陳虎林

摘要：應(yīng)收賬款、壞賬、資金三者關(guān)系密切，在我國企業(yè)往往存在應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比重較高、賬齡較長、壞賬增長率高等問題，直接影響資金的回收、周轉(zhuǎn)。應(yīng)收賬款的形成原因較復(fù)雜，與銷售與財務(wù)協(xié)調(diào)不足、內(nèi)部缺乏有效的激勵制度、企業(yè)法律意識不足、缺乏對資產(chǎn)流動性的完整分析、催收方法不科學(xué)等原因有關(guān)，應(yīng)收賬款實(shí)可能成為壞賬，隨著時間的推移，導(dǎo)致賬款實(shí)收金額價值下降、損失數(shù)額增加，擴(kuò)大了經(jīng)營的風(fēng)險，增加管理等支出，降低資金的使用效率，加速現(xiàn)金外流，增加催款的成本。需加強(qiáng)事前、事中、事后的管理與控制。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；資金周轉(zhuǎn)率；企業(yè)管理

企業(yè)管理是一門科學(xué)，企業(yè)經(jīng)營的目的是為了創(chuàng)造利潤，如何有效的利用資本特別是資金的使用率，是提高企業(yè)利潤的重要方式。應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營中因銷售商品、產(chǎn)品、服務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位收取的款項(xiàng)，包括購買單位承擔(dān)的稅金、代購賣方墊付的各種運(yùn)雜費(fèi)等[1]。在會計報表中，應(yīng)收賬款往往應(yīng)按照扣除壞賬準(zhǔn)備后進(jìn)入凈額，反映變現(xiàn)價值?？茖W(xué)的管理應(yīng)收賬款，減少壞賬，提高回款效率，有助于提高企業(yè)的現(xiàn)金流，是提高企業(yè)資金使用率的重要方式。本文試從應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀、管理方面進(jìn)行探討。

一、應(yīng)收賬款、壞賬、資金相關(guān)性與現(xiàn)狀

考慮到應(yīng)收賬款的定義，本文以商品、勞務(wù)等服務(wù)在經(jīng)營中占據(jù)重要地位的商貿(mào)企業(yè)為例進(jìn)行探討。商貿(mào)企業(yè)應(yīng)收賬款往往占總資產(chǎn)比重較高，應(yīng)收賬款占比越高，則資金周轉(zhuǎn)的成本越高。有報道顯示，我國商貿(mào)型企業(yè)應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的10～15%左右，在競爭激烈、在生產(chǎn)鏈中不占據(jù)優(yōu)勢的企業(yè)，應(yīng)收賬款的比重往往更高。以國藥股份公布2000年至2016年的財務(wù)報告為例，應(yīng)收賬款長期占據(jù)30%以上，占主營業(yè)務(wù)收入的15%以上。應(yīng)收賬款并非能夠全部轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，有報道顯示應(yīng)收賬款中計提為壞賬準(zhǔn)備率在4-5%左右，壞賬的計提直接減少了企業(yè)的利潤。近年來，受經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響，我國商貿(mào)型企業(yè)的經(jīng)營狀況并不理想，以上海A股55家上市的商貿(mào)型企業(yè)為例，經(jīng)濟(jì)危機(jī)后2-3年，應(yīng)收賬款都有明顯增長，部分超過500%，如商業(yè)城（600306）09-12年的年均增長超過110%，僅2012年便達(dá)到149.1%。壞賬增長率遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過營業(yè)收入增長率，當(dāng)然，其中部分應(yīng)收賬款與兼并其他企業(yè)有關(guān)，應(yīng)收賬款的提升一定程度上反映了企業(yè)的產(chǎn)品、服務(wù)賒銷，競爭力下降。部分企業(yè)通過放寬信用擴(kuò)大銷售，導(dǎo)致應(yīng)收賬款、計提壞賬明顯增加。從應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率來看，我國商貿(mào)型上市企業(yè)往往為現(xiàn)銷現(xiàn)收，但在部分行業(yè)，賒銷仍明顯存在，上市企業(yè)的賒銷一般在1%，與此同時應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率差異較大，部分甚至需要數(shù)年才得以收回。西方發(fā)達(dá)國家的平均回收期間在30-40日。提高應(yīng)收賬款的管理質(zhì)量，加速企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度是關(guān)鍵。從應(yīng)收賬款的賬齡來看，受結(jié)算影響，往往是一年以內(nèi)，國際上也認(rèn)為超過1年的應(yīng)收賬款，需要計提壞賬，超過1年及時收回，應(yīng)計入其他收入。我國商貿(mào)企業(yè)賬齡在4-5年者占比較高，應(yīng)收賬款老齡化非常嚴(yán)重。從應(yīng)收賬款的提取比例來看，不同行業(yè)、不同地位的企業(yè)差異較大，以往往行業(yè)內(nèi)占據(jù)統(tǒng)治地位的國企來看，1年內(nèi)的應(yīng)收賬款減值率較低，容易收回，而隨著時間的推移，計提比例逐年上升，5年以上的壞賬，即使是國企，計提率也往往達(dá)到100%，而5年時間足以使一個企業(yè)倒閉破產(chǎn)。從上市公司來看，計提的倍數(shù)差距較大，對于5年的賬齡提取率較低，甚至是0提取，這反映了上市企業(yè)的制作報表的思路，怕影響企業(yè)的利潤，從而影響股價，造成市值損失。

二、應(yīng)收賬款成因、風(fēng)險與對資金利用的影響

應(yīng)收賬款的形成原因較復(fù)雜，主要包括：①銷售與財務(wù)協(xié)調(diào)不足，銷售部門的業(yè)績考核主要以銷售額為主，使其更重視開拓市場、銷售，而對未收回的銷售貨款缺乏足夠的重視，容易出現(xiàn)不良應(yīng)收賬款，企業(yè)銷售、財務(wù)容易互相推諉責(zé)任，對客戶信息缺乏足夠的了解；②內(nèi)部缺乏有效的激勵制度，特別是銷售部門承擔(dān)回收資金的任務(wù)少，更喜歡采用促銷等方式完成銷售任務(wù)，從而增加應(yīng)收賬款，企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部制約、管理機(jī)制，導(dǎo)致銷售部門缺乏追款的意識，隨著時間的推移，應(yīng)收賬款越來越多；③企業(yè)法律意識不足，當(dāng)前市場競爭日趨激烈，為了占據(jù)市場，在競爭中占據(jù)上風(fēng)，企業(yè)更重視市場開拓，而不重視客戶質(zhì)量的管理，對于不良信用記錄客戶，放松警惕，同時因訴訟影響較大、成本高，不愿意采用法律手段維護(hù)權(quán)益，被動的等待，喪失訴訟的時機(jī)，即使勝訴，能夠回收的貸款也是未知數(shù)；④企業(yè)缺乏風(fēng)險防范意識，未能因地制宜的建設(shè)信用政策，獲得了相關(guān)信用信息的質(zhì)量較低；⑤缺乏對資產(chǎn)流動性的完整分析，對于持有的存貨，往往需要付出管理、保險等成本，持有過多，會導(dǎo)致現(xiàn)金周轉(zhuǎn)問題，增加財務(wù)風(fēng)險；⑥催收方法不科學(xué)，往往采用人員上門催收，效力不足。

應(yīng)收賬款實(shí)際上是一種風(fēng)險，可能成為壞賬，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：①從回收的角度來看，時間的延長會使企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失，從回收數(shù)額來看，可能無法全部回收，造成實(shí)際上的壞賬；②從經(jīng)營的角度來看，修飾了企業(yè)的成果，但擴(kuò)大了經(jīng)營的風(fēng)險，并不能提高企業(yè)的現(xiàn)金流量，根據(jù)謹(jǐn)慎性的原則，應(yīng)收賬款往往需要按比例計提壞賬準(zhǔn)備，若未能計提，則擴(kuò)大了企業(yè)的經(jīng)營成果，不利于發(fā)揮報表的指導(dǎo)性作用，另外壞賬的長期存在，會增加支出，降低資金的使用效率，加速現(xiàn)金外流，應(yīng)收賬款占流動資金比例過高，還增加催款的成本。

三、應(yīng)收賬款管理與控制提高資金的使用率

（一）事前管理與控制

首選，需要建立信用評價機(jī)制，評價客戶的信用水平，指導(dǎo)銷售業(yè)務(wù)。評價機(jī)制需要科學(xué)，收集的信息資料需要真實(shí)可靠。分析的主要信息主要針對還款能力、意愿以及行為，如對于那些本身資金周轉(zhuǎn)困難、瀕臨破產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為壞賬的風(fēng)險便極高，對于那些存在惡意拖欠行為、信用記錄不良的企業(yè)，也應(yīng)降低評級[2]。有必要和客戶的開戶行進(jìn)行聯(lián)系，了解其信用記錄、財務(wù)能力，必要時要求客戶采用抵押的形式進(jìn)行賒銷。在進(jìn)行信用評價后，需要進(jìn)行動態(tài)分析，及時調(diào)整。目前，我國尚未健全完善的組織結(jié)構(gòu)、個人信用管理體系，這要求企業(yè)自身需要開展信用體系建立工作。一般而言信用可分為A、B、C、D四級。以國企為例，注冊資金大、管理規(guī)范，信用評級往往較高。當(dāng)然也不排除部分國企因連年虧損，周轉(zhuǎn)困難，導(dǎo)致支付能力下降。對于不同等級的企業(yè)，需要采取不同的銷售、催款策略，如對于回款風(fēng)險較高的D級信用，不能給予優(yōu)惠的信用政策，需要提前回款，對于形成債務(wù)的，加大催收、追繳力度。對于客戶信用資質(zhì)的考察，需要考慮有無違約、購銷產(chǎn)品數(shù)額、固定資產(chǎn)數(shù)量、行業(yè)內(nèi)信譽(yù)與知名度、是否有擔(dān)保等因素。事前管理與控制是關(guān)鍵。

（二）事中管理與控制

事中管理與控制策略包括創(chuàng)建賒銷責(zé)任制度、明確財務(wù)以及銷售部門的權(quán)責(zé)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，協(xié)調(diào)部門關(guān)系，做好銷售員的資質(zhì)培養(yǎng)，建立風(fēng)險小組，等。需嚴(yán)格控制賒銷的數(shù)額，將應(yīng)收賬款納入績效考核指標(biāo)，做好賒銷的審批，只有通過后才能賒銷，避免人情銷售，對于離職的人員，也需要做好應(yīng)收賬款的交接。其次，需要加強(qiáng)應(yīng)收賬款的合同管理，無論是銷售人員，還是業(yè)務(wù)人員，都需要嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事，落實(shí)合同制度，確保合同符合規(guī)范，以利于今后的催收。最后，需要加強(qiáng)會計核算管理，做好原始憑證的逐一審核，確保憑據(jù)真實(shí)、完整，創(chuàng)建客戶銷售金額、應(yīng)收賬款目錄，針對個體進(jìn)行管理，指導(dǎo)信用評價、銷售、收款工作。加強(qiáng)員工的職業(yè)道德管理，避免出現(xiàn)內(nèi)外勾結(jié)導(dǎo)致不合理的銷售情況。

（三）事后管理與控制

事后管理與控制，屬于亡羊補(bǔ)牢工作，企業(yè)需要做好應(yīng)收賬款的分類，做好客戶的追蹤、分析，及時催收，必要時采用法律手段收回資金。對于應(yīng)收賬款，還可進(jìn)行質(zhì)押、保理、債權(quán)股權(quán)互轉(zhuǎn)等形式進(jìn)行融資，在溫州等地區(qū)廣泛采用“存兌”形式作為付款憑證，到期便可從銀行提取現(xiàn)金，有助于應(yīng)收賬款的收回[3]。

四、小結(jié)

當(dāng)前，市場競爭日趨激烈，應(yīng)收賬款的增加，實(shí)際上反映了企業(yè)在競爭中處于不利地位，供求市場為求方市場。但在這種情況下，更應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，避免在惡劣的競爭中，因應(yīng)收賬款、計提壞賬比重過高，陷入資金周轉(zhuǎn)不足的窘境。

參考文獻(xiàn)：

[1]彭冉.應(yīng)收賬款信托的法律分析——以中天國際應(yīng)收賬款集合資金信托計劃為例[J].品牌（下半月），2015，11：130.

[2]孫兵.強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理，防范資金運(yùn)營風(fēng)險[J].科技經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊，2016，23：170.

[3]李永會.強(qiáng)化應(yīng)收賬款風(fēng)險管控提升企業(yè)營運(yùn)資金效益探討[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015，19：116-117.

（作者單位：云南能源金融控股有限公司）