白學(xué)成

摘 要：伴隨著2011年我國全面運(yùn)行“營改增”試點(diǎn)試驗(yàn)項(xiàng)目，到2016年5月份項(xiàng)目的全面落實(shí)的執(zhí)行，營改增這一新的稅收制度對于建筑行業(yè)產(chǎn)生了非常深遠(yuǎn)的影響。本文從營改增項(xiàng)目的實(shí)施目的入手，集中分析了營改增對建筑行業(yè)土建工程項(xiàng)目造價與議價的影響以及建筑行業(yè)的應(yīng)對措施，并結(jié)合案例對相應(yīng)實(shí)際運(yùn)行機(jī)制展開了討論。

關(guān)鍵詞：營改增；土建工程；工程造價與議價；影響；對策

中圖分類號：F253 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1671-2064（2017）06-0129-02

在建筑行業(yè)內(nèi)部運(yùn)行營改增項(xiàng)目，取得了顯著的效果，對于傳統(tǒng)土建工程造價的計(jì)稅方式、計(jì)價分離機(jī)制以及計(jì)價議價體系都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，也形成了更加貼合實(shí)際需求的運(yùn)維結(jié)構(gòu)。正是基于建筑工程行業(yè)的重要性經(jīng)濟(jì)地位，研究其應(yīng)對營改增項(xiàng)目的路徑具有深遠(yuǎn)的社會意義。

1 營改增實(shí)行目的

運(yùn)行營改增是順應(yīng)時代發(fā)展趨勢的必然選擇，早在2013年，我國住建部和城市規(guī)劃部門聯(lián)合部分土建工程企業(yè)，在上海就舉辦了相關(guān)研討會，針對建筑行業(yè)改革政策以及應(yīng)對營改增項(xiàng)目的處理辦法。而隨著項(xiàng)目的高速發(fā)展，實(shí)際運(yùn)維體系也逐漸趨于完善，相關(guān)管理機(jī)制和運(yùn)維體系要求土建工程項(xiàng)目對于造價議價結(jié)構(gòu)進(jìn)行有效調(diào)整，從而適應(yīng)機(jī)制的改革。在原有的稅務(wù)體系中，重復(fù)征稅問題常有發(fā)生，貨物和貨物相關(guān)勞動交易活動征收了營業(yè)稅和增值稅兩種，而這其中，增值稅只是針對價值的增值部分，其他的稅務(wù)額度則需要結(jié)合銷項(xiàng)稅以及進(jìn)項(xiàng)稅，而土建工程項(xiàng)目的營業(yè)稅要按照貨物的實(shí)際總額度以及增值稅的實(shí)際稅率進(jìn)行系統(tǒng)化計(jì)算。營改增項(xiàng)目的建立和推廣，就是從根本上改變這種稅務(wù)格局，建立一種新型運(yùn)維體系，從而一定程度上減輕了企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)問題。營改增項(xiàng)目在土建工程領(lǐng)域內(nèi)實(shí)施過程中，消除了重復(fù)征稅的可能性，也一定程度上有效完善了稅務(wù)抵扣的相關(guān)政策結(jié)構(gòu)，建構(gòu)了系統(tǒng)化的稅務(wù)制度，確保整體土建工程項(xiàng)目的稅務(wù)管理項(xiàng)目呈現(xiàn)更加合理健康的發(fā)展趨勢，整體運(yùn)維結(jié)構(gòu)和稅收機(jī)制更加的合理化，也真正提升了土建工程項(xiàng)目的市場經(jīng)濟(jì)配置水平，有效縮減了企業(yè)運(yùn)行成本，進(jìn)一步提高了土建工程項(xiàng)目的市場競爭力，也為土建工程企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

2 營改增對土建工程造價與議價的影響分析

2.1 營改增度土建工程計(jì)稅方式的影響

在土建工程企業(yè)運(yùn)行營改增項(xiàng)目的過程中，主要將綜合稅率作為基本的稅費(fèi)計(jì)量結(jié)構(gòu)，稅率整體的數(shù)量級結(jié)構(gòu)基本上會占據(jù)整體造價總數(shù)的3%左右，并且，在常規(guī)運(yùn)營項(xiàng)目中，將稅率中的3.14%作為標(biāo)準(zhǔn)數(shù)值進(jìn)行參考。也就是說，在營改增項(xiàng)目運(yùn)行的推進(jìn)過程中，土建工程企業(yè)在實(shí)際計(jì)稅要求上有了更加細(xì)化的量的改變。在營改增實(shí)施后，土建工程整體綜合稅率計(jì)量結(jié)構(gòu)會舍棄傳統(tǒng)的綜合稅率計(jì)量方式，在實(shí)際計(jì)稅模型建構(gòu)過程中，更加側(cè)重于工程項(xiàng)目的計(jì)價依據(jù)以及計(jì)稅主體，且計(jì)稅方式也有了非常明顯的改變。值得注意的是，在營改增項(xiàng)目運(yùn)行過程中，土建工程項(xiàng)目實(shí)際運(yùn)行的造價模式和計(jì)算體系也隨之改變，形成同步升級和運(yùn)維機(jī)制。在工程項(xiàng)目建立過程中，若是沒有針對實(shí)際情況建構(gòu)更加合理化的增值稅稅率區(qū)間，就會導(dǎo)致基本運(yùn)維體系出現(xiàn)偏差，且嚴(yán)重影響土建工程項(xiàng)目的招標(biāo)和投標(biāo)工作，甚至?xí)母旧嫌绊懲两üこ虒?shí)際的項(xiàng)目報(bào)價，而導(dǎo)致很嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

2.2 營改增度土建工程價稅分離的影響

對于土建工程項(xiàng)目來說，建筑企業(yè)是整個工程體系中的主體和實(shí)施者，在應(yīng)對營改增項(xiàng)目時，需要企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況，提升應(yīng)對能力和應(yīng)對機(jī)制，確保相關(guān)應(yīng)對策略和實(shí)際運(yùn)維體系較為完整，也是項(xiàng)目改革的全面升級。在土建工程項(xiàng)目的管理體系中，各個環(huán)節(jié)都會受到營改增的影響，其中主要包括工程材料的購買和配置、工程使用機(jī)械的配置以及工程人員的配置等，都需要結(jié)合實(shí)際運(yùn)行模型對營改增項(xiàng)目的管理模型進(jìn)行深度分析，不僅要綜合分析市場的信息市場實(shí)際價格，也要對組價和計(jì)價結(jié)構(gòu)進(jìn)行有效處理和分離，從而實(shí)現(xiàn)價稅分離的目標(biāo)。在營改增項(xiàng)目逐步推進(jìn)的過程中，相關(guān)運(yùn)維體系也逐漸完善，土建工程造價中價稅分離的現(xiàn)象越來越明顯，也需要土建工程管理單位針對實(shí)際體系結(jié)構(gòu)建構(gòu)新型造價模型，并且在造價結(jié)構(gòu)建立和運(yùn)行的過程中，對市場變化因素、稅制改革因素等進(jìn)行統(tǒng)籌調(diào)控[1]。

2.3 營改增度土建工程計(jì)價體系的影響

在營改增項(xiàng)目運(yùn)行過程中，土建工程計(jì)價體系也發(fā)生了改變，整體運(yùn)行模式也隨著相關(guān)制度的改良出現(xiàn)了相應(yīng)的變化。特別是項(xiàng)目全面開展后，土建工程實(shí)際運(yùn)行過程中的工程計(jì)價體系以及工程計(jì)稅方式都呈現(xiàn)出不同的管理結(jié)構(gòu)，相應(yīng)的運(yùn)維體系和運(yùn)行模式也發(fā)生了改變，計(jì)稅方法主要應(yīng)用在銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額處理方面，也就是說，利用銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的差值作為土建工程項(xiàng)目應(yīng)繳納的稅額，在計(jì)價體系建立和運(yùn)維結(jié)構(gòu)建立過程中，相應(yīng)的計(jì)量模型和計(jì)算數(shù)值也出現(xiàn)了變化，針對數(shù)值結(jié)構(gòu)以及造價體系參數(shù)的改變，整體運(yùn)維體系也呈現(xiàn)出了不同的體系管理結(jié)構(gòu)。相對于土建工程項(xiàng)目的工程造價，整體運(yùn)行機(jī)制和運(yùn)行管理結(jié)構(gòu)需要按照更加有效的方式進(jìn)行集中測定和管理。另外，按照相關(guān)征收營業(yè)稅的運(yùn)維體系分析，土建工程企業(yè)在實(shí)際管理項(xiàng)目建立過程中，應(yīng)繳納的稅額要和營業(yè)稅稅率乘以稅前造價的乘積相同，形成有效的計(jì)量數(shù)據(jù)和參數(shù)，確保相關(guān)數(shù)據(jù)維度的有效性。并且，納稅之前的各項(xiàng)費(fèi)用，包括項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅和實(shí)際價款都會出現(xiàn)相應(yīng)的變動，也更加適應(yīng)于營業(yè)稅的相關(guān)計(jì)量要求。

3 營改增機(jī)制中土建工程造價與議價的應(yīng)對路徑

3.1 土建工程企業(yè)應(yīng)積極改革新型計(jì)價模式

在營改增項(xiàng)目逐步推進(jìn)過程中，相關(guān)管理人員要結(jié)合實(shí)際需求，建構(gòu)系統(tǒng)化的運(yùn)維結(jié)構(gòu)和管理層級結(jié)構(gòu)，確保營改增項(xiàng)目能更加的貼合工程需求。在營改增中，計(jì)稅方式以及計(jì)稅依據(jù)都發(fā)生了較大的變化，土建工程項(xiàng)目要想更好的適應(yīng)其計(jì)價體系和計(jì)劃模式的改良，就要積極探索稅價分離結(jié)構(gòu)的實(shí)效性。但是，在應(yīng)用新型計(jì)價模式的過程中，針對其可能產(chǎn)生的計(jì)量風(fēng)險也要進(jìn)行一定程度上的評估，對于相應(yīng)問題也要建立具體的處理機(jī)制。例如，在運(yùn)行稅價分離模型的過程中，土建工程企業(yè)的招標(biāo)和投標(biāo)項(xiàng)目質(zhì)量會受到一定程度上的影響，若是要進(jìn)行集中處理，就要在針對可能存在的問題建構(gòu)系統(tǒng)化的運(yùn)行機(jī)制和管理模型，確保管理結(jié)構(gòu)和管理措施貼合土建工程項(xiàng)目的實(shí)際需求。除此之外，土建工程企業(yè)也要針對實(shí)際運(yùn)維體系總的綜合稅負(fù)結(jié)構(gòu)一定的關(guān)注和處理，特別是小幅度修改計(jì)價模式，從而有效的實(shí)現(xiàn)整體工作量和工作步驟的升級，確保運(yùn)維結(jié)構(gòu)和運(yùn)維理念符合常規(guī)化管理機(jī)制。在落實(shí)營改增項(xiàng)目的過程中，土建工程企業(yè)的要建立有效的制度集中和有效的管控措施，確保營業(yè)稅和增值稅的緩沖結(jié)構(gòu)以及過渡結(jié)構(gòu)貼合實(shí)際需求。只有保證相應(yīng)的計(jì)價模式符合市場需求和工程參數(shù)要求，才能有效維護(hù)整體經(jīng)濟(jì)利益。

3.2 土建工程企業(yè)應(yīng)積極落實(shí)非票抵扣項(xiàng)目

在土建工程項(xiàng)目開展過程中，相關(guān)管理人員要針對具體問題進(jìn)行集中處理和綜合管控，其中，土建工程的運(yùn)行特點(diǎn)不容忽視，土建工程項(xiàng)目運(yùn)行時間較長，且工作更加細(xì)化和繁瑣，在工程項(xiàng)目中的相關(guān)任務(wù)體系也較為分散。另外，在建筑工程項(xiàng)目材料采購過程中，相應(yīng)的采購模式和采購機(jī)制也會受到地方政策的限制，政策的差異會導(dǎo)致抵扣發(fā)票獲取和發(fā)放的因素受到一定程度的影響，甚至?xí)捎谙嚓P(guān)措施和運(yùn)維體系的不同，導(dǎo)致抵扣率應(yīng)用模型出現(xiàn)異常。為了更好的應(yīng)對相關(guān)問題，土建工程企業(yè)要結(jié)合實(shí)際運(yùn)維體系和管理要求，積極落實(shí)不同的優(yōu)化機(jī)制[2]。首先，土建工程企業(yè)的管理人員要和企業(yè)審計(jì)人員對建筑工程項(xiàng)目的分次追溯抵扣結(jié)構(gòu)進(jìn)行集中關(guān)注，并且有效處理新增的固定資產(chǎn)年度折舊數(shù)額，以保證使用過程中稅額計(jì)算結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)的完整度。特別要注意的是，在實(shí)際管理項(xiàng)目建構(gòu)和運(yùn)維體系中，對于進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算要結(jié)合所得稅的實(shí)際數(shù)量，針對新增的固定資產(chǎn)對進(jìn)稅額度進(jìn)行適當(dāng)?shù)目鄢?，若是銷項(xiàng)的額度并不足以進(jìn)行十足抵扣，則需要將抵扣項(xiàng)目進(jìn)行延期，以保證抵扣數(shù)額完整。只有有效的利用分次追溯機(jī)制，才能更好的滿足稅務(wù)要求和相關(guān)影響，積極發(fā)揮一次追溯的抵扣效果，確保相關(guān)項(xiàng)目的運(yùn)維穩(wěn)定性和系統(tǒng)化，有效深化土建工程項(xiàng)目的可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程。

3.3 土建工程企業(yè)應(yīng)積極創(chuàng)建綜合稅負(fù)模型

在營改增項(xiàng)目逐漸推廣和應(yīng)用的過程中，相關(guān)管理人員要針對具體問題進(jìn)行集中處理和綜合管理，要想積極落實(shí)新型運(yùn)維模型，就要在維護(hù)基礎(chǔ)工程報(bào)價模式的基礎(chǔ)上，對相關(guān)運(yùn)行機(jī)制和工作原則進(jìn)行監(jiān)督處理。在實(shí)際項(xiàng)目管理和運(yùn)維體系建立過程中，要結(jié)合實(shí)際需求，針對建筑行業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)化的測定和計(jì)量，以保證土建工程項(xiàng)目管理結(jié)構(gòu)能符合實(shí)際需求，也能為企業(yè)建構(gòu)適當(dāng)?shù)倪^渡和緩沖修訂機(jī)制，確保綜合稅負(fù)處理系統(tǒng)的完整度。在對綜合稅負(fù)模型進(jìn)行綜合處理和管控的過程中，主要包括：原有運(yùn)行模式不變的定額取費(fèi)機(jī)制、稅款繳納比例穩(wěn)定機(jī)制以及項(xiàng)目分包稅負(fù)穩(wěn)定機(jī)制等，只有對土建工程項(xiàng)目的平均綜合稅負(fù)比例進(jìn)行有效處理和集中調(diào)研，才能在數(shù)據(jù)和信息整合基礎(chǔ)上，保證相關(guān)測算結(jié)果貼合實(shí)際需求，并且對比例數(shù)據(jù)等信息進(jìn)行集中監(jiān)管和運(yùn)維管理。值得注意的是，在對綜合稅負(fù)進(jìn)行管控和數(shù)據(jù)分析時，最佳的比例數(shù)據(jù)是要增加6%的綜合稅負(fù)。因此，土建工程企業(yè)要利用綜合稅負(fù)處理優(yōu)化的及時緩解營改增項(xiàng)目運(yùn)行對其工程造價和議價產(chǎn)生的壓力。

3.4 土建工程企業(yè)應(yīng)積極深化價稅分離程度

在計(jì)稅分離項(xiàng)目運(yùn)行和管理過程中，要在原有報(bào)價體系的基礎(chǔ)上，結(jié)合扣除標(biāo)準(zhǔn)值，對稅費(fèi)扣除數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)化管控，并且保證重新組價結(jié)構(gòu)的完整度，針對相關(guān)工程材料價格進(jìn)行系統(tǒng)化升級，也就是說，價格的重組結(jié)構(gòu)不僅要符合實(shí)際市場需求，也要對增值稅抵扣發(fā)票的測量工序進(jìn)行系統(tǒng)化核算，只有充分結(jié)合本地區(qū)的實(shí)際項(xiàng)目運(yùn)行體系，對計(jì)稅稅率進(jìn)行綜合調(diào)整，才能更好的解決營改增后企業(yè)實(shí)際利潤下降的問題[3]。

3.5 土建工程企業(yè)應(yīng)積極優(yōu)化稅收管理體系

在營改增運(yùn)行體系下，相關(guān)土建工程企業(yè)要結(jié)合新要求建構(gòu)更加有效的稅收管理模型，對工程造價進(jìn)行更加專業(yè)的審核，并且要積極運(yùn)行營改增知識，保證核算模式和運(yùn)維體系更加的有效。企業(yè)需要組織財(cái)務(wù)人員對營改增相關(guān)要求進(jìn)行集中學(xué)習(xí)，強(qiáng)化培訓(xùn)力度，并仔細(xì)的核算投標(biāo)文件，以保證工程項(xiàng)目招投標(biāo)工作的有序開展。另外，要增強(qiáng)工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)的完整程度，結(jié)合造價要求對不同環(huán)節(jié)進(jìn)行系統(tǒng)化處理，利用信息化集中管理機(jī)制對支出經(jīng)費(fèi)進(jìn)行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。只有保證處理模型和處理維度貼合稅收管理體系的實(shí)際要求，才能真正建構(gòu)系統(tǒng)化的運(yùn)維體系和管理層級結(jié)構(gòu)，確保相關(guān)處理維度和財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的常規(guī)化。在土建工程企業(yè)運(yùn)營過程中，企業(yè)內(nèi)部只有深度貫徹落實(shí)和有效學(xué)習(xí)營改增的相關(guān)要求，才能真正建構(gòu)系統(tǒng)化的處理機(jī)制[4]。

4 案例分析

某建筑股份有限公司是特級施工總承包資質(zhì)的大型建筑企業(yè)，注冊資金3.1億元人民幣，在大型土建工程領(lǐng)域有著非常大的項(xiàng)目優(yōu)勢，主要采取土建工程中承包模式，并將工程涉及的建筑勞務(wù)交給勞務(wù)公司。財(cái)務(wù)管理制度主要采取分級核算以及分級管理的機(jī)制，單獨(dú)計(jì)量工程成本，由各國分公司和子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)獨(dú)立核算，而由總公司編制并合并成報(bào)表。在運(yùn)行營改增項(xiàng)目后，對于企業(yè)的稅負(fù)、會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營管理以及納稅管理都產(chǎn)生了影響，并對工程造價和議價項(xiàng)目也產(chǎn)生了制約，由于營業(yè)稅和增值稅的計(jì)量機(jī)制存在偏差，導(dǎo)致整體工程項(xiàng)目的招投標(biāo)以及合同價款都發(fā)生了變化。

例如，營改增項(xiàng)目實(shí)施前，工程造價結(jié)構(gòu)中的合同應(yīng)繳納稅額是定值，由合同款項(xiàng)和3%營業(yè)稅率相乘得出。但是，在營改增項(xiàng)目運(yùn)行后，納稅額度是可變動的數(shù)值，土建工程項(xiàng)目的造價結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了很大變動，不能按照原有內(nèi)部施工成本單價額預(yù)算定額來核對。加之，工程設(shè)計(jì)概算、施工圖概算、公開招標(biāo)書等都要進(jìn)行集中調(diào)整，從而形成完整的報(bào)價體系。

5 結(jié)語

總而言之，對于土建工程企業(yè)來說，營改增稅制改革具有深遠(yuǎn)的社會意義，需要相關(guān)部門給予高度重視，并且結(jié)合實(shí)際需求和運(yùn)維體系進(jìn)行系統(tǒng)化處理和綜合管控，確保相關(guān)工程造價和計(jì)價結(jié)構(gòu)貼合實(shí)際需求，也為整體項(xiàng)目運(yùn)行方案的優(yōu)化實(shí)施提供有效保障。土建工程企業(yè)要針對稅制變化，建構(gòu)動態(tài)化的管理維度和處理措施，保證相關(guān)工程造價和計(jì)價問題能得到有效解決，助力企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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[3]中華人民共和國住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳.住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知[J].鐵路工程造價管理，2016，31（02）：59-59.

[4]標(biāo)準(zhǔn)定額司.住房城鄉(xiāng)建設(shè)部標(biāo)準(zhǔn)定額司關(guān)于征求《關(guān)于做好建筑業(yè)“營改增”后計(jì)價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》意見的函[J].鐵路工程造價管理，2016，31（02）：58-58.