陳鵬任

摘 要：全面實施“營改增”近一年來，傳統(tǒng)商品勞務稅--營業(yè)稅的征收已成為歷史。作為當前財稅改革的重要組成部分，“營改增”對企業(yè)內部控制管理產(chǎn)生了較大的影響。在其改革實施過程中，相關新政策陸續(xù)出臺，對企業(yè)及企業(yè)財務人員，尤其是日常從未涉及增值稅業(yè)務的納稅人來說，都較為陌生。根據(jù)以上情況，基于稅務風險視角采取相關措施來加強企業(yè)內控管理，將有助于幫助企業(yè)防范稅務風險，同時增強政策的可執(zhí)行性和操作性。

關鍵詞：營改增；內部控制；稅務風險

2012年9月1日，我國“營改增”邁出了實質性的第一步，從交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)進行試點，并于2016年5月1日起擴圍至所有行業(yè)，實現(xiàn)了貨物和服務行業(yè)全覆蓋，打通了增值稅抵扣鏈條，有力地支持了現(xiàn)代服務業(yè)向高端邁進和制造業(yè)轉型升級。眾所周知，“營改增”是減輕企業(yè)稅收負擔的有效措施，但也相應提高了對企業(yè)內部控制水平和質量的要求。它給企業(yè)帶來的不僅是稅種、稅率的改變，更多的是對企業(yè)稅負、內控的影響。

一、研究背景

當前，營業(yè)稅改征增值稅試點已全面推廣近一年，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)均已納入其中。盡管，營業(yè)稅已經(jīng)退出歷史舞臺，但營業(yè)稅改征增值稅仍然需要一個漫長的過程，只有當增值稅正式立法時，“營改增”效應才得以最大化顯現(xiàn)。

從企業(yè)的實際情況來看，盡管有關文件列出了明確條款，但在實際中，仍然存在一些難以界定的產(chǎn)品和服務，例如，金融業(yè)由繳納營業(yè)稅改為增值稅，稅率由5%變?yōu)?%，其“營改增”的難點主要在于核心金融業(yè)務的增值額難以確定，以及如何在服務對象中分解。帶來了稅務操作的靈活性，給企業(yè)內部控制框架帶來了變化。企業(yè)的稅收遵從成本較以前增加，使得企業(yè)需要付出更多的時間成本或經(jīng)濟成本去適應新的增值稅規(guī)定和條款。

總體而言，“營改增”的利大于弊，從改革目的和稅制效果來說，起到了積極的作用。首先，它降低了企業(yè)的稅負，很多企業(yè)確實從中獲得了減稅的好處，中小企業(yè)效果尤為明顯。其次，增值稅環(huán)環(huán)相扣的制約更能促進企業(yè)做好內部控制管理。

二、“營改增”對企業(yè)稅務控制存在的影響

內部控制是企業(yè)內部存在的一系列核心制度和方法，稅務管理作為企業(yè)內部控制管理的一個重要方面，在企業(yè)發(fā)展的各階段都不可避免的存在。尤其在“營改增”的大背景下，更應該科學、合理防范稅務風險。

1.內部控制環(huán)境更復雜

“營改增”顧名思義是指營業(yè)稅改征為增值稅，從表面看，只是企業(yè)由繳納營業(yè)稅變?yōu)榱死U納增值稅，但其實質是內部控制環(huán)境的變化，使得組織結構、職權與責任等環(huán)境要素變得更為復雜。原有的營業(yè)稅發(fā)票管理較增值稅而言，更為簡便。原有的繳納營業(yè)稅的企業(yè)，在“營改增”后，必須遵循增值稅以票管稅的規(guī)定，根據(jù)相關要求進行認證，加強發(fā)票的開具、使用、管理等，其中，涉及企業(yè)財務部門的調整、辦稅員和稅務機關的協(xié)商等。

2.內部控制風險指數(shù)增加

“營改增”后，企業(yè)面臨政策性和經(jīng)濟性風險。政策性風險表現(xiàn)為，企業(yè)將因為申報稅種的變化而接受更為嚴格的稅收征管。增值稅納稅人分小規(guī)模納稅人和一般納稅人進行管理，一般納稅人采用以票抵稅的方式，可以開具增值稅專用發(fā)票，對企業(yè)財務管理要求較高，而小規(guī)模納稅人則采用簡易征收的辦法，一般不具有開具專用發(fā)票的權利，一旦違反規(guī)定，就要承擔罰款等風險，嚴重的還要承擔刑事責任。經(jīng)濟性風險主要是指，增征稅存在先征后退、以票扣稅等限制，企業(yè)稍有不慎就容易觸碰稅收法律法規(guī)底線，增加了罰款、滯納金等經(jīng)濟性風險。

3.內部控制要求提高

主要是指企業(yè)內部財務核算要求提高，以往的營業(yè)稅只需要采用應稅勞務營業(yè)全額核算，其申報、繳納、管理相對單一，在內部控制上要求不高?！盃I改增”后，既涉及銷項稅額，又涉及進項稅額，企業(yè)在核算上較為繁雜，進一步提高了企業(yè)對會計核算的要求。

三、進一步強化“營改增”后企業(yè)內部控制的建議

企業(yè)內部控制是依靠專業(yè)的管理制度，以預防、監(jiān)管為目的，通過建立適合企業(yè)全方位的控制體系，借助關鍵的控制點和流程而形成的管理規(guī)范。本文將從宏觀和微觀兩個層面探討進一步加強“營改增”后企業(yè)內部控制的建議，切實降低企業(yè)稅務風險。

1.公司層面

（1）營造良好的內部控制環(huán)境。企業(yè)領導層要強化內控意識，在“營改增”的后時代應重視和創(chuàng)造有利的內部控制環(huán)境。首先，應按照減稅降負的原則，合理設置和配備企業(yè)內部組織機構，結合國家發(fā)展戰(zhàn)略，合理定位企業(yè)，在“三去一降一補”中不斷優(yōu)化企業(yè)結構，進一步實現(xiàn)企業(yè)轉型，以實現(xiàn)降低稅負、提高市場競爭力的目的。其次，合理利用外部資源，尤其是中小企業(yè)，可以利用外包的形式，將企業(yè)部分業(yè)務，如“營改增”后的稅收籌劃委托具有資質的事務所進行處理，既能降低稅負，也能降低風險。第三，開展員工培訓，增強員工的增值稅納稅意識，將這種意識貫穿于各個環(huán)節(jié)，為營造良好的內控環(huán)境打好基礎。

（2）加強信息交流與溝通。一般企業(yè)為了正常實施“營改增”，都會成立相關的領導小組，協(xié)調、研究、解決改革中出現(xiàn)的新情況、新問題。一方面，要加強對內溝通，企業(yè)稅務會計要和業(yè)務人員緊密協(xié)作；同時，也要加強對外溝通，可以與企業(yè)稅務專管員溝通，也可以與稅務師事務所溝通，共同尋找有效的稅收籌劃方案，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

（3）加強內部監(jiān)督檢查?！盃I改增”初期，企業(yè)層面要開展經(jīng)常性的財務檢查、內部控制檢查，必要時可以實施內部控制審計，重點針對“營改增”的相關內容，評價和披露稅負的變化情況、關鍵控制點的優(yōu)缺點等，從公司層面提出整改意見和優(yōu)化措施。

2.業(yè)務層面

（1）規(guī)范企業(yè)會計核算，優(yōu)化收入結構

①“營改增”后公司應及時制定適合的增值稅合規(guī)性檢查規(guī)程，重點關注銷項稅應稅收入的核算，堅決避免少（多）抵扣增值稅進項稅額及多（少）計增值稅銷項稅額等情形。

②實時跟進預開增值稅發(fā)票，尤其要對重復開具發(fā)票、視同銷售和銷售折扣未在發(fā)票上體現(xiàn)收到貨款前先開具了發(fā)票等問題要引起注意，盡量避免上述情況發(fā)生。對企業(yè)會計進項稅額大于增值稅申報表進項稅額產(chǎn)生差異的原因要及時進行處理，實際操作中有未收到進項稅發(fā)票、進項稅發(fā)票未進行認證、發(fā)票逾期未認證以及收到無法抵扣的增值稅專用發(fā)票等。

③及時識別進項稅額轉出的應稅行為，盡量在當期申報和處理，做到轉出金額準確。企業(yè)業(yè)務人員、財務人員均應了解基本的增值稅中的視同銷售，并且能夠準確地識別視同銷售業(yè)務，以便準確核算應稅銷售收入。

（2）加強銷項稅相關業(yè)務流程管理

“營改增”后，企業(yè)財務人員應熟悉視同銷售業(yè)務的各種情形，做到準確識別、及時處理視同銷售的業(yè)務，視同銷售行為或涉及進項稅額轉出的應稅行為應被及時識別、準確申報。公司應定期編制視同銷售業(yè)務明細表，并對相應的應稅項目按照稅法的規(guī)定計算繳納銷項稅，有效避免企業(yè)少繳稅款的風險。

（3）優(yōu)化進項稅相關業(yè)務流程管理

“營改增”后，企業(yè)對于采購應稅服務范圍內的產(chǎn)品或勞務，應及時取得增值稅專用發(fā)票，持續(xù)開展被稅務機關認定為一般納稅人供應商的資質審核，確保采購項目的進項稅額可以抵扣。借助內控系統(tǒng)，明確增值稅進項稅額的抵扣范圍和條件，將抵扣可能存在的涉稅風險點逐一列出，如取得的無效增值稅專用發(fā)票、超出范圍抵扣進項稅額、特定行為差錯造成不允許抵扣進項稅額。同時，也要注意按期歸集當期進項轉出的應稅項目，并詳細注明轉出金額和原因等，該轉出需經(jīng)稅務機關審核，確保進項稅額轉出的正確性，降低企業(yè)進項抵扣的稅收風險。

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