李茂菊

摘要：近年來事業(yè)單位的財政撥款資金實行國庫集中支付，單位可支配現(xiàn)金逐步減少，有的單位從某方面的利益出發(fā)，巧立明目，不斷翻新形式設(shè)立小金庫，由此引發(fā)的單位內(nèi)部矛盾和職務(wù)犯罪時有發(fā)生?！靶〗饚臁彪m小，但危害極大，貪污、腐敗、行賄受賄、公款消費等損害了國家和集體利益，公款淪為“私房錢”，成為滋生腐敗的溫床，在人民群眾中造成惡劣影響，污染了社會風(fēng)氣，破壞了經(jīng)濟秩序，敗壞了黨風(fēng)民風(fēng)。因此，加強對小金庫的審計是維護社會秩序，凈化社會環(huán)境，鏟除腐敗土壤的有效措施，是一項長期而艱巨的任務(wù)。

關(guān)鍵詞：“小金庫”；審計；探討

一、“小金庫”的概念與特點

（一）“小金庫”的定義。根據(jù)中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《關(guān)于深入開展“小金庫”治理工作的意見》和中紀委、監(jiān)察部、財政部、審計署《關(guān)于在黨政機關(guān)和事業(yè)單位開展“小金庫”專項治理工作的實施辦法》的規(guī)定，“小金庫”的定義是：違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項資金（含有價證券）及其形成的資產(chǎn)。

（二）“小金庫”的特點及認定。小金庫的特點，一是在符合規(guī)定的單位財務(wù)賬簿之外設(shè)立賬外賬，其收支不受財務(wù)制度制約。二是資金由少數(shù)人或個別人控制支配。三是小金庫存在的方式具有多樣性，有的將套取或截留的資金，以個人名義在銀行開立賬戶，設(shè)立收支賬簿，由專人管理；有的坐收坐支，即收即支，沒有賬目記錄；有的虛列支出將資金轉(zhuǎn)存在酒店、賓館等外單位，以備隨時取用。

認定是否屬于“小金庫”，關(guān)鍵看資金或資產(chǎn)是否列入符合規(guī)定的單位賬簿。這是認定是否屬于“小金庫”的唯一標(biāo)準(zhǔn)。所謂“單位賬簿”就是指本單位按規(guī)定設(shè)置的會計賬簿，有專職財會人員按會計制度核算管理。

二、“小金庫”資金的來源

“小金庫”從資金來源上總體分為兩種途徑：一種是截留收入不入賬，另一種是虛報費用套取資金。 “小金庫”資金的來源渠道主要有以下幾個方面：

（一） 截留各項收入設(shè)立小金庫。包括事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入、各種協(xié)會及會費收入、資產(chǎn)出租出借收入、處置固定資產(chǎn)收入、廢舊物資收入、逾期押金收入、派出勞務(wù)收入、技術(shù)咨詢服務(wù)收入、技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓收入技術(shù)培訓(xùn)收入、捐贈贊助收入等。

（二）截留各種投資、委托理財、委托貸款、對外拆出資金等收益，設(shè)立小金庫。

（三）截留隱匿各種采購回扣、服務(wù)傭金和好處費，設(shè)立小金庫。

（四）截留賬銷案存往來賬項重新收回的款項以及銷售賬外資產(chǎn)的收入，設(shè)立小金庫。

（五）截留各項事業(yè)性收費、管理性收費、轉(zhuǎn)讓或出租無形資產(chǎn)和技術(shù)專利收費，設(shè)立小金庫。

（六）將公款私存、私貸利息收入以及其他各種現(xiàn)金收入設(shè)立小金庫。

（七）通過虛假采購、虛列支出等方式套取或轉(zhuǎn)移的資金設(shè)立小金庫。如通過虛假或高價采購材料并虛列材料費的形式，多付對方貨款，然后將這部分資金返還或留在對方掌握使用。

（八）通過虛報冒領(lǐng)勞務(wù)費、咨詢費、培訓(xùn)費、講課費等虛列支出方式套取資金設(shè)立小金庫。如虛報夜餐補助費、加班費、臨時工資等。

（九）以虛假會議費、培訓(xùn)費、咨詢費等名義虛列支出套取資金設(shè)立小金庫庫。

（十）以非法票據(jù)騙取資金設(shè)立小金庫，包括兩種情況：購買假發(fā)票等票據(jù)騙取財政資金或其他公款設(shè)立 “小金庫”，以虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項取得發(fā)票等騙取財政資金或其他公款設(shè)立“小金庫”。

（十一）向相關(guān)單位轉(zhuǎn)移資金設(shè)立“小金庫，包括：向關(guān)聯(lián)企業(yè)以各種虛假業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移資金，再從中報銷費用或提取現(xiàn)金；超出《工會法》規(guī)定的資金來源，將資金轉(zhuǎn)入工會賬戶在規(guī)范津補貼之外，利用工會經(jīng)費直接向職工個人自行發(fā)放津貼補貼或福利，或以報銷職工個人費用的形式變相發(fā)放津貼補貼的。

（十二）利用處置帳外資產(chǎn)的收入設(shè)立小金庫，包括帳外固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置收入等

三、小金庫資金的違規(guī)支出

小金庫的資金使用一般是單位或個別人為了規(guī)避國家政策規(guī)定，達到某些利益，而違法違規(guī)使用的資金支出。

（一）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，購買房產(chǎn)、汽車、高檔家具、高檔辦公用品，高檔裝修辦公用房等。

（二）超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放獎金、津貼補貼、福利等支出。

（三）接待宴請、公款旅游支出。

（四）禮品禮金支出。

（五）個別人違法私分。

四、“小金庫”的審計方法

“小金庫”具有隱蔽性，不容易被發(fā)現(xiàn)，應(yīng)從以下五方面重點審查。

（一）以收入為主線進行審查

1.審查對外簽訂的各種收入合同。對外簽訂的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓是否按照合同規(guī)定的金額足額到賬，有無截留收入存入個人銀行卡建立小金庫的問題。

2.審查被投資單位上繳收入。對被投資單位經(jīng)營收入是否按規(guī)定的投資比例進行了分紅，是否存在將應(yīng)上繳的收入掛往來賬，用于投資單位報銷費用支出。

3.審查試驗產(chǎn)品收入。對照試驗任務(wù)，排查單位試驗安排文件資料，對照財務(wù)賬面入賬情況，審查是否有將試驗產(chǎn)品收入截留，存入小金庫的問題。

4.審查其他收入。對試驗產(chǎn)品試制過程中產(chǎn)生的邊角廢料以及副產(chǎn)品的收入進行審核，是否足額入賬，有無將其收入截留存入小金庫。

5.審查單位銀行理財產(chǎn)品以及定期存款利息收入情況，對每一筆理財產(chǎn)品以及定期存款的期限、利率、收益入賬情況逐一核對，是否截留收益轉(zhuǎn)存小金庫。

6.審查資產(chǎn)出租出借收入。對資產(chǎn)出租、出借收入賬面反映的是否真實、全面、完整進行審查盤點，有無截留收入存入小金庫的問題，有無用單位資產(chǎn)出租收入在帳外抵頂費用支出的問題。

（二）以各種支出為主線進行審查

1.審查材料支出。審查單位對試驗耗材的購買、報銷、保管、使用等各環(huán)節(jié)的控制和監(jiān)管是否到位，是否有內(nèi)部控制缺失的問題，如果單位內(nèi)部控制環(huán)節(jié)不嚴密，重點審查采購業(yè)務(wù)虛假套現(xiàn)形成小金庫的問題。

2.審查勞務(wù)費支出。重點審查勞務(wù)費發(fā)放有無現(xiàn)金支付、代領(lǐng)代簽的問題，是否有頂替冒領(lǐng)、虛假支出套取現(xiàn)金形成小金庫的問題。

3.審查試驗費支出。重點審查試驗費支出所附合同的真實性，試驗費支出金額的合理性，是否存在虛報支出套取現(xiàn)金形成小金庫的問題。

4.審查會議費、咨詢費、印刷費、運輸費支出。重點審計費用支出的標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)票的虛實真?zhèn)危欠翊嬖谵D(zhuǎn)移資金形成小金庫的問題。

5.審查資產(chǎn)購置支出。重點審查資產(chǎn)購置的各項審批手續(xù)是否齊全，盤點資產(chǎn)實物的管理和使用情況，分析購置價格的合理性，有無虛假購置以及高價購置的轉(zhuǎn)移資金設(shè)立小金庫的問題。

（三）以財務(wù)核算為主線進行審查

1.審查核對會計原始憑證。通過對收入原始記錄、發(fā)票存根與會計收入入賬金額進行核對，是否存在截留收入轉(zhuǎn)存小金庫的問題。

2.審查財務(wù)往來掛賬。對往來掛賬單位的真實性進行核對，是否存在將虛假支出以應(yīng)付款的形式通過虛擬的賬戶掛賬，是否存在將經(jīng)營收入款以預(yù)收款的形式虛擬賬戶掛賬，待機將虛擬往來掛賬轉(zhuǎn)入小金庫。

3.審查財務(wù)賬面與某公司企業(yè)對轉(zhuǎn)資金記錄，是否存在以虛假業(yè)務(wù)互轉(zhuǎn)資金，謀取利益建立小金庫的問題。

4.審查銀行未達賬項情況。通過銀行對賬單審查是否存在資金支出長期未達賬項，支出的資金賬外循環(huán)一定時間后又轉(zhuǎn)回不記賬，通過這種形式將公款帳外循環(huán)謀利建立小金庫。

5.審查成本核算的真實性。通過對賬面材料的出入庫，產(chǎn)品的產(chǎn)出，推算成本的真實性，有無通過虛列成本，轉(zhuǎn)出資金建立小金庫的問題。

6.審查核對出納現(xiàn)金情況。通過不定時對單位出納現(xiàn)金庫存的實際盤點，發(fā)現(xiàn)是否存在與賬面不一致的情況，無論是長款或短款，都有收入和支出不入賬的情況，是否存在帳外小金庫資金循環(huán)的問題。

（四）以資產(chǎn)盤存為主線進行審查

1.對存貨進行盤查。通過對原材料、產(chǎn)成品、低值易耗品等實物進行盤點，并與保管、財務(wù)明細賬記錄的庫存情況進行比對，發(fā)現(xiàn)差異，是否存在物資出庫收入不入賬，截留收入資金轉(zhuǎn)入小金庫的問題。

2.對房屋、汽車、儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)進行盤點。通過盤點與財會記錄的明細賬以及實物保管卡片核對，是否存在帳外資產(chǎn)出租建立小金庫的問題。

（五）以流量為主線進行審查

1.業(yè)務(wù)流審計。以業(yè)務(wù)流為導(dǎo)向，審查被審計單位所有與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)記錄，要特別關(guān)注與下屬單位和業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)單位的經(jīng)濟往來，通過審查這些相關(guān)業(yè)務(wù)活動的異常情況，往往可以發(fā)現(xiàn)其在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在的隱瞞、截流收入或虛列成本費用回返資金等問題。

2.信息流審計。以信息流為導(dǎo)向，以審計事項為中心，采取與有關(guān)人員座談、個別談話走訪等形式，全面收集社會信息，通過對社會信息與財務(wù)信息的綜合分析，往往可以發(fā)現(xiàn)有價值的審計證據(jù)。

4.文件流審計。以文件流為導(dǎo)向，審查被審計單位簽訂的經(jīng)濟合同、簽發(fā)的業(yè)務(wù)文件、管理層的會議記錄、領(lǐng)導(dǎo)辦公會紀要、工作總結(jié)等，通過查閱這些資料的相關(guān)記錄，往往可以發(fā)現(xiàn)異常情況和違紀違規(guī)問題的線索。

通過以上五方面的細致審查核對、調(diào)研分析，違規(guī)違紀套取資金設(shè)立小金庫的問題會被發(fā)現(xiàn)線索進而深入調(diào)查審計。

（作者單位：山東省農(nóng)業(yè)科學(xué)院）