丁登峰

摘要：內(nèi)部審計作為企業(yè)風(fēng)險管理的第三道防線，也是最后一道防線，是國有企業(yè)資產(chǎn)保值增值和持續(xù)健康發(fā)展的重要保障。文章闡述了內(nèi)部審計和風(fēng)險管理的關(guān)系，分析了內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理的動因和作用，對內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理的途徑進(jìn)行了研究，提出了內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理的建議。

Abstract： As the third line and the last line of enterprise risk management， internal audit is an important guarantee for the state-owned enterprises to maintain and enhance the value of assets and keep the healthy development. This paper expounds the relationship between internal audit and risk management， analyzes the motivations and functions of internal audit in enterprise risk management， studies the way of internal audit participating in enterprise risk management and puts forward some suggestions on how to participate in enterprise risk management.

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；風(fēng)險管理；保值增值

Key words： internal audit；risk management；maintain and increase value

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）14-0068-03

1 選題背景

隨著全球經(jīng)濟金融一體化進(jìn)程的加深，企業(yè)面臨的經(jīng)濟環(huán)境日趨復(fù)雜，面臨經(jīng)營風(fēng)險空前增加。因此，集團公司在成立之初就啟動了全面風(fēng)險管理工作，于2014年在全集團范圍內(nèi)提出了全面風(fēng)險管理與內(nèi)部控制體系（以下簡稱風(fēng)控體系）建設(shè)“三年全覆蓋”的要求，即從2014年到2016年，全集團要完成風(fēng)控體系的建設(shè)，確保風(fēng)控體系覆蓋重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項、主要業(yè)務(wù)流程和高風(fēng)險領(lǐng)域。為加快各單位風(fēng)控體系的建設(shè)和運行，又于2015年提出了風(fēng)控體系建設(shè)監(jiān)督與評價“三年全覆蓋”要求，即從2015年到2017年，全集團要完成對各單位風(fēng)控體系建設(shè)的監(jiān)督與評價。

同時，作為公司治理的有效手段，內(nèi)部審計也獲得了國資委和集團公司的高度重視。國資委明確要求中央企業(yè)內(nèi)部審計工作必須由企業(yè)的法人直接管理。集團公司為加強對各單位的管控、提升各單位公司的治理水平，對內(nèi)部審計的重視也與日俱增，不僅加大了對各單位內(nèi)部審計的頻率，更拓展了內(nèi)部審計的職能，從傳統(tǒng)的財務(wù)審計逐步過度到了經(jīng)營審計和管理審計，也加大了審計發(fā)現(xiàn)問題的問責(zé)力度。

從國際和國內(nèi)對內(nèi)部審計定義的演變過程可以看出，內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理是企業(yè)內(nèi)部審計工作的主要發(fā)展趨勢。在企業(yè)未來的發(fā)展階段，內(nèi)部審計必將在風(fēng)險管理體系中發(fā)揮至關(guān)重要的作用。集團公司對為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)的內(nèi)部審計和風(fēng)險管理均高度重視并大力推行。但是我們也應(yīng)該看到，內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理基本局限在一些基層工作上，未將內(nèi)部審計工作全面參與到各單位風(fēng)險管理工作中。因此，如何將內(nèi)部審計工作和風(fēng)險管理充分融合，做到互惠互通，就成為了集團公司必須深入研究和解決的問題。本人前后分別從事內(nèi)部審計與風(fēng)險管理工作，對內(nèi)部審計與風(fēng)險管理進(jìn)行了一定的研究，并嘗試著對內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理的方法和實施過程進(jìn)行深入細(xì)致的研究。

2 內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的關(guān)系

在企業(yè)內(nèi)部管理體系中，內(nèi)部審計與風(fēng)險管理是互為補充、相輔相成、聯(lián)動發(fā)展的關(guān)系，其具體體現(xiàn)在以下方面：

2.1 內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的目標(biāo)是一致的

從定義來看，風(fēng)險管理就是通過認(rèn)識、預(yù)測評估來應(yīng)對面臨的風(fēng)險因素，對項目執(zhí)行過程中的不確定性進(jìn)行估測和預(yù)控，力求以最低的投入最大限度地保障項目安全實施，同時把風(fēng)險引起的損失降到最低。嚴(yán)格來講，風(fēng)險管理直接為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。而內(nèi)部審計則是為企業(yè)增加價值，同時對企業(yè)運行中存在的問題進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。內(nèi)部審計部門基于所掌握的資料，對風(fēng)險過程進(jìn)行識別和評價后，可以為企業(yè)規(guī)避經(jīng)營過程中的風(fēng)險提供可靠的建議，以此消除管理缺陷、控制漏洞或者其它風(fēng)險因素，實現(xiàn)為企業(yè)增值的目的。從目的來看，風(fēng)險管理與內(nèi)部審計存在共性。

2.2 內(nèi)部審計是風(fēng)險管理的有效工具

在重新修訂內(nèi)部審計的定義時，國際內(nèi)部審計師協(xié)會重點突出了內(nèi)部審計是一種實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理的有效工具。而從企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展趨勢來看，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的根本目的是實現(xiàn)有效的風(fēng)險管理。

2.3 內(nèi)部審計為實現(xiàn)風(fēng)險管理提供必要的支持

客觀詳實的內(nèi)部風(fēng)險信息是企業(yè)科學(xué)及時地實現(xiàn)風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險承擔(dān)和風(fēng)險轉(zhuǎn)移等風(fēng)控策略的基本前提。企業(yè)在風(fēng)控過程中，為了客觀地統(tǒng)計和評價內(nèi)部風(fēng)險因素，就必須通過準(zhǔn)確客觀的內(nèi)部審計來實現(xiàn)。

3 內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理的動因

3.1 企業(yè)管理發(fā)展的需求

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，風(fēng)險無處不在。識別風(fēng)險并采取有效的風(fēng)控策略全力保證生產(chǎn)經(jīng)營活動正常開展，規(guī)避風(fēng)險帶來的損失，是每個企業(yè)必須面對的問題。近年來，伴隨我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展和市場的開放程度不斷加強，市場中的競爭程度變得更加激烈，企業(yè)在這樣的市場環(huán)境下的風(fēng)險進(jìn)一步增加，因此規(guī)避或消除風(fēng)險便成為企業(yè)順利達(dá)成生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的主要措施?，F(xiàn)階段，內(nèi)部審計與經(jīng)營管理活動已經(jīng)密不可分，并且伴隨著企業(yè)的發(fā)展，其性質(zhì)逐步由外在介入型轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)在融入型。內(nèi)部審計是獨立于企業(yè)之外的第三方管理機構(gòu)，它能從第三方視角客觀的評價和預(yù)測企業(yè)全面風(fēng)險管理體系是否科學(xué)，是否有效，它在企業(yè)中扮演著改善管理的監(jiān)督者、風(fēng)險管理的實施者以及提高效能、促進(jìn)企業(yè)增值的推動著，是“第三道防線”。鑒于此，企業(yè)應(yīng)該將內(nèi)部審計作為企業(yè)全面風(fēng)控系統(tǒng)中的關(guān)鍵節(jié)點來對待。

3.2 內(nèi)部審計發(fā)展的需求

市場經(jīng)濟體制下的企業(yè)管理理念在不斷更新，在企業(yè)運營過程中，傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式的弊端日益暴露。內(nèi)部審計部門應(yīng)該結(jié)合企業(yè)所處的發(fā)展階段和市場經(jīng)濟發(fā)展要求進(jìn)一步拓寬業(yè)務(wù)領(lǐng)域，在財務(wù)收支審計、內(nèi)部控制審計等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)項目的基礎(chǔ)上增設(shè)公司戰(zhàn)略審計、公司治理審計以及企業(yè)風(fēng)險管理審計等新興業(yè)務(wù)項目，使內(nèi)部審計參與并監(jiān)控更多企業(yè)的管理內(nèi)容，為企業(yè)調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃和進(jìn)行風(fēng)險控制提供必要的支持。

3.3 內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理具有天然優(yōu)勢

一是具有獨立性優(yōu)勢。

獨立性對審計非常重要，設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的首要原則就是確保其獨立性。審計機構(gòu)在企業(yè)的地位越高，越受到重視，其獨立性也就越強，這也是國際內(nèi)部審計界的共同經(jīng)驗和基本主張。只有確保內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，才能保證其能夠不受干擾，正確地行使其職能，確保審計過程的獨立有效。

二是綜合性優(yōu)勢。

內(nèi)部審計具有從全局考慮分析判斷風(fēng)險的綜合性優(yōu)勢，對企業(yè)風(fēng)險管理進(jìn)行的系統(tǒng)性、專業(yè)性監(jiān)督與評價，權(quán)衡企業(yè)實施風(fēng)險防范和效益成本的利弊，在風(fēng)險與收益比較中研究風(fēng)險管理的定位。

總之，內(nèi)部審計本身是一種公司治理機制，其質(zhì)量的提升是對公司治理結(jié)構(gòu)的補充，內(nèi)部審計有助于公司防范和識別潛在的風(fēng)險，更好地實現(xiàn)公司治理的目標(biāo)。企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計部門是一種內(nèi)在需求，有助于企業(yè)更好地組織和控制企業(yè)的經(jīng)營活動，提高經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性。

4 內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理的作用

4.1 能對企業(yè)風(fēng)險管理進(jìn)行監(jiān)督與評價

對風(fēng)險的認(rèn)識、防范和控制需要從全局考慮，但各業(yè)務(wù)部門很難做到這一點。由于內(nèi)部審計所獨有的天然優(yōu)勢，內(nèi)部審計可以獨立地、綜合地對企業(yè)的風(fēng)險管理進(jìn)行監(jiān)督與評價。內(nèi)部審計可以對風(fēng)險管理流程中的每個階段進(jìn)行各種專項檢查，評價企業(yè)風(fēng)險管理政策設(shè)計的適當(dāng)性、執(zhí)行的有效性和風(fēng)險損失處理的合理性等，從而對進(jìn)一步改進(jìn)風(fēng)險管理提出意見。

4.2 基于反饋機制對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行有效的預(yù)警

嚴(yán)格來講，風(fēng)險管理主要是針對企業(yè)未來經(jīng)營階段做出的風(fēng)險預(yù)控，它與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)息息相關(guān)。因此以風(fēng)險為出發(fā)點和核心的內(nèi)部審計，能夠以事后的反饋延伸到事前以及事中，從而達(dá)到更高效率的控制。內(nèi)部審計的咨詢職能充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計的能動性及增值目標(biāo)，并且將事后的反饋擴展到內(nèi)部控制建立前以及實施時的協(xié)助與促進(jìn)，幫助企業(yè)管理層對風(fēng)險管理進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)與完善，產(chǎn)生預(yù)警功能，從而達(dá)到內(nèi)部審計在企業(yè)管理控制系統(tǒng)中的反饋作用。

5 內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理的途徑

目前許多集團公司對內(nèi)審機制始終持有顧慮，或者根本不重視。有人說，現(xiàn)階段，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度在國內(nèi)的推行，股東大會、董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)營管理層等“三會一層”管理機制早已成形，但許多企業(yè)始終礙于“一股獨大”，無法徹底落實現(xiàn)代企業(yè)管路機制，在這種情況下更無力去搞什么內(nèi)審機制。從這點來看，傳統(tǒng)觀念應(yīng)該是造成企業(yè)忽視內(nèi)審機制的主要因素。在很多人看來企業(yè)搞內(nèi)審是：沒事招事、尋找麻煩、小事化大；它是一個可有可無、工作不被重視、非增值的部門。因此很多企業(yè)都對此淡化，但是企業(yè)要想做得更好，內(nèi)審部門必不可少。具體來講，內(nèi)部設(shè)計真正參與企業(yè)風(fēng)控體系的主要途徑如下：

5.1 企業(yè)目標(biāo)評價

對企業(yè)目標(biāo)進(jìn)行分析，是風(fēng)險管理的基本前提。

首先，內(nèi)部審計人員應(yīng)該從客觀的角度來評價企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)及其與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)是否一致。

其次，應(yīng)當(dāng)對企業(yè)各層級的目標(biāo)的科學(xué)性、彼此之間的統(tǒng)一性以及各層級目標(biāo)與總的戰(zhàn)略目標(biāo)之間的一致性進(jìn)行評價，另外，重點評價企業(yè)識別的成功關(guān)鍵、企業(yè)衡量業(yè)績的指標(biāo)，以及企業(yè)成員對企業(yè)目標(biāo)及個人目標(biāo)的了解程度等等。

5.2 風(fēng)險識別

準(zhǔn)確識別企業(yè)管理層的風(fēng)險容量是風(fēng)險識別的基本前提。風(fēng)險識別的重點是針對超出風(fēng)險容量的風(fēng)險進(jìn)行識別，而非是要全面呈現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中的所有風(fēng)險。內(nèi)部審計部門要重點評價企業(yè)管理層的風(fēng)險識別是否合理、風(fēng)險記錄是否客觀完善，根據(jù)評價結(jié)果深入挖掘?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)運營存在潛在影響卻未能識別出的重大風(fēng)險源，同時就風(fēng)控措施提出合理化建議。

5.3 風(fēng)險評估

通過風(fēng)險評估對各類風(fēng)險因素劃分等級，根據(jù)風(fēng)險等級可確定各風(fēng)險因素對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的干擾程度。從嚴(yán)格意義上講，風(fēng)險評估是為風(fēng)險管理決策提供參考依據(jù)，其根本目的是對風(fēng)險進(jìn)行有效的控制，確保其對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的影響作用始終可控。內(nèi)部審計部門可采用定性分析與定量分析相結(jié)合的手段進(jìn)行風(fēng)險評估。正常情況下，應(yīng)該先對風(fēng)險進(jìn)行定性分析，確定風(fēng)險的影響程度，同時對風(fēng)險源進(jìn)行核查，再針對風(fēng)險源進(jìn)行定量或半定量分析，對風(fēng)險源劃分等級，最后根據(jù)分析結(jié)果制定出有效的風(fēng)控措施。

5.4 風(fēng)險控制

風(fēng)險控制，就是將風(fēng)險降低到企業(yè)可控范圍內(nèi)。在風(fēng)險發(fā)生時對其進(jìn)行有效的控制，以確保其不會對日常生產(chǎn)經(jīng)營活動造成干擾。企業(yè)可針對風(fēng)險評估所確定的風(fēng)險等級采取不同的風(fēng)控策略，結(jié)合企業(yè)自身的風(fēng)控能力確定是否避免風(fēng)險、接受風(fēng)險或者直接應(yīng)對風(fēng)險。對于一些高風(fēng)險但利潤也十分可觀的經(jīng)營項目，若要接受風(fēng)險，內(nèi)部審計部門就應(yīng)該提前進(jìn)行風(fēng)險識別、風(fēng)險預(yù)測，并制定出科學(xué)地風(fēng)控措施，以期將項目風(fēng)險降低到可控范圍。除此以外，風(fēng)控部門也要精心梳理業(yè)務(wù)控制流程來配合內(nèi)審部門的風(fēng)控策略，力求將風(fēng)險的影響程度降至最低。內(nèi)部審計部門可以通過評價風(fēng)險回報的合理性和風(fēng)險程度降低的幅度來綜合評價風(fēng)險管理部門的風(fēng)控程序是否具有實效性，并針對其中的問題提出可行性的建議，以實現(xiàn)控制風(fēng)險、降低風(fēng)險的工作目標(biāo)。

6 內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理的建議

6.1 進(jìn)一步拓展內(nèi)部審計職能

隨著集團公司的快速發(fā)展，集團公司逐步拓展了內(nèi)部審計的職能，從傳統(tǒng)的財務(wù)審計逐步過度到了經(jīng)營審計和管理審計，但目前在風(fēng)險管理系統(tǒng)中，內(nèi)部審計的參與程度仍局限在膚淺的層面，并未真正深入到各單位風(fēng)險管理工作中。當(dāng)前的經(jīng)濟環(huán)境瞬息萬變，新機遇、新挑戰(zhàn)、新問題不斷涌現(xiàn)，以經(jīng)濟審計為主的傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式已無法滿足企業(yè)的發(fā)展要求。內(nèi)部審計部門應(yīng)該認(rèn)清這一點，及時更新工作理念，根據(jù)市場形勢調(diào)整內(nèi)部審計機制，適當(dāng)拓寬審計業(yè)務(wù)范圍，借助大數(shù)據(jù)思維，利用網(wǎng)絡(luò)科技構(gòu)建事前、事中、事后一體化內(nèi)部審計工作流程，真正發(fā)揮內(nèi)部審計作為企業(yè)全面風(fēng)險管理的第三道防線的作用。

6.2 將企業(yè)風(fēng)險管理融入日常審計項目

就目前來看，企業(yè)內(nèi)部審計仍局限在經(jīng)濟審計范疇，相對于國外來說，我國內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)項目單一。而且，關(guān)于內(nèi)審結(jié)果，國內(nèi)是直接向行政管理部門上報，而國外則是直接對董事會的審計委員會負(fù)責(zé)。這是我國線形內(nèi)部審計工作在企業(yè)高層中始終“不得人心”的主要原因。企業(yè)要建立專業(yè)的內(nèi)部審計部門，就必須“政企分開”，而且應(yīng)從國有大型企業(yè)開始落實，真正的在企業(yè)日常審計項目中融入更多企業(yè)風(fēng)險管理的內(nèi)容。比如，推行企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計，重點審計在企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)做出的重大投資決策以及重大經(jīng)濟活動決策對企業(yè)后續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的影響，部分管理缺陷或經(jīng)濟糾紛的影響可能在下一任企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)發(fā)生，所以內(nèi)部審計部門必須做出客觀的風(fēng)險評價，厘清現(xiàn)任與前任的經(jīng)濟責(zé)任，同時協(xié)助企業(yè)針對可能存在的風(fēng)險因素加強預(yù)控，以達(dá)到防患于未然的目的。

6.3 優(yōu)化內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)，提高審計專業(yè)素質(zhì)

集團公司目前大部分內(nèi)部審計人員都具有扎實的財會專業(yè)知識積累，但是普遍缺乏風(fēng)險意識，并且風(fēng)險分析、風(fēng)險控制以及風(fēng)險管理能力相對欠缺，因此，為讓內(nèi)部審計人員能更好參與企業(yè)風(fēng)險管理，必須持續(xù)提升內(nèi)部審計人員素質(zhì)。因此，企業(yè)應(yīng)該不斷優(yōu)化內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)，除了招聘財會專業(yè)人員以外，還應(yīng)該吸收外部專家、管理顧問、舞弊檢查專家等多種專業(yè)人才。同時，要重點培養(yǎng)一批高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員，不僅應(yīng)當(dāng)具備從事審計業(yè)務(wù)相適應(yīng)的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，而且還應(yīng)掌握和了解企業(yè)經(jīng)營管理運作狀況，掌握風(fēng)險管理相關(guān)的業(yè)務(wù)知識。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡少樸.論內(nèi)部審計對經(jīng)濟的作用[J].時代經(jīng)貿(mào)，2006（S1）.

[2]郭艷萍.內(nèi)部審計增值目標(biāo)實現(xiàn)途徑——參與企業(yè)風(fēng)險管理[J].審計月刊，2007（08）.

[3]楊愛群.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的應(yīng)用探討[J].商場現(xiàn)代化，2007（04）.