蘭華東

摘 要：運(yùn)用SWOT理論分析醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包中存在的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)和威脅，并針對(duì)分析的結(jié)果對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)外包提出建議，以期能夠?qū)︶t(yī)院內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包有所幫助。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)；外包；SWOT理論分析

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2017）12-0089-02

近年來(lái)，隨著醫(yī)療體制改革不斷推進(jìn)，醫(yī)聯(lián)體不斷形成，使各級(jí)醫(yī)院的資產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也日益復(fù)雜。由此，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的深度、廣度也不斷增加。而由于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)各方面存在的問(wèn)題，多數(shù)醫(yī)院自身內(nèi)部審計(jì)已不能滿足審計(jì)工作的需要，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包應(yīng)運(yùn)而生，且外包的比重和范圍逐年遞增。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及內(nèi)部審計(jì)外包

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院內(nèi)部管理和監(jiān)督的重要組成部分，為維護(hù)財(cái)經(jīng)法規(guī)、醫(yī)院合規(guī)運(yùn)營(yíng)、保障醫(yī)院資產(chǎn)安全發(fā)揮了不可替代的作用。特別是2006年衛(wèi)生部發(fā)布《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》以后，各級(jí)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)方面更是得到長(zhǎng)足發(fā)展。但是由于醫(yī)院管理體制和內(nèi)部審計(jì)自身結(jié)構(gòu)等缺陷，導(dǎo)致許多醫(yī)院目前仍然存在內(nèi)部審計(jì)人員人數(shù)較少、內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理、內(nèi)部審計(jì)制度不健全等諸多問(wèn)題。

內(nèi)部審計(jì)外包，又稱為內(nèi)部審計(jì)外部化，是指企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)的全部或其中一部分職能通過(guò)契約委托給企業(yè)外部機(jī)構(gòu)或人員執(zhí)行。目前醫(yī)院多數(shù)采用的補(bǔ)充式外包，即將部分職能外包給第三方機(jī)構(gòu)或人員執(zhí)行。例如，年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、基本建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)等關(guān)鍵項(xiàng)目外包給第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)審計(jì)。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)外包的SWOT分析

（一）優(yōu)勢(shì)

1.利用第三方資源，獲取高品質(zhì)服務(wù)，提高審計(jì)獨(dú)立性和質(zhì)量。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門作為醫(yī)院內(nèi)部的一個(gè)職能部門，往往給人的直觀印象是沒有臨床、醫(yī)技等科室重要。因此在很多情況下，內(nèi)部審計(jì)部門為了配合管理層的要求和協(xié)調(diào)好與其他部門的關(guān)系，使內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)人員的獨(dú)立性可能受到較大影響。而內(nèi)部審計(jì)外包工作一般都是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所、評(píng)估造價(jià)咨詢公司、上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)等獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)完成。其審計(jì)結(jié)果更多的是對(duì)社會(huì)公眾和合伙人負(fù)責(zé)，因此更具有客觀性和獨(dú)立性，審計(jì)質(zhì)量更高。

2.減少醫(yī)院審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員配置，節(jié)省人力成本，提高審計(jì)效率。根據(jù)有關(guān)調(diào)查，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員56%的人員具有財(cái)會(huì)專業(yè)背景，其次是經(jīng)濟(jì)、審計(jì)專業(yè)背景，其他專業(yè)僅占10%左右。而醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)除了財(cái)務(wù)相關(guān)以外，基本工程建設(shè)、資產(chǎn)評(píng)估、信息技術(shù)、內(nèi)控合規(guī)等比重日益增加，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)性要求也越來(lái)越高。若想醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作跟上業(yè)務(wù)需求，就需要不斷增加工程造價(jià)、計(jì)算機(jī)、法律等各方面專業(yè)人才，而這在實(shí)際中是難以做到的。因此，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)外包，可以較為直接地降低內(nèi)部審計(jì)成本，獲取專業(yè)服務(wù)，提高審計(jì)效率。

3.轉(zhuǎn)移醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高醫(yī)院社會(huì)公信力。由于內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)、防范風(fēng)險(xiǎn)能力、領(lǐng)導(dǎo)管理等方面的固有限制，使內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)往往會(huì)產(chǎn)生各種不可避免的潛在風(fēng)險(xiǎn)。而一旦出現(xiàn)審計(jì)失敗，潛在風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)，將會(huì)嚴(yán)重影響醫(yī)院形象。選擇內(nèi)部審計(jì)外包，就能較好地通過(guò)外部專業(yè)服務(wù)規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，并且向外界發(fā)出醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)可以接受第三方的監(jiān)督正面信號(hào)，有利于提高醫(yī)院社會(huì)公信力。

（二）劣勢(shì)

1.可能會(huì)對(duì)醫(yī)院整體定位出現(xiàn)偏差，從而影響審計(jì)質(zhì)量。第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)雖然有足夠的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)案例，但是掌握的情況也只是行業(yè)通例。對(duì)于每個(gè)單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，只有在介入醫(yī)院審計(jì)時(shí)才通過(guò)觀察、查閱、詢問(wèn)等方式了解，不能夠像內(nèi)部審計(jì)一樣全面、細(xì)致、長(zhǎng)期地了解整個(gè)醫(yī)院。因此，可能會(huì)導(dǎo)致第三方審計(jì)在研判醫(yī)院整體狀況時(shí)出現(xiàn)判斷失誤，從而影響審計(jì)質(zhì)量。

2.增加外包審計(jì)成本，削弱內(nèi)部審計(jì)，不利于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)可持續(xù)發(fā)展。從長(zhǎng)期來(lái)看，當(dāng)對(duì)第三方外部審計(jì)形成依賴后，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門可能會(huì)為了自身的利益將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)逐漸從部分外包發(fā)展到全面外包。隨著外包數(shù)量和范圍的增加，獲取成本優(yōu)勢(shì)的邊際效益消失，從而導(dǎo)致審計(jì)成本增加，甚至超過(guò)引進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員的費(fèi)用。同時(shí)，還可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門和人員的工作僅限于為外部審計(jì)提供服務(wù)，而無(wú)法提升技術(shù)水平和職業(yè)素質(zhì)的現(xiàn)象，從而削弱內(nèi)部審計(jì)整體素質(zhì)和在醫(yī)院的重要性，不利于內(nèi)部審計(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）機(jī)會(huì)

1.各級(jí)政府政策層面對(duì)第三方審計(jì)和外包審計(jì)的大力支持。2006年衛(wèi)生部下發(fā)的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》第15條明確規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)的需要，報(bào)經(jīng)所在部門、單位主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，并檢查監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。2009年財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見》的文件，致力于發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。以該文件精神為指導(dǎo)，湖南省和湖北省分別于2013年和2014年下發(fā)了《建立公立醫(yī)院注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的通知》，其中都明確了公立醫(yī)院接受第三方審計(jì)的內(nèi)容、范圍和要點(diǎn)等內(nèi)容。

2.各級(jí)醫(yī)院的不斷發(fā)展要求內(nèi)部審計(jì)的水平提高，促使審計(jì)外包發(fā)展。國(guó)家衛(wèi)生計(jì)生委員會(huì)發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，截至2016年12月5日全國(guó)共有三級(jí)醫(yī)院1 151家，二級(jí)醫(yī)院4 321家；2016年1—6月二三級(jí)醫(yī)院門診費(fèi)用總額3 330.16億元。根據(jù)2016年8月最新統(tǒng)計(jì)，目前全國(guó)有23省市新擴(kuò)建100家醫(yī)院，投資總額幾百億元。如此眾多的大型醫(yī)院、如此巨額的醫(yī)療費(fèi)用和如此多醫(yī)院新建、擴(kuò)建，勢(shì)必要求有更為嚴(yán)格的審計(jì)監(jiān)管，從客觀上需要醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)水平穩(wěn)步提高，促使內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)的發(fā)展。

（四）威脅

1.由于對(duì)第三方外部審計(jì)機(jī)構(gòu)不恰當(dāng)選擇而帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)雖然各類造價(jià)咨詢、審計(jì)驗(yàn)資等第三方機(jī)構(gòu)發(fā)展迅速，但外部機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)水平和規(guī)模良莠不齊。就注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，截至2015年末，全國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所8 374家，全行業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入689.71億元，而行業(yè)前20家收入約占362.2億元，因此中小規(guī)模事務(wù)所占絕大多數(shù)。而這些中小事務(wù)所為了獲得審計(jì)機(jī)會(huì)，往往采用低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)方式。由于價(jià)格較低，第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)出于成本效益原則，勢(shì)必會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量，給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

2.還沒有法律和規(guī)章制度對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包進(jìn)行統(tǒng)一要求。為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)，國(guó)家和有關(guān)部門也出臺(tái)了一些制度準(zhǔn)則，例如《第2303 號(hào)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則：內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)》《第2304 號(hào)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則：利用外部專家服務(wù)》。但這些都是一般性工作指南，對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包中內(nèi)外部審計(jì)各方的權(quán)利、責(zé)任、處罰等未能形成統(tǒng)一的規(guī)范和政策，這在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)的質(zhì)量和監(jiān)管。

三、構(gòu)建SWOT分析模型

四、對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的看法

（一）利用優(yōu)勢(shì)，抓住機(jī)遇

醫(yī)院應(yīng)抓住國(guó)家支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展、各級(jí)政府支持公立醫(yī)院接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和醫(yī)療體制改革的發(fā)展機(jī)遇；充分利用內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包帶來(lái)的各類優(yōu)勢(shì)，把握好內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的界限、范圍、方式和方法。同時(shí)，充分利用第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識(shí)技能，不斷提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和水平，增強(qiáng)醫(yī)院社會(huì)公信力和認(rèn)可度。

（二）規(guī)避威脅，扭轉(zhuǎn)劣勢(shì)

醫(yī)院在內(nèi)部審計(jì)外包過(guò)程中，應(yīng)通過(guò)建立第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入機(jī)制、第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)辦法等方式，放棄價(jià)格優(yōu)先的傳統(tǒng)模式，選擇專業(yè)勝任能力強(qiáng)的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)和外包審計(jì)的配合和協(xié)調(diào)，在獲取第三方專業(yè)審計(jì)的同時(shí)發(fā)揮和保持自己的內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)，通過(guò)借鑒和學(xué)習(xí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)和人員培養(yǎng)，促使內(nèi)部審計(jì)可持續(xù)發(fā)展。

綜上所述，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)外包有利有弊、有得有失，關(guān)鍵在于醫(yī)院是否能根據(jù)自身情況在內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)之間找到一個(gè)適宜自己的最佳資源配置方案。但是總體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)外包能極大地促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)朝著規(guī)范化、專業(yè)化方向發(fā)展，是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的正確選擇。

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[責(zé)任編輯 劉兆峰]