陳曉紅

摘 要：經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使得市場競爭愈發(fā)激烈，企業(yè)為了提高競爭力對自身的成本管理愈加重視，并且隨著經(jīng)濟(jì)和整個市場的變化，不斷地對管理會計框架進(jìn)行重新構(gòu)建，只有這樣才能順應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢。本文認(rèn)真分析研究了建筑施工企業(yè)成本的管理會計框架系統(tǒng)，并立足于成本視角對其進(jìn)行重建。

關(guān)鍵詞：成本視角；管理會計框架；重建

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，我國的大多數(shù)企業(yè)均已初步構(gòu)建了管理會計的基本框架，且在地區(qū)間的交流合作過程中，得到了一定的推廣。然而近年來市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得傳統(tǒng)的管理會計框架在理論構(gòu)成、組織內(nèi)容系統(tǒng)、研究對象等方面上的缺陷和不足逐漸凸顯出來，這種情況對管理會計的應(yīng)用意義產(chǎn)生了一定程度的負(fù)面影響。因此，為了確保管理會計的實(shí)際應(yīng)用意義得到充分發(fā)揮，管理會計框架的重建勢在必行。

一、研究管理會計體系重要性

管理會計體系的研究意義主要體現(xiàn)在以下方面：

第一是能夠幫助建筑企業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)管理會計的實(shí)踐。站在整個會計角度來看，尤其是對建筑單位而言，會計管理的體系尚在起步發(fā)展階段，主要影響因素是邏輯體系的不嚴(yán)謹(jǐn)[1]。

第二是有利于建筑企業(yè)完善建筑會計學(xué)科體系。雖然現(xiàn)今我國的會計管理存在許多種內(nèi)容形式和概念，但從整體上看這些內(nèi)容概念之間還是存在著很多差異的，根本原因是缺乏系統(tǒng)性、完整性的理論體系。

第三是有利于增加管理會計的合理性。增加管理會計原則合理性的首要任務(wù)就是加強(qiáng)理論和實(shí)際的聯(lián)系，這也是管理會計理論延伸的一種形式，這樣一來，便可以增加管理會計基本原則的一體性。

第四是有利于將管理會計體系中的各個要素科學(xué)化的劃分出來，就目前我國現(xiàn)狀而言，在管理會計體系的認(rèn)知方面不夠明確，且存在著很多差異，所以明確劃分出管理會計理論中各影響因素可以在一定程度上推動該理論的發(fā)展進(jìn)程。

二、就成本的視角對管理會計框架進(jìn)行重建

就目前管理會計框架組成和內(nèi)容形式而言，最主要的是研究成本的控制及成本的制定過程，屬于成本管理的范圍。由此可知，從成本的角度完成管理會計框架的重建，可以更加有效的增加管理會計框架的完整性和科學(xué)性。

（一）分析管理會計框架的成本習(xí)性

建筑單位的施工成本即指為達(dá)到建設(shè)目的需要支出的建筑費(fèi)用，但會計管理框架中對該內(nèi)容做了延伸，納入了一些現(xiàn)今時代下的管理會計內(nèi)容。而在實(shí)際管理建筑工程時，也對其內(nèi)容進(jìn)行了一定程度的延伸，成本不再只是賬本的衍生物，而是產(chǎn)生于生產(chǎn)、制造、使用等全部過程的衍生物，這就要求必須站在技術(shù)角度和工程學(xué)角度對企業(yè)成本信息做出再次概括，并對工程建設(shè)的各個階段成本進(jìn)行科學(xué)的監(jiān)控。所以，成本不應(yīng)該只包括企業(yè)內(nèi)部信息，同時也應(yīng)涵蓋企業(yè)的其他外部信息。

目前，我國的建筑施工企業(yè)，已經(jīng)對成本的延伸進(jìn)行了深入拓展。并由此得知，成本在定義上具備動態(tài)變化性，會根據(jù)變化的情況對成本進(jìn)行補(bǔ)充，相對的也可以深入加強(qiáng)企業(yè)管理會計框架的兼容性。根據(jù)以往的財務(wù)會計內(nèi)容，成本信息主要涵蓋了生產(chǎn)成本信息和非生產(chǎn)成本信息這兩方面，這樣做真實(shí)的反應(yīng)出了產(chǎn)品成本的組織構(gòu)成，確保對預(yù)計成本的各種指標(biāo)做出實(shí)時考核，再通過分析找出導(dǎo)致成本升降的根本原因，及時制定對策降低成本。同時，由于此種方式與企業(yè)的綜合能力間無任何直接聯(lián)系，因此在準(zhǔn)確性和相關(guān)性層面上具有一定的不確定性。而管理會計則是將企業(yè)成本劃分為固定成本、變動成本和混合成本這三項(xiàng)內(nèi)容，更加有助于深入挖掘企業(yè)的內(nèi)部潛力，推行最佳的管理方式，從而最大化企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。

（二）管理會計框架的邏輯起點(diǎn)

隨著社會經(jīng)濟(jì)和科技的迅速發(fā)展，建筑施工企業(yè)的內(nèi)部管理者對高效成本信息方法的研究和分析工作更加重視，并且強(qiáng)化了對管理會計體系的應(yīng)用。而想要更好的重建管理會計框架，首先要做的便是明確其邏輯起點(diǎn)[2]。近年來，有關(guān)部門機(jī)構(gòu)和專家對管理會計框架的邏輯起點(diǎn)做了更深程度的研究，然而直到目前，也沒有產(chǎn)生準(zhǔn)確的定論。從成本角度看，該框架在邏輯上的起點(diǎn)理應(yīng)是信息的生成維度，只有這樣才可以保障該體系的首尾連貫性與嚴(yán)謹(jǐn)性，從而推導(dǎo)出其他抽象范圍。實(shí)際上，成本信息有效性是由管理會計框架中的應(yīng)用維度、應(yīng)用基礎(chǔ)和加工分析維度共同決定的，以此來保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益最大化。所以，成本信息的生成維度是管理會計框架的基本形成要素，也是其長遠(yuǎn)發(fā)展的前提基礎(chǔ)。一般來說，可以站在成本信息的生成維度這一角度來分析論證，成本信息生成是應(yīng)用和分析的基礎(chǔ)這一觀點(diǎn)。但站在另一角度來看，對成本信息進(jìn)行加工和分析之后，會產(chǎn)生新成本信息，也就是說分析加工維度對成本信息的生成維護(hù)有一定的限制，對管理會計來說，這個過程便是一個信息流程，即成本信息經(jīng)過多次加工與分析之后，其本質(zhì)會得到改變。由此可見，成本信息的生成、擴(kuò)展和應(yīng)用基礎(chǔ)維度三者間的密切聯(lián)系。

首先，就企業(yè)的戰(zhàn)略高度而言，管理會計應(yīng)對企業(yè)外部環(huán)境的變化情況做重點(diǎn)觀察，同時進(jìn)一步加強(qiáng)對自身位置的分析研究力度，從而合理的調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略目的、戰(zhàn)略計劃，并且強(qiáng)化對管理業(yè)績的評判力度，以此增加企業(yè)的市場競爭力。其次，站在該體系的外向型角度分析，企業(yè)不僅要收集分析自身的內(nèi)部成本信息，還應(yīng)該加強(qiáng)對市場外部環(huán)境及競爭對手成本信息的收集分析，以便深入的了解競爭對手，從而提高自身在市場中的綜合競爭力。對競爭對手的成本信息做一定的比較、分析及收集工作是會計戰(zhàn)略的最主要的目的，由此可以使企業(yè)進(jìn)一步了解自身的優(yōu)勢和不足之處并進(jìn)行完善，從而促進(jìn)企業(yè)在市場中的發(fā)展。這種做法能夠更好的彌補(bǔ)現(xiàn)階段管理會計在這方面的劣勢，將管理會計體系的管理對象從內(nèi)向型擴(kuò)展到外向型，以滿足企業(yè)戰(zhàn)略管理的實(shí)際需求。所以，將信息生成維度當(dāng)做管理會計框架在邏輯上的起點(diǎn)，能夠確保對管理會計體系和企業(yè)的外部環(huán)境進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)與融合，管理會計體系中，企業(yè)的外部環(huán)境對成本信息的生成有著直接影響。

（三）重新建立會計管理框架

企業(yè)內(nèi)部的管理成本信息，是通過預(yù)算和計算企業(yè)成本所形成的，成本法、分步法等是主要方法，將此作為起點(diǎn)計算整個企業(yè)成本信息的過程中，便能夠?qū)σ恍┢髽I(yè)信息做出合理的定價決策、長短期決策、投資決策等，以此為基礎(chǔ)，按照成本信息在這兩個方面中的應(yīng)用維度，便能促進(jìn)新成本信息的形成，在此基礎(chǔ)上構(gòu)成一個新型成本信息體系。調(diào)查分析、判斷分析、因果分析等預(yù)測分析的方法；成本決策、存貨控制決策、生產(chǎn)決策等決策分析的方法；彈性預(yù)算、零基額預(yù)算、滾動的預(yù)算等預(yù)算編制的方法；價值工程、標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)控制、差異計算、制度控制等控制方法，是加工分析成本信息主要方法，在這些過程均會生成新的成本信息[3]。

三、結(jié)論

本文簡單介紹了加大對管理會計體系研究力度的意義，在此基礎(chǔ)上，立站在成本視角上重新構(gòu)建管理會計框架，主要是對成本習(xí)性的分析、對管理會計框邏輯起點(diǎn)的分析、對會計管理框架的重建的分析?？偠灾⒆愠杀局匦聵?gòu)建管理會計的框架，成本信息的生成維度、基礎(chǔ)應(yīng)用維度、加工分析維度、以及擴(kuò)展應(yīng)用維度這四方面的內(nèi)容是最重要的環(huán)節(jié)，只要完善這些方面的工作，才可以建立出科學(xué)、合理的管理會計理論體系，提高企業(yè)的市場競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙杰輝.立足成本視角探討管理會計框架的重建[J]財會學(xué)習(xí)，2016（21）：117+119.

[2]李玉周，聶巧明.基于成本視角對管理會計框架的重建[J].會計研究，2015（08）：82-85+96.

[3]李玉周，聶巧明.基于成本視角對管理會計框架體系的重新思考[J].河南金融管理干部學(xué)院學(xué)報，2016（03）：124-126.