李明

摘要：如今安全問題已成為阻礙經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展的一大制約因素，受到利益相關(guān)者的廣泛關(guān)注。高危行業(yè)是安全事故發(fā)生率相對較高的特殊群體，所以對其安全信息披露水平的研究顯得尤為必要。本文對已有安全會計信息披露的文獻(xiàn)進(jìn)行回顧，概述我國安全會計信息披露研究現(xiàn)狀，并提出幾點(diǎn)展望。

關(guān)鍵詞：高危行業(yè)；安全會計；信息披露

據(jù)安監(jiān)局統(tǒng)計，僅2016年10月份全國就發(fā)生安全事故4519起，死亡人數(shù)2727人。雖然相較于去年同比時期有所改善，可是安全事故發(fā)生數(shù)、傷亡數(shù)及給社會帶來的不良影響仍不容忽視。

高危行業(yè)是指危險程度及事故發(fā)生數(shù)都相對較高的特殊行業(yè)，如采掘、建筑、石化塑膠等行業(yè)。針對于此，國家也出臺了相應(yīng)的法律法規(guī)對其行為加以約束，如2012年2月14日通過《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》，進(jìn)一步擴(kuò)大了高危行業(yè)的范圍，并對其安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)、使用范圍等作了更詳細(xì)的規(guī)定。

安全會計作為企業(yè)會計的一個分支，是企業(yè)安全生產(chǎn)、持續(xù)運(yùn)營的重要手段。對安全會計信息披露的研究是推進(jìn)安全會計的重要一環(huán)，尤其是針對高危行業(yè)越來越受到學(xué)者們的關(guān)注。本文從安全會計信息披露的理論研究、動因、影響因素、內(nèi)容幾個方面分析我國高危行業(yè)上市公司安全會計信息披露的研究成果及不足，并提出展望。

一、安全會計信息披露的理論研究

學(xué)者在對安全經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的基礎(chǔ)上興起了對安全會計的研究，并且主要集中研究安全生產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)效益之間的相關(guān)性。企業(yè)安全信息披露是安全生產(chǎn)的重要一環(huán)，是社會責(zé)任的重要組成部分，加之安全問題變得越來越不容忽視，所以對安全信息披露的研究就顯得尤為重要。

李恩柱、朱學(xué)義（2008）闡述了安全會計理論體系構(gòu)建的必要性，認(rèn)為安全會計是使用以貨幣為主的多種計量單位，對存在安全隱患的單位安全預(yù)防資源的投入、估算可能造成的事故損失以及補(bǔ)償?shù)倪^程進(jìn)行控制的一種管理活動。沈劍（2008）梳理了安全會計要素確認(rèn)、安全賬戶體系的設(shè)置等。李恩柱、朱學(xué)義等（2010）認(rèn)為應(yīng)建立獨(dú)立于社會責(zé)任之外的安全會計理論體系，安全會計除應(yīng)滿足會計基本假設(shè)的一般屬性外，還應(yīng)有其特殊性。劉朝霞等（2010）認(rèn)為不應(yīng)只對生產(chǎn)過程的安全進(jìn)行核算，對自然災(zāi)害及產(chǎn)品質(zhì)量對顧客安全的影響等也應(yīng)核算，進(jìn)而對安全會計提出了自己的定義。

以上研究多是理論性的規(guī)范研究，內(nèi)容主要涉及安全會計概念的提出、發(fā)展、理論框架的構(gòu)建，隨著安全會計理論研究的日漸成熟，學(xué)者們逐漸把目光轉(zhuǎn)向影響因素等方面的實(shí)證研究。

二、安全會計信息披露動因和影響因素的研究

（一）安全會計信息披露動因的研究

安全會計信息披露是社會責(zé)任的一部分，將其從社會責(zé)任中分離出來，形成了關(guān)于安全會計信息披露動因的多種理論，并且各理論之間是互補(bǔ)而非競爭的。

委托代理理論產(chǎn)生于經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，被委托人和委托人目標(biāo)不同產(chǎn)生代理成本，企業(yè)為減少代理成本、降低風(fēng)險會積極主動的披露信息，鄭玲（2011）、王玉平（2014）、趙婷（2016）等在安全信息披露的研究中都提到這一理論。

1923年謝爾頓首提社會責(zé)任理論，認(rèn)為社會責(zé)任主要包括：經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任及社會道德，其中就包括要求企業(yè)安全生產(chǎn)，以及提高安全信息披露質(zhì)量。沈洪濤（2006）發(fā)現(xiàn)信息披露水平滬市優(yōu)于深市，披露的信息主要集中于社區(qū)責(zé)任方面，而對環(huán)境、員工、產(chǎn)品安全披露較少，披露數(shù)量和質(zhì)量提高的不同步性。

利益相關(guān)者理論表現(xiàn)為管理者為實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)者之間的平衡，而開展的一系列活動。利益相關(guān)者為降低信息不對稱對其決策的影響，會更關(guān)注企業(yè)披露信息的詳盡程度，而企業(yè)為了獲得投資者投資、債權(quán)人借款、潛在供應(yīng)商的青睞會更積極的披露信息，孫鋒銳（2016）提到企業(yè)為得到利益相關(guān)者支持會積極的披露信息。迫于政策法規(guī)等的壓力也是企業(yè)進(jìn)行信息披露的動因，國內(nèi)文獻(xiàn)主要集中于以上這幾種動因理論的分析。

（二）安全會計信息披露影響因素的研究

對安全會計的研究是圍繞其理論研究展開的，繼而涉及到對安全會計信息披露影響因素的研究。一方面，理論研究多是定性研究，很難用數(shù)據(jù)分析來提高研究的信度，而對影響因素的研究多采用定量方法，極大的提高了研究的客觀性；另一方面，對影響因素的研究提高了研究的實(shí)用性，可為利益相關(guān)者提供決策有用的信息，也有助于提高信息披露的質(zhì)量和規(guī)范企業(yè)安全信息披露的行為。

企業(yè)規(guī)模是企業(yè)市場價值的基礎(chǔ)，一定程度上反映了企業(yè)的競爭力，佟麗娜（2014）發(fā)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模與安全信息披露水平關(guān)系顯著為正。債務(wù)風(fēng)險高的企業(yè)為獲得資本，會積極主動披露信息，減少與利益相關(guān)者之間的信息不對稱，楊立永（2015）發(fā)現(xiàn)企業(yè)安全信息披露與償債能力顯著正相關(guān)。上市公司盈利能力越強(qiáng)，在信息披露上投入的資本就越多，鄭玲（2011）得到凈資產(chǎn)收益率較高的公司更傾向于以“專項儲備”披露安全信息。股權(quán)結(jié)構(gòu)與安全信息披露水平間存在一定的相關(guān)性，王曉東（2016）實(shí)證證實(shí)了這一點(diǎn)。

企業(yè)安全信息披露水平越高，表明越是積極主動的承擔(dān)社會責(zé)任，那么其市場價值也越好，李朝（2012）發(fā)現(xiàn)企業(yè)價值與安全信息披露關(guān)系顯著為正。公司治理一直以來是學(xué)術(shù)界研究的熱點(diǎn)，黃海燕（2013）發(fā)現(xiàn)安全會計信息披露水平與市場化進(jìn)程、獨(dú)董比例關(guān)系顯著為正，與終極控制人性質(zhì)、兩職合一關(guān)系顯著為負(fù)，與董事會會議頻率關(guān)系不顯著。逄鶴寧（2016）證實(shí)了安全信息披露水平與外部監(jiān)事及獨(dú)立董事比例關(guān)系顯著為正，與事務(wù)所名譽(yù)關(guān)系不顯著。

以上多是安全信息披露水平的內(nèi)部影響因素，企業(yè)外部因素（如制度和市場因素）也產(chǎn)生一定影響作用，但是在這方面的研究并不多。

三、安全會計信息披露內(nèi)容及披露模式的研究

迄今為止，國家未出臺明確的法律法規(guī)對安全信息披露內(nèi)容加以界定，這使得企業(yè)在披露安全會計信息上有很大的隨意性。

郝成林（2002）認(rèn)為企業(yè)應(yīng)更加主動的披露安全會計信息，來滿足利益相關(guān)者的需要，減少因信息不對稱對其決策產(chǎn)生的影響。楊世勇、朱學(xué)義（2009）發(fā)現(xiàn)煤炭行業(yè)安全信息披露不全面、信息披露較為分散且披露的形式不規(guī)范，并提出了相應(yīng)的對策。文獻(xiàn)回顧發(fā)現(xiàn)企業(yè)安全信息披露的內(nèi)容主要有安全風(fēng)險、安全培訓(xùn)、安全生產(chǎn)費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)、專項儲備、政府補(bǔ)助或獎勵安全生產(chǎn)制度等。

安全信息披露的模式主要采用補(bǔ)充報告和獨(dú)立報告的模式。前者是在既有的財報上增加與安全相關(guān)的信息，后者則是通過單獨(dú)編制報告對安全會計信息加以披露。李恩柱（2010）發(fā)現(xiàn)公司主要采用補(bǔ)充報告模式對安全會計信息進(jìn)行披露，也有少數(shù)企業(yè)在重要事項中披露，但采用獨(dú)立報告模式的卻很少，原因可能在于沒有可參照的模板，或是處于成本效益原則的考慮。

四、安全會計信息披露研究的趨勢

（一）從參考國外經(jīng)驗到結(jié)合我國實(shí)際情況轉(zhuǎn)變

國外注重對企業(yè)社會責(zé)任承擔(dān)的研究，各國對社會責(zé)任信息披露的重點(diǎn)及形式各異，但是基本都包含對安全生產(chǎn)的要求，可見，安全是任何一個國家都不可回避的問題。國內(nèi)最初是借鑒國外的經(jīng)驗來對社會責(zé)任加以研究，隨著安全問題逐漸提上日程，才開始對安全會計單獨(dú)加以研究，并且事實(shí)也表明對安全會計進(jìn)行獨(dú)立研究是有意義的。在后續(xù)的研究中，學(xué)者們發(fā)現(xiàn)國外經(jīng)驗并非完全適用于我國，因此在考慮我國實(shí)際情況后，進(jìn)行了更加深入的研究，這也有利于我國安全會計信息披露的進(jìn)一步發(fā)展。

（二）研究內(nèi)容由寬泛變得具有針對性

我國學(xué)者起初對安全信息披露的研究大多屬于文獻(xiàn)綜述形式，涉及內(nèi)容雖然較為廣泛，可是大都比較空泛，缺乏針對性。但隨著時間推移，安全會計進(jìn)一步發(fā)展，學(xué)者們開始對安全信息披露的某一重要方面給予更高的關(guān)注，并進(jìn)行深入探究，如上文提到的從對理論框架的研究到對某一影響因素的研究。

（三）從定性研究到定性與定量研究相結(jié)合轉(zhuǎn)變

剛開始對安全會計研究主要停留在理論框架層面，未涉及實(shí)證研究。隨著理論研究的日漸成熟，及國家對高危行業(yè)提取安全費(fèi)用等的規(guī)定，國內(nèi)安全會計實(shí)務(wù)也在不斷地發(fā)展當(dāng)中，進(jìn)行安全會計信息披露的企業(yè)逐漸增多，這為實(shí)證研究提供了樣本數(shù)據(jù)。因此國內(nèi)學(xué)者對安全會計的研究開始呈現(xiàn)多樣化，從單一的定性理論研究向定性與定量相結(jié)合轉(zhuǎn)變。選取樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證研究的增多，這也提高了我國安全信息披露的客觀性、實(shí)用性，客觀反映了我國安全信息披露現(xiàn)狀。

五、安全會計信息披露的研究展望

對現(xiàn)有文獻(xiàn)的回顧，發(fā)現(xiàn)學(xué)者多從內(nèi)部影響因素方面對安全會計信息披露進(jìn)行研究，對外部影響因素的研究較少，而企業(yè)外部因素對信息披露也產(chǎn)生一定的影響作用，所以之后學(xué)者可以加強(qiáng)對于外部影響因素的關(guān)注。

國外研究相比于國內(nèi)更加全面、先進(jìn)，可以借鑒國外經(jīng)驗并結(jié)合我國國情加以研究，如特別是近來學(xué)術(shù)界關(guān)注的熱點(diǎn)《薩班斯法案》。未來可以加大對內(nèi)控信息披露重要性的研究，以及企業(yè)應(yīng)建立更加完善的內(nèi)控信息披露機(jī)制和規(guī)范，以往學(xué)者多采用內(nèi)容分析法打分來構(gòu)造安全信息披露指數(shù)，衡量企業(yè)安全信息披露水平，但對于這種方法的準(zhǔn)確性值得商榷，因為企業(yè)披露的信息不乏有模糊性的語言，學(xué)者打分會存在一定的主觀性，繼而影響結(jié)果的準(zhǔn)確性，所以之后學(xué)者可以采用一種更為權(quán)威、客觀的方法來進(jìn)行度量，以消除這種擔(dān)憂，諸如審計師出具的審計報告、企業(yè)的信息披露考評等。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：山東財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）