黃聰

隨著經(jīng)濟全球化進程的不斷加快，納稅人通過境外金融機構(gòu)持有和管理資產(chǎn)，並將收益隱匿在境外金融賬戶以逃避居民國納稅義務(wù)的現(xiàn)象日趨嚴重，各國對進一步加強國際稅收信息交換、維護本國稅收權(quán)益的意願愈顯迫切。

2017年，大陸居民再去各大金融機構(gòu)開戶時，會被要求額外填寫一份聲明文件，聲明其稅收居民身份。

這背後是國家稅務(wù)總局2016年10月發(fā)佈的《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法（徵求意見稿）》（下稱《徵求意見稿》）所要求的、從2017年初開始施行的新開戶程序，意圖是對大陸非稅收居民金融賬戶涉稅信息進行盡職調(diào)查，以及履行金融賬戶涉稅信息自動交換國際義務(wù)。

而伴隨著《徵求意見稿》出臺和正式文件的即將出臺，CRS（Common Reporting Standard，統(tǒng)一報告標準）也將走到大眾面前。在被稱為「全球徵稅體系」的CRS框架下，不僅大陸要統(tǒng)計非居民金融賬戶信息交給相應(yīng)的國家，大陸納稅居民在CRS參與國（地區(qū)）開設(shè)的金融賬戶信息也會在2018年被交換至大陸稅務(wù)機關(guān)，以往那些「避稅天堂」的離岸賬戶將無所遁形。

CRS是什麼

隨著經(jīng)濟全球化進程的不斷加快，納稅人通過境外金融機構(gòu)持有和管理資產(chǎn)，並將收益隱匿在境外金融賬戶以逃避居民國納稅義務(wù)的現(xiàn)象日趨嚴重，各國對進一步加強國際稅收信息交換、維護本國稅收權(quán)益的意願愈顯迫切。

2014年9月，中國在二十國集團（G20）層面承諾將實施由G20委託經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）制定的金融賬戶涉稅信息自動交換標準，而CRS即為其中一個構(gòu)成部分，旨在通過加強全球稅收合作提高稅收透明度，打擊利用海外賬戶的逃避稅行為。CRS也被稱為全球版的FATCA（美國發(fā)佈的《海外賬戶稅收遵從法案》）。

按照時間表，大陸境內(nèi)金融機構(gòu)從2017年1月1日起按照CRS履行盡職調(diào)查程序，識別在本機構(gòu)開立的非居民個人和企業(yè)賬戶，收集並報送賬戶相關(guān)信息，由國稅總局定期與其他國家（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局進行交換。首次信息交換將在2018年9月。

國稅總局資料顯示，CRS的信息交換運行機制是這樣的：首先由一國（地區(qū)）金融機構(gòu)通過盡職調(diào)查程式，識別另一國（地區(qū)）稅收居民個人和企業(yè)在該機構(gòu)開立的賬戶，按年向金融機構(gòu)所在國（地區(qū)）主管部門報送上述賬戶的名稱、納稅人識別號、地址、賬號、餘額、利息、股息以及出售金融資產(chǎn)的收入等信息，再由該國（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局與賬戶持有人的居民國稅務(wù)主管當(dāng)局開展信息交換，最終實現(xiàn)各國（地區(qū)）對跨境稅源的有效監(jiān)管。

根據(jù)上述《徵求意見稿》，依法在大陸境內(nèi)設(shè)立的金融機構(gòu)，包括存款機構(gòu)、託管機構(gòu)、投資機構(gòu)和特定保險機構(gòu)，均需開展金融賬戶盡職調(diào)查，識別非居民賬戶並收集賬戶相關(guān)信息。

這裡需要說明的是，《徵求意見稿》所謂非居民，是指中國稅收居民以外的個人、企業(yè)和其他組織，但不包括政府機構(gòu)、國際組織、中央銀行、金融機構(gòu)或者在證券市場上市交易的公司等。而中國稅收居民，據(jù)中倫律師事務(wù)所資深律師王斌介紹，就個人居民而言，一般分為兩類：一類是在中國境內(nèi)有住所的中國公民和外國僑民，但不包括雖具有中國國籍，卻並未在中國大陸定居的自然人；另一類是在中國境內(nèi)居住，且在一個納稅年度內(nèi)，一次離境不超過30天，或多次離境累計不超過90天的外國人、海外僑民和香港、澳門、臺灣同胞。

大陸CRS已步入實操階段

國稅總局在《徵求意見稿》中制定的時間表如下：2017年1月1日開始，對新開立的個人和機構(gòu)賬戶開展盡職調(diào)查；2017年12月31日前，完成對存量個人高淨(jìng)值賬戶（截至2016年12月31日金融賬戶加總餘額超過600萬元人民幣）的盡職調(diào)查；2018年12月31日前，完成對存量個人低淨(jìng)值賬戶和全部存量機構(gòu)賬戶的盡職調(diào)查。

「雖然《徵求意見稿》中載明今年1月1日起就開始實行，但是因為需要各部門內(nèi)部協(xié)調(diào)，目前正式文件還未出臺。這一稿已經(jīng)是第4版的徵求意見稿，相信與正式文件不會有太大的出入。不過屆時國稅總局還需考慮1月1日到文件正式實施日之間的銜接如何處理?！蛊杖A永道中國稅務(wù)合夥人傅瑾表示，「但不管怎樣，大陸CRS已經(jīng)步入了實質(zhì)性操作的階段?！?/p>

「離岸避稅賬戶」無所遁形

由於法制環(huán)境和外匯管制等諸多原因，外國企業(yè)或個人利用在大陸開設(shè)離岸賬戶用於逃避稅的情況並不普遍。但大陸參與CRS的意義不僅在於國際稅收、金融地位的提升，其對打擊利用境外賬戶隱匿資產(chǎn)甚至洗錢將有重大作用。

據(jù)了解，目前已有101個國家（地區(qū)）加入了CRS框架進行金融賬戶信息的互換，其中被認為是「避稅天堂」的百慕大、英屬維爾京群島、開曼群島、瑞士等一些國家或地區(qū)赫然在列。

這意味著，在大陸交出非居民賬戶的相關(guān)信息時，這些「避稅天堂」也需要將在它們那裡開戶的大陸納稅居民的賬戶信息交換給大陸稅務(wù)機關(guān)。因此，CRS將借此讓在「避稅天堂」開設(shè)離岸賬戶以逃避稅收的行為變得無所遁形。

「從理論上來說，CRS並不會改變大陸現(xiàn)有屬地兼屬人的徵稅法則及稅種，只是增加了稅收信息的透明度，是各國（地區(qū)）之間加強跨境稅源管理的一種手段。因此對於一直依法納稅的個人和企業(yè)來說，並沒有什麼影響。但是那些想借境外賬戶逃避稅收的個人和企業(yè)，將遭受打擊。」傅瑾表示。

有業(yè)內(nèi)人士表示，長期以來，大陸的反避稅立法和實踐都是針對居民企業(yè)，幾乎不觸及居民個人，這給反避稅實踐造成了很大困擾。而隨著大陸居民開設(shè)境外賬戶甚至擁有多國賬戶的情況日益增多，跨國避稅問題日益突出。但大陸稅務(wù)機關(guān)的境外信息相對缺乏，難以有效對居民全球所得進行監(jiān)管和徵稅。CRS則能夠使稅務(wù)當(dāng)局低成本地掌握納稅居民在海外的金融賬戶情況。

法網(wǎng)收緊抓捕「裸泳者」

國稅總局表示，對於故意隱瞞收入、逃避納稅義務(wù)的納稅人，大陸稅務(wù)部門可根據(jù)其他國家（地區(qū)）提供的金融賬戶涉稅信息，核實納稅人境外真實所得，對未按規(guī)定申報納稅的所得補征稅款並進行處罰。

「以往大陸的富人們採取的所謂避稅手段就是將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到海外，以為這樣就安全了。如今隨著CRS的執(zhí)行，這條路可能將被封堵?！垢佃硎?。

事實上，除了OECD範(fàn)圍內(nèi)的CRS，美國FATCA也早於2014年7月1日正式生效，在這些法案的作用下，越來越多的財富隱秘通道和逃避稅手段正漸漸失去功效。而到2018年9月大陸交換信息時，「裸泳者」將被曝光。

不過，傅瑾介紹稱，並非每個國家或地區(qū)收集和交換的信息都完整包括名稱、賬戶號、地址、餘額、利息等主要元素，部分可能不含餘額、利息等信息，只有名稱、地址等基本信息。但如果與大陸簽訂過雙邊稅收協(xié)議，仍可能基於該協(xié)議下的信息交換條款要求提供所需具體信息。國稅總局信息顯示，大陸已與104個國家和地區(qū)簽署了多邊、雙邊稅收協(xié)定（安排）。

普華永道同時表示，如何利用CRS交換的有限信息打擊逃避稅行為尚需探索，CRS從實施到真正發(fā)揮作用，實際上還需要一定的時間。但相信未來稅務(wù)機關(guān)的能力和手段將大大增強，通過海外賬戶逃避稅的風(fēng)險也將大大提升。因此，納稅人在全球稅務(wù)合規(guī)管理方面需要更加重視。