分析會(huì)

在企業(yè)進(jìn)入年度預(yù)算的執(zhí)行期時(shí)，應(yīng)在每月末召開經(jīng)營分析會(huì)，會(huì)議主要內(nèi)容包括：根據(jù)當(dāng)月財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，對比分析年度預(yù)算中的當(dāng)月預(yù)算數(shù)與當(dāng)月實(shí)際執(zhí)行數(shù)，找出未完成差異原因，落實(shí)責(zé)任部門，提出整改意見。同時(shí)調(diào)整編制后面3個(gè)月的滾動(dòng)預(yù)算，原則上，累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)加上截至到年底的未發(fā)生月份預(yù)算金額不能超出年度預(yù)算總金額數(shù)。

通過月度經(jīng)營分析會(huì)，可及時(shí)了解企業(yè)現(xiàn)階段預(yù)算的實(shí)際完成情況，并對當(dāng)月經(jīng)營指標(biāo)未完成的事項(xiàng)找出原因，各部門應(yīng)對當(dāng)月預(yù)算中未達(dá)標(biāo)的情況做出說明，及時(shí)出具整改意見，及時(shí)調(diào)整后期的工作計(jì)劃，確保實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算總目標(biāo)。

（三）年終績效考核

年度終了對年度全面預(yù)算的完成情況，企業(yè)可進(jìn)行綜合評價(jià)和打分，與各部門、員工績效考核掛鉤?？筛倪M(jìn)企業(yè)的績效考核標(biāo)準(zhǔn)過于模糊，指標(biāo)體系不夠科學(xué)的現(xiàn)象，做到準(zhǔn)確、量化的指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，杜絕以欠缺的標(biāo)準(zhǔn)或不相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)來對被考核者進(jìn)行考評，引致不全面、非客觀公正的判斷。量化的預(yù)算完成指標(biāo)，能使被考核者對考核結(jié)果感到信服，為企業(yè)完成戰(zhàn)略目標(biāo)提供有力保障。

三、結(jié)束語

企業(yè)全面預(yù)算的編制，為企業(yè)年度工作目標(biāo)提供了指導(dǎo)目標(biāo)，對企業(yè)在年度運(yùn)營過程中實(shí)際數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)的偏差提供了可量化的數(shù)據(jù)。同時(shí)全面預(yù)算是企業(yè)對自身資源和能力的一種提前安排和調(diào)配，是對未來整體經(jīng)營方向的一種引導(dǎo)，是企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)事前、事中和事后控制的一種手段，因此對于預(yù)算管理，企業(yè)應(yīng)該從戰(zhàn)略的視角出發(fā)，考慮公司長遠(yuǎn)的利益需求，通過嚴(yán)格的監(jiān)督和考評機(jī)制，保證預(yù)算能夠科學(xué)的編制和有效地執(zhí)行，發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

（作者單位：中環(huán)能源（內(nèi)蒙古）有限公司）