邱紅

摘 要：我國企業(yè)預(yù)算管理的推進(jìn)中存在很多誤區(qū)和問題。本文首先對預(yù)算管理的主要內(nèi)容和重要性進(jìn)行闡述，然后就目前企業(yè)預(yù)算管理普遍存在的問題進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上根據(jù)筆者經(jīng)驗提出了解決這些問題的一些對策。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；溫度利潤；偏差考核；交叉分析；連坐

預(yù)算管理是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。預(yù)算管理作為一種系統(tǒng)性的企業(yè)管理手段已經(jīng)成為我國很多企業(yè)經(jīng)營管理中所迫切需要的，它們不約而同的把預(yù)算管理當(dāng)作企業(yè)資本運營機(jī)制運行的必然需要，是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段和企業(yè)治理結(jié)構(gòu)下的“游戲規(guī)則”之一。但在實際工作中，預(yù)算管理的推進(jìn)還存在著很多誤區(qū)和盲點，其科學(xué)性和合理性有待調(diào)整和提高，使得這項工作達(dá)不到預(yù)期的效果。筆者作為一名從業(yè)多年的財務(wù)人員，在預(yù)算編制過程中就遇到了許多問題，在此將聯(lián)系實際工作進(jìn)行詳細(xì)闡述。

一、企業(yè)預(yù)算管理問題分析

1.預(yù)算意識不強(qiáng)，預(yù)算質(zhì)量不高。預(yù)算工作年年做，但形式重于實質(zhì)，純粹只是為了編制預(yù)算而預(yù)算，對預(yù)算的管理職能和作用認(rèn)識不充分，許多企業(yè)使得預(yù)算管理獨立于企業(yè)管理之外，成為一個完全獨立的工作體系，沒有充分發(fā)揮預(yù)算的綜合管理職能。而這些問題歸根到底與企業(yè)制度不健全，決策者的思想意識薄弱有很大關(guān)聯(lián)。由于沒有深入理解什么是預(yù)算？為什么要預(yù)算？通過預(yù)算想達(dá)到什么效果？很多決策者對預(yù)算的認(rèn)識還停留在銷售收入和凈利潤這些財務(wù)指標(biāo)上，認(rèn)為只要完成了收入和利潤，特別是利潤指標(biāo)，就等同于完成了預(yù)算，而別的那些指標(biāo)只不過都是為了完成利潤指標(biāo)的一些輔助指標(biāo)罷了，并沒有多大實際意義。碰上治理結(jié)構(gòu)不完善的企業(yè)，有的甚至就是決策者腦袋一拍，要求明年利潤必須增加百分之十或者更多，預(yù)算就是在這種狀態(tài)下編湊而成，這就造成了企業(yè)預(yù)算數(shù)據(jù)的不真實和畸形，完全是為了預(yù)算而預(yù)算，為了達(dá)到預(yù)算指標(biāo)而預(yù)算的現(xiàn)象。

2.預(yù)算目標(biāo)的編制過于單一。企業(yè)實行預(yù)算管理的最終目的是實現(xiàn)資源合理配置，作業(yè)高度協(xié)調(diào)，戰(zhàn)略有效實施，經(jīng)營持續(xù)改善，價值穩(wěn)步增加。就當(dāng)前而言，很多企業(yè)的決策者在缺乏企業(yè)戰(zhàn)略的環(huán)境下進(jìn)行預(yù)算管理，對短期的行為過于重視，忽視長期目標(biāo)的管理，影響預(yù)算功能的發(fā)揮。為了達(dá)到預(yù)算的年度利潤指標(biāo)，該更新?lián)Q代的設(shè)備不愿更新，該進(jìn)行技術(shù)研發(fā)的不研發(fā)，員工的薪酬和福利沒有一個適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的設(shè)計和執(zhí)行，諸如此類就是怕增加費用完不成預(yù)算。與做預(yù)算一味控制費用相比，另一種情況更不可取，就是盲目做大，不計成本搞固定資產(chǎn)投入，提高規(guī)模經(jīng)濟(jì)，提高市場份額，擴(kuò)張和做大并沒錯，但必須要結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)形式，要結(jié)合行業(yè)生命周期，同時要預(yù)防各種可能出現(xiàn)的黑天鵝，防止出現(xiàn)多米諾骨牌的倒塌。其實預(yù)算管理應(yīng)該是一個全面的預(yù)算管理體系，涉及到多個方面，不能單純的考慮幾個財務(wù)指標(biāo)，企業(yè)決策者不光要肩負(fù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重?fù)?dān)，還應(yīng)當(dāng)承擔(dān)企業(yè)文化責(zé)任和社會責(zé)任的擔(dān)子，同時對員工發(fā)展也要擔(dān)負(fù)起一定的責(zé)任。正是由于預(yù)算目標(biāo)編制的單一性，導(dǎo)致決策者過于短視，只短淺的看到眼前的經(jīng)濟(jì)利益，沒有想到應(yīng)該長遠(yuǎn)獲取有溫度的利潤，預(yù)算管理的作用無法真正發(fā)揮。

3.預(yù)算與考核機(jī)制不夠健全合理。預(yù)算管理中存在著重編制、輕執(zhí)行的普遍現(xiàn)象。編制預(yù)算時浩浩蕩蕩，有的甚至要求預(yù)算到一年用幾支筆幾張復(fù)印紙的精度，而在編制完成后就悄無聲息，對批準(zhǔn)后的預(yù)算甚至不下發(fā)相關(guān)人員，只是簡單的告知幾個重要的財務(wù)指標(biāo)而已。由于缺乏有效地指標(biāo)設(shè)計機(jī)制，以及預(yù)算的監(jiān)督機(jī)制與科學(xué)的執(zhí)行過程，執(zhí)行有可能變的非常隨意。比如薪酬機(jī)制的考核指標(biāo)如果設(shè)計不科學(xué)，就會導(dǎo)致在預(yù)算編制過程時，被考核的管理者有意識的在編制時將預(yù)算指標(biāo)向薪酬考核指標(biāo)傾斜的可能，人為造成某些預(yù)算指標(biāo)的寬松，最終只是為保證自身的既得利益。而在實際考核過程中，還存在預(yù)算指標(biāo)完成的很好，但設(shè)計的薪酬指標(biāo)考核時卻不理想的狀況，或存在本身不能有效完成預(yù)算，但出于對企業(yè)管理層的激勵，決策者主觀放松考核指標(biāo)的現(xiàn)象；另外還存在企業(yè)明明超額完成預(yù)算，按照薪酬考核指標(biāo)可以獲得豐厚的物質(zhì)激勵時，卻因數(shù)額較大，被某些有話語權(quán)的決策者一句話就能任性取消，甚至?xí)霈F(xiàn)不完成預(yù)算年份比完成預(yù)算年份激勵更高的怪現(xiàn)象。這些都使得預(yù)算與考核機(jī)制的功能無法有效發(fā)揮，甚至成為擺設(shè)，由此導(dǎo)致對預(yù)算管理的不重視，還會引起某些相關(guān)人員的不滿，或許會認(rèn)為不完成預(yù)算或剛好完成預(yù)算才能創(chuàng)造自身利益最大化，從而影響企業(yè)正常的經(jīng)營工作。

二、企業(yè)預(yù)算管理的建議和對策

1.強(qiáng)化預(yù)算的執(zhí)行與控制。預(yù)算不是一項口號，它的關(guān)鍵環(huán)節(jié)就是執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化預(yù)算的約束性，避免對預(yù)算的隨意調(diào)整，加強(qiáng)調(diào)整的嚴(yán)肅性，要將預(yù)算作為企業(yè)年度一號文件予以重視。同時要把預(yù)算控制的責(zé)任層層分解和落實，盡可能細(xì)化到每個崗位進(jìn)行預(yù)算、執(zhí)行和控制，并按分級歸口的原則，將預(yù)算按部門為責(zé)任單位的縱向管理與按費用類別為責(zé)任單位的橫向管理相結(jié)合的方式進(jìn)行交叉管控。同時建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確企業(yè)各級管理人員審批的權(quán)限和范圍，使其分工負(fù)責(zé)、各司其職，加強(qiáng)預(yù)算的可操作性和預(yù)算的約束性，最終要達(dá)到：有預(yù)算不超支，無預(yù)算不開支，不串項使用預(yù)算，不“先斬后奏”，超預(yù)算項目一定要嚴(yán)格按照內(nèi)控要求審核批準(zhǔn)。每項預(yù)算盡量精準(zhǔn)到唯一崗位，預(yù)算編制和實際執(zhí)行的每項偏差在每個層級設(shè)定一定的偏離率和偏離值，當(dāng)任意一項偏離過大，該層級管理者對上層級管理者必須以書面形式匯報，由此強(qiáng)化各層級預(yù)算的編制和控制，讓人人成為企業(yè)預(yù)算的編制人和控制者。同時要對偏差過大的預(yù)算責(zé)任人進(jìn)行考核，從而減少預(yù)算編制的盲目性，減少預(yù)算修改頻度，提高預(yù)算的質(zhì)量和精度。

2.及時進(jìn)行預(yù)算差異分析。預(yù)算執(zhí)行過程和預(yù)算完成后都要及時進(jìn)行預(yù)算差異分析。在目前全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，預(yù)算執(zhí)行過程中的差異分析一定要結(jié)合宏觀環(huán)境、行業(yè)周期、產(chǎn)業(yè)政策等相關(guān)條件的變化，從而保證預(yù)算合理而順利地執(zhí)行，不能閉門造車；預(yù)算完成后的差異分析則可以總結(jié)預(yù)算完成情況，幫助評價預(yù)算期間工作的優(yōu)劣，進(jìn)而為企業(yè)預(yù)算的考核和激勵制度提供客觀有效的依據(jù)。將企業(yè)經(jīng)營狀況同企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況有機(jī)的聯(lián)系起來，及時提出改進(jìn)方案和補(bǔ)救措施，從而達(dá)到確保實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的目的。差異分析必須通過自上而下、自下而上兩種方式并行交叉，這樣得出的結(jié)論會更加客觀真實，讓制度決策者和基層執(zhí)行者都能站在自身角度和他人角度上深入分析，從而得出一個適當(dāng)且合理的結(jié)論。

3.重視預(yù)算的考核和激勵制度。對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行考核，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行、落實，建立起一套適合企業(yè)自身特點的有效考核指標(biāo)和獎懲制度，可以強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)控制度，也是推動企業(yè)不斷進(jìn)步的有效手段和措施。制訂的考評和激勵制度，一定要嚴(yán)格執(zhí)行，應(yīng)將這些考核和激勵制度以企業(yè)文件的形式向所有員工公開，同時將落實這些制度作為對企業(yè)決策者的考核標(biāo)準(zhǔn)，實行連坐，只有將利益和責(zé)任捆綁在一起，才能在目前現(xiàn)代企業(yè)制度不太健全的中國企業(yè)，特別是私營企業(yè)中真正執(zhí)行到位。而所有的考核和激勵制度的計算方法應(yīng)當(dāng)在對應(yīng)層級全面公開，雖然這會觸級到某些人的利益，但這也是社會進(jìn)步，企業(yè)發(fā)展必將到達(dá)的一步。比起暗箱操作，公開透明的考核激勵制度能更加激勵所有員工的斗志，真正讓員工感受到自己的努力是有回報的，同時明確自己未來的奮斗方向和目標(biāo)。

三、結(jié)語

預(yù)算管理作為一種行之有效的現(xiàn)代化管理手段，深受廣大企業(yè)的重視。好的預(yù)算管理，是能在企業(yè)管理中發(fā)揮強(qiáng)大的正效應(yīng)，可以促進(jìn)企業(yè)從經(jīng)驗管理走向科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化管理，達(dá)到提高企業(yè)管理水平的目的。但在實際運用過程中，它也不是萬能的，我們不能讓它承載太多本不應(yīng)由預(yù)算管理來完成的任務(wù)和責(zé)任。

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