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[摘 要]隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企事業(yè)單位對(duì)健全的審計(jì)要求越來(lái)越高。然而現(xiàn)行的政府審計(jì)資源有限，很難滿(mǎn)足社會(huì)越來(lái)越高的審計(jì)需求和期望。為了緩解這一難題，需要加強(qiáng)政府審計(jì)與企事業(yè)內(nèi)部審計(jì)的充分合作，相得益彰，互利共好。本文闡述了政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的兩大意義并提出了合作中應(yīng)注意的幾點(diǎn)問(wèn)題，希望能促進(jìn)我國(guó)有限審計(jì)資源的整合和利用。

[關(guān)鍵詞]政府審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)；合作

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2017）07-0083-01

引言

政府審計(jì)非常關(guān)注國(guó)有機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的好壞，因?yàn)樗P(guān)系到單位的經(jīng)營(yíng)管理水平。國(guó)家審計(jì)規(guī)范在強(qiáng)調(diào)政府審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督的同時(shí)，也鼓勵(lì)將政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合實(shí)現(xiàn)互利共存，因?yàn)閷?duì)于法定的政府審計(jì)監(jiān)督對(duì)象而言，它的內(nèi)部審計(jì)其實(shí)是國(guó)家審計(jì)的延伸。因此政府審計(jì)在執(zhí)行工作程序時(shí)可以充分利用內(nèi)部審計(jì)的成果來(lái)提高自身的審計(jì)效率與質(zhì)量，二者可以彼此促進(jìn)。

一、政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)具有互補(bǔ)性

政府審計(jì)與國(guó)有機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作具有一致性。二者都是對(duì)國(guó)有機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)性、合法性及影響財(cái)務(wù)信息的內(nèi)部控制制度的健全性、有效性進(jìn)行審計(jì)。因此，對(duì)于真實(shí)合法性審計(jì)，由于政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)具有相同的審計(jì)范圍和審計(jì)目的，政府審計(jì)可授權(quán)內(nèi)部審計(jì)按照政府審計(jì)的目的和具體要求來(lái)實(shí)施工作，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)取得相關(guān)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、合法、完整性的審計(jì)資料。而對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制方面的審計(jì)評(píng)價(jià)，政府審計(jì)可充分利用內(nèi)部審計(jì)對(duì)本單位經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程較為熟悉的優(yōu)勢(shì)，在審計(jì)實(shí)施時(shí)要求其將企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程及內(nèi)部控制制度的分析、評(píng)價(jià)作為審計(jì)重點(diǎn)，并對(duì)其整個(gè)審計(jì)過(guò)程實(shí)施積極的參與和監(jiān)督，政府審計(jì)就會(huì)高效地取得相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)資料。作為企事業(yè)單位內(nèi)部具有相對(duì)獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)，同樣也可以合理最大程度地利用政府審計(jì)成果，特別是真實(shí)合法性方面的審計(jì)結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)可以根據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)對(duì)政府審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，詳細(xì)了解政府審計(jì)所采用的審計(jì)準(zhǔn)則及其在審計(jì)過(guò)程中與組織之間的協(xié)調(diào)情況，以提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

二、政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)可以相互利用審計(jì)證據(jù)

內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)的獨(dú)立性，這可以充分保證其工作的有效性。這時(shí)，政府審計(jì)在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，可以適當(dāng)利用內(nèi)部審計(jì)提供的影響單位財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)信息真實(shí)性及內(nèi)部控制健全性、有效性的審計(jì)證據(jù)，這樣可以大大節(jié)省審計(jì)時(shí)間、精力和提高審計(jì)效率，實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)資源的有效整合。如通過(guò)利用內(nèi)部審計(jì)對(duì)本單位內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)和測(cè)試程序，減少一些不重要的相關(guān)測(cè)試；通過(guò)利用內(nèi)部審計(jì)對(duì)存貨的盤(pán)點(diǎn)資料，只用對(duì)關(guān)注的少數(shù)存貨進(jìn)行抽查盤(pán)點(diǎn)，忽略大部分存貨盤(pán)點(diǎn)程序；通過(guò)內(nèi)部審計(jì)提供的單位管理中的薄弱環(huán)節(jié)和舞弊線(xiàn)索，及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的重大問(wèn)題等等。當(dāng)然，政府審計(jì)在利用內(nèi)部審計(jì)證據(jù)時(shí)，一定要判斷內(nèi)部審計(jì)證據(jù)能否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)部審計(jì)證據(jù)所支持的審計(jì)結(jié)論是否重要、內(nèi)部審計(jì)過(guò)程是否有效等。

三、內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)合作應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

1.要注意合理評(píng)價(jià)審計(jì)行為的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)是單位的一種自我監(jiān)督，在組織、工作、經(jīng)濟(jì)方面都受本單位的制約，這在很大程度上限制了它的獨(dú)立性。因此，政府審計(jì)在利用內(nèi)部審計(jì)成果時(shí)，必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和其所在機(jī)構(gòu)在本單位的地位與獨(dú)立性進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性的評(píng)價(jià)可征詢(xún)被審計(jì)單位適當(dāng)層次的管理者或內(nèi)部審計(jì)人員本身，通過(guò)了解內(nèi)部審計(jì)人員在該單位的組織身份，審計(jì)程序、審計(jì)取得有關(guān)記錄或數(shù)據(jù)的途徑及其活動(dòng)是否受到限制以及對(duì)有關(guān)審計(jì)敏感區(qū)域的是否回避等進(jìn)行明確；對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的評(píng)價(jià)可通過(guò)內(nèi)部審計(jì)制度及其運(yùn)作、內(nèi)部審計(jì)在本單位的地位和功能的定位、管理當(dāng)局或董事會(huì)的指令或授權(quán)等進(jìn)行了解。這里要特別注意的是，沒(méi)有必要對(duì)所有內(nèi)部審計(jì)行為的獨(dú)立性進(jìn)行評(píng)價(jià)，政府審計(jì)可以只就影響內(nèi)部審計(jì)行為結(jié)果的部分進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2.要審查審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力。審計(jì)資格是一項(xiàng)綜合性的指標(biāo)，它包括審計(jì)人員的教育程度和專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、專(zhuān)業(yè)資格等等，政府審計(jì)只有通過(guò)監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的工作能力、專(zhuān)業(yè)知識(shí)、專(zhuān)業(yè)技能等資格條件和職業(yè)道德操守和客觀性程度才能決定是否利用內(nèi)部審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。并考慮所要利用的審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、審計(jì)項(xiàng)目的重要性，相關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)、復(fù)雜程度及其可能被錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)等等。

3.要明確審計(jì)責(zé)任。當(dāng)前審計(jì)工作存在很多風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)作為單位風(fēng)險(xiǎn)控制和管理控制的專(zhuān)家，政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的合作將很大程度上避免這些風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，由于內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)在審計(jì)目的、審計(jì)范圍、審計(jì)監(jiān)督權(quán)限和獨(dú)立性等方面仍存在一定的差異，政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)與審計(jì)有關(guān)的所有重大事項(xiàng)獨(dú)立地做出專(zhuān)業(yè)判斷，不應(yīng)全依賴(lài)內(nèi)部審計(jì)工作；如果內(nèi)部審計(jì)由于某些原因不起作用，形同虛設(shè)，那內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)之間就談不上合作與成果的相互利用了。另外，雖然政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)可以相互分享審計(jì)成果，但不能分擔(dān)各自的審計(jì)責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該由審計(jì)意見(jiàn)的提出者對(duì)其所發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)負(fù)最終責(zé)任。

結(jié)語(yǔ)

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化日趨復(fù)雜的情況下，社會(huì)對(duì)審計(jì)監(jiān)督體制的要求也越來(lái)越高。整個(gè)審計(jì)監(jiān)督體系的組成部分包括內(nèi)部審計(jì)和政府審計(jì)，為了使總體審計(jì)更有效率，兩者必須相互配合協(xié)調(diào)，發(fā)揮各自的作用。一個(gè)好的內(nèi)部審計(jì)對(duì)政府審計(jì)質(zhì)量的提高是至關(guān)重要的，通過(guò)合作和溝通，內(nèi)部審計(jì)能更好地為企業(yè)提供“增值”服務(wù)，政府審計(jì)才能更好地節(jié)約審計(jì)成本，為整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)提供更好的服務(wù)。正確處理政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，促進(jìn)兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展，對(duì)于提高審計(jì)的效率、充分發(fā)揮審計(jì)的作用，具有積極意義。

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