廖月恒

摘要：高?；üこ淌┕るA段時間長，技術復雜，內(nèi)審部門應根據(jù)工程特點制定緊密型、松散型或委托型審計方案，對施工材料、設計變更等重點環(huán)節(jié)的審計進行精細化管理，加強對工程造價的事前事中審計，規(guī)范項目建設程序，查漏補缺，防止弄虛作假與高估冒算，以切實防范審計風險，確保審計質量。

關鍵詞：工程；施工階段；跟蹤審計

一、高?；üこ虒徲嫭F(xiàn)狀

高?；üこ掏顿Y大，建設周期長。工程施工涉及建筑、道路、綠化、暖通、排水、強電、排氣、供水、供氣乃至環(huán)境改造、景觀美化和消防安全等多方面內(nèi)容，許多工程特別是實驗室等還有諸多特殊要求，技術復雜、施工難度大。這些特性決定了高校工程審計是一項難度大、任務艱巨的工作。因此，實行基建工程施工階段審計精細化管理，是推進高校內(nèi)部審計工作有效進行的客觀要求。

以欽州學院為例，在過去5年里共完成211項基建、修繕工程的結算審計，送審造價12932.54萬元，審定造價10633.19萬元，核減2299.35萬元，審減率17.78%。內(nèi)部審計對其中的52項工程施工階段進行跟蹤審計，審計金額達2.6億元（造價在5000萬元以上的工程有2項，其中有1項工程結算尚未審結），提交各類審核咨詢報告66篇。

二、根據(jù)工程特點制定相應的審計方案

（一）制定審計方案

依據(jù)工程特點，學校審計部門制定了兩種跟蹤審計方案：對投資大且工期較長的兩個新建工程項目——北部灣海洋研究與教育中心、公有危舊房改住房改造工程，采用緊密型跟蹤審計的方式，即內(nèi)審部門從項目立項階段至竣工結算的審核全程跟蹤審計。對投資較小且工期較短的各種維修、改造、裝修等項目采用松散型跟蹤審計方式，只重點對施工階段開展跟蹤審計。

（二）確定工程項目施工階段審計精細化管理的重點

1. 施工材料審查

工程量清單計價方式下，工程各分部分項的綜合單價是固定的，工程結算造價根據(jù)實際工程量乘以固定綜合單價進行計算。因此，除非材料價格上漲或下降的幅度超出合同約定比例情況出現(xiàn)，否則材料價格不予調(diào)整。此時，審計人員應重點關注施工單位現(xiàn)場使用材料的品牌、材質、厚度、規(guī)格尺寸等是否與施工圖紙及合同的要求一致，有沒有偷工減料、以次充好的現(xiàn)象存在。

2. 工程變更的審查

一些工程特別是大型基建工程在施工過程中，因現(xiàn)場發(fā)生難以預料的情況或施工圖紙本身存在的一些瑕疵，需根據(jù)實際需求對原設計圖紙進行一些調(diào)整，這就不可避免地會發(fā)生一些變更。跟蹤審計人員此時應注意審查變更的原因是什么？因變更產(chǎn)生的工程造價增加多少？是否按規(guī)定履行了必要的審批程序？一些增加造價大的變更及基礎工程的變更還必須進行可行性論證。

3. 隱蔽工程及簽證的審查

對于隱蔽工程，審計人員應全程參與驗收及測量工作，并及時對相關驗收數(shù)據(jù)進行記錄和整理（附現(xiàn)場拍攝照片、視頻等資料），為下一步結算審核做準備。

4. 工程進度款的審核

重點審核進度款是否按合同約定進行支付，有沒有超付現(xiàn)象。

（三）委托中介機構跟蹤審計

根據(jù)內(nèi)部審計人員配置不足、工程審計專業(yè)技術知識較薄弱的情況，審計部門向學校提出了委托社會中介機構對北部灣海洋研究與教育中心工程進行跟蹤審計的建議，得到了學校的支持。實踐證明，這種內(nèi)審、外審相結合的審計方式，可以彌補內(nèi)部審計人員配備不足、專業(yè)技術薄弱的缺點，有效發(fā)揮內(nèi)部審計的協(xié)調(diào)作用和中介機構的專業(yè)知識專長，及時發(fā)現(xiàn)工程施工和建設管理中的不足并加以糾正，并通過對資金的監(jiān)控，達到降低工程項目投資風險的目的。該工程驗收后，施工單位送審的結算造價為6618萬元，經(jīng)中介機構最終審定的造價為5568萬元，核減1049萬元。

三、高校基建工程施工階段跟蹤審計精細化管理案例分析

（一）施工材料的審計

1. 審計部門在審核公有危舊房改住房改造工程招標文件時，針對以往部分工程的施工單位偷梁換柱，以劣質材料冒充優(yōu)秀品牌進行施工的反面事例，提出了在招標文件對主要施工材料品牌、規(guī)格型號、質量檔次進行約定的建議，投標單位提供的施工材料質量檔次必須同等或以上于招標文件所列舉的品牌。工程中標后，在施工合同條款對這一要求又進行了詳細的約定，使材料的質量得以保證。

2. 某綜合實驗樓欄桿工程，施工圖紙標明采用50*30*3毫米的鍍鋅方鋼，但施工單位實際使用的材料為50*30*1.2毫米，與施工圖紙的要求不符。審計人員及時將這一情況向工程管理部門反映，施工單位被迫拆除了不合格的欄桿，更換了使用合格材料制作的欄桿。

3. 在北部灣海洋研究與教育中心工程結算審計中，審計人員在查閱現(xiàn)場施工照片中發(fā)現(xiàn)，屋面保溫項目原圖紙設計的保溫材料是采用25毫米厚的硬質聚氨酯泡沫保溫板（合同固定綜合單價為42元/平方米），施工過程對材料進行了變更，實際采用的是30毫米厚的聚苯乙烯塑料保溫板（綜合單價經(jīng)測算為24元/平方米），二者單價相差18元/平方米。竣工圖紙未對此項變更進行反映，經(jīng)審計處提出后，重新修改了竣工圖，核減造價約9.8萬元。

（二）設計變更審計

欽州學院共有危舊房改住房改造工程B、C標段，地下室車庫面積約10000平方米，層高4.8米。因原設計圖紙沒有基坑支護項目，施工單位在開挖前提出變更要求，并提出了采用鉆孔灌注漿的基坑支護方案，此方案若實施，將增加工程造價400多萬元。審計人員經(jīng)查閱地質勘察報告得知，該工程基坑所處位置的土質均為實土，基坑開挖深度位于地下水水位標高之上，無流沙淤泥等，地質情況較好，且距離最近的建筑物達20多米，建議采用放坡、滿鋪鋼絲網(wǎng)并噴注5厘米厚水泥砂漿的支護方式。經(jīng)咨詢設計單位的意見，該方案得到實施，工程造價不到20萬元，節(jié)約資金380多萬元。

（三）隱蔽工程及簽證審計

1. 某新建實驗樓周邊配套道路工程，由承建主體建筑的同一施工單位承建。該實驗樓基礎土方開挖前，已對原始地面標高進行測量并作了簽證，平均標高為-0.59米。在周邊配套工程施工前，雙方又就原始地面標高進行測量并簽證，平均標高為+1.36米。此時的地面標高較之第一次測量的標高高了將近2米，施工方送審開挖及回填土方工程量約25300立方米，送審造價47.71萬元。審計部門審核后認為，周邊配套道路開挖前的地面標高應以第一次測量的地面標高為準，之所以第二次測量的標高比第一次測量高了將近2米，是因為施工單位在實驗樓的施工過程中，沒有及時清運基坑開挖的土方造成的，責任由施工單位承擔，在配套工程不應再重復計算。經(jīng)審計后，審定的挖土及回填土方工程量約6100立方米，審定造價10.77萬元，核減了36.94萬元。

2. 某水上訓練中心工程，工程管理部門送審的簽證單記錄土方開挖深度為2.5米，審計人員在查看跟蹤審計現(xiàn)場拍攝的照片后，認為開挖深度存在疑問，堅持進行復核，并全程對復核測量進行監(jiān)督。經(jīng)復核，開挖深度僅為1.2米，核減了2000多方工程量，審減造價約5萬元。

（四）工程進度款審計

某綜合實驗樓工程，合同總價58888萬元，合同總價中包含400萬元的預留金，475萬元的二次裝修暫估價及45萬元的玻璃幕墻暫估價（此三項為暫列金額，在工程竣工后須按實際發(fā)生的工程費用進行結算）。合同條款約定“工程進度款按已完成工程量的90%支付，工程完工后，工程進度款的支付比例應達到已完成工程量的95%。工程竣工驗收后，施工單位根據(jù)該條款向學校申請再支付200萬元的工程款。審計處收到施工單位的請款函后，著手對工程的結算造價進行計算，初步審核的結果：該工程結算造價約為5578萬元。按照合同約定，則竣工驗收后累計支付的工程進度款應為5299萬元。而此前，學校累計支付的工程進度款實際已達到了5300萬元。如此次再支付200萬元，將極有可能出現(xiàn)進度款的支付超工程結算價款的情況。審計部門將此情況向學校反映，并建議暫停支付工程進度款。該工程最終審定的工程結算造價為5568萬元，由于審計部門的介入，避免了超付工程進度款。

四、結語

高等學校基礎建設工程由于工期長、技術復雜，個別施工工藝要求特殊等原因，造成跟蹤審計時間較長、難度大。內(nèi)部審計部門在施工階段應重點對施工材料、設計變更等主要環(huán)節(jié)的審計工作進行精細化管理。特別是要加強對工程造價的事前事中審計，以規(guī)范建設程序，查漏補缺，防止弄虛作假及高估冒算。此外，還應加強對協(xié)助跟蹤審計的中介公司在重要環(huán)節(jié)上的監(jiān)控與指導，切實防范審計風險，確保審計質量。

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（作者單位：欽州學院）