張?zhí)炻?/p>

[摘 要]隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，企事業(yè)單位對健全的審計要求越來越高。然而現(xiàn)行的政府審計資源有限，很難滿足社會越來越高的審計需求和期望。為了緩解這一難題，需要加強政府審計與企事業(yè)內(nèi)部審計的充分合作，相得益彰，互利共好。本文闡述了政府審計與內(nèi)部審計的兩大意義并提出了合作中應注意的幾點問題，希望能促進我國有限審計資源的整合和利用。

[關(guān)鍵詞]政府審計；內(nèi)部審計；合作

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2017）07-0083-01

引言

政府審計非常關(guān)注國有機關(guān)、企事業(yè)單位內(nèi)部審計工作質(zhì)量的好壞，因為它關(guān)系到單位的經(jīng)營管理水平。國家審計規(guī)范在強調(diào)政府審計對內(nèi)部審計的指導和監(jiān)督的同時，也鼓勵將政府審計與內(nèi)部審計相結(jié)合實現(xiàn)互利共存，因為對于法定的政府審計監(jiān)督對象而言，它的內(nèi)部審計其實是國家審計的延伸。因此政府審計在執(zhí)行工作程序時可以充分利用內(nèi)部審計的成果來提高自身的審計效率與質(zhì)量，二者可以彼此促進。

一、政府審計和內(nèi)部審計具有互補性

政府審計與國有機關(guān)、企事業(yè)單位內(nèi)部審計工作具有一致性。二者都是對國有機關(guān)、企事業(yè)單位財政、財務收支活動的真實性、合法性及影響財務信息的內(nèi)部控制制度的健全性、有效性進行審計。因此，對于真實合法性審計，由于政府審計和內(nèi)部審計具有相同的審計范圍和審計目的，政府審計可授權(quán)內(nèi)部審計按照政府審計的目的和具體要求來實施工作，通過內(nèi)部審計取得相關(guān)會計信息真實、合法、完整性的審計資料。而對于經(jīng)營管理和內(nèi)部控制方面的審計評價，政府審計可充分利用內(nèi)部審計對本單位經(jīng)營管理過程較為熟悉的優(yōu)勢，在審計實施時要求其將企業(yè)經(jīng)營管理過程及內(nèi)部控制制度的分析、評價作為審計重點，并對其整個審計過程實施積極的參與和監(jiān)督，政府審計就會高效地取得相關(guān)經(jīng)營管理和內(nèi)部控制制度的評價資料。作為企事業(yè)單位內(nèi)部具有相對獨立性的內(nèi)部審計，同樣也可以合理最大程度地利用政府審計成果，特別是真實合法性方面的審計結(jié)果。內(nèi)部審計可以根據(jù)適當?shù)臉藴蕦φ畬徲嫻ぷ髻|(zhì)量進行客觀的評價，詳細了解政府審計所采用的審計準則及其在審計過程中與組織之間的協(xié)調(diào)情況，以提高內(nèi)部審計工作的效率和質(zhì)量。

二、政府審計與內(nèi)部審計可以相互利用審計證據(jù)

內(nèi)部審計具有相對的獨立性，這可以充分保證其工作的有效性。這時，政府審計在實施審計程序時，可以適當利用內(nèi)部審計提供的影響單位財務、經(jīng)營信息真實性及內(nèi)部控制健全性、有效性的審計證據(jù)，這樣可以大大節(jié)省審計時間、精力和提高審計效率，實現(xiàn)兩種審計資源的有效整合。如通過利用內(nèi)部審計對本單位內(nèi)部控制制度的評價和測試程序，減少一些不重要的相關(guān)測試；通過利用內(nèi)部審計對存貨的盤點資料，只用對關(guān)注的少數(shù)存貨進行抽查盤點，忽略大部分存貨盤點程序；通過內(nèi)部審計提供的單位管理中的薄弱環(huán)節(jié)和舞弊線索，及時發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的重大問題等等。當然，政府審計在利用內(nèi)部審計證據(jù)時，一定要判斷內(nèi)部審計證據(jù)能否達到審計目標、內(nèi)部審計證據(jù)所支持的審計結(jié)論是否重要、內(nèi)部審計過程是否有效等。

三、內(nèi)部審計與政府審計合作應注意的幾個問題

1.要注意合理評價審計行為的獨立性。內(nèi)部審計是單位的一種自我監(jiān)督，在組織、工作、經(jīng)濟方面都受本單位的制約，這在很大程度上限制了它的獨立性。因此，政府審計在利用內(nèi)部審計成果時，必須對內(nèi)部審計人員的獨立性和其所在機構(gòu)在本單位的地位與獨立性進行評價。對內(nèi)部審計人員獨立性的評價可征詢被審計單位適當層次的管理者或內(nèi)部審計人員本身，通過了解內(nèi)部審計人員在該單位的組織身份，審計程序、審計取得有關(guān)記錄或數(shù)據(jù)的途徑及其活動是否受到限制以及對有關(guān)審計敏感區(qū)域的是否回避等進行明確；對內(nèi)審機構(gòu)獨立性的評價可通過內(nèi)部審計制度及其運作、內(nèi)部審計在本單位的地位和功能的定位、管理當局或董事會的指令或授權(quán)等進行了解。這里要特別注意的是，沒有必要對所有內(nèi)部審計行為的獨立性進行評價，政府審計可以只就影響內(nèi)部審計行為結(jié)果的部分進行評價。

2.要審查審計人員的專業(yè)能力。審計資格是一項綜合性的指標，它包括審計人員的教育程度和專業(yè)經(jīng)驗、專業(yè)資格等等，政府審計只有通過監(jiān)督、檢查和評價內(nèi)部審計人員的工作能力、專業(yè)知識、專業(yè)技能等資格條件和職業(yè)道德操守和客觀性程度才能決定是否利用內(nèi)部審計獲取的審計證據(jù)。并考慮所要利用的審計證據(jù)的真實性、審計項目的重要性，相關(guān)會計事項的性質(zhì)、復雜程度及其可能被錯報、漏報的風險等等。

3.要明確審計責任。當前審計工作存在很多風險，內(nèi)部審計作為單位風險控制和管理控制的專家，政府審計與內(nèi)部審計的合作將很大程度上避免這些風險。當然，由于內(nèi)部審計與政府審計在審計目的、審計范圍、審計監(jiān)督權(quán)限和獨立性等方面仍存在一定的差異，政府審計應當對與審計有關(guān)的所有重大事項獨立地做出專業(yè)判斷，不應全依賴內(nèi)部審計工作；如果內(nèi)部審計由于某些原因不起作用，形同虛設，那內(nèi)部審計與政府審計之間就談不上合作與成果的相互利用了。另外，雖然政府審計和內(nèi)部審計可以相互分享審計成果，但不能分擔各自的審計責任和審計風險，應該由審計意見的提出者對其所發(fā)表的審計意見負最終責任。

結(jié)語

在當前經(jīng)濟全球化日趨復雜的情況下，社會對審計監(jiān)督體制的要求也越來越高。整個審計監(jiān)督體系的組成部分包括內(nèi)部審計和政府審計，為了使總體審計更有效率，兩者必須相互配合協(xié)調(diào)，發(fā)揮各自的作用。一個好的內(nèi)部審計對政府審計質(zhì)量的提高是至關(guān)重要的，通過合作和溝通，內(nèi)部審計能更好地為企業(yè)提供“增值”服務，政府審計才能更好地節(jié)約審計成本，為整個市場經(jīng)濟提供更好的服務。正確處理政府審計與內(nèi)部審計的關(guān)系，促進兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展，對于提高審計的效率、充分發(fā)揮審計的作用，具有積極意義。

參考文獻

[1] 尹平.政府審計理論與實務[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2008.

[2] 李暢.南非政府審計與內(nèi)部審計的概況及啟示[J].中國內(nèi)部審計，2010，（8）.

[3] 于利敏.試論內(nèi)部審計和外部審計的協(xié)調(diào)發(fā)展[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010，（17）.