瞿佳依

摘要： “營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)帶來(lái)了巨大的影響，施工企業(yè)在項(xiàng)目成本管理的過(guò)程中迎來(lái)了新的挑戰(zhàn)。文章首先分析了“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理的影響，得出增值稅抵扣特點(diǎn)及其主要兩個(gè)決定因素（扣稅憑證和憑證抵扣率），探查稅收與項(xiàng)目成本管理關(guān)系。其次，根據(jù)A企業(yè)的成本管理體系，通過(guò)專家訪談的結(jié)果，確定改征增值稅后對(duì)企業(yè)成本管理體系各環(huán)節(jié)的影響因素。最后，對(duì)應(yīng)成本管理體系中的影響因素，制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

Abstract： Replacing business tax with value-added tax has brought a huge impact on the construction industry， the construction enterprises take the challenge of project cost management. This paper analyzes the impact of replacing business tax with value-added tax on project cost management of the construction enterprises， then concludes the characteristics of the VAT deduction and two main determinants （tax deduction certificates and vouchers deductible rate）. It also explore the relationship with tax and project cost management. This paper determines the influence factors of each link of the enterprises' cost management system according to the cost management system of A company and the results of the expert interview. Finally， I make the corresponding measures for the influence factors of the cost management system.

關(guān)鍵詞： 稅改政策；增值稅；工程建設(shè)項(xiàng)目；成本管理體系

Key words： tax policy；value-added tax；construction project；cost management system

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2017）13-0039-03

0 引言

中國(guó)建筑業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，市場(chǎng)秩序也較為混亂。激烈的競(jìng)爭(zhēng)和巨大的資金壓力使施工企業(yè)的成本管理面臨新的挑戰(zhàn)，促使企業(yè)加強(qiáng)成本管理，科學(xué)合理地降低成本，増加盈利的空間，從而增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力[1]。面對(duì)稅改政策的出臺(tái)，企業(yè)完善項(xiàng)目成本管理的舉措也顯得刻不容緩。工程建設(shè)項(xiàng)目的成本，將與資金支付和取得合規(guī)發(fā)票產(chǎn)生直接的聯(lián)系，成本的過(guò)程管理與資金管理的聯(lián)系將更為緊密，而票據(jù)管理也將貫穿成本管理的全過(guò)程。

1 稅改對(duì)施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理的影響

營(yíng)改增以后，施工企業(yè)多為一般納稅人，增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，因此一般納稅人的應(yīng)納稅額是由銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額兩個(gè)因素決定的。銷項(xiàng)稅額=項(xiàng)目收入÷（1+適用稅率）×適用稅率，由公式可以看出，增值稅下的銷項(xiàng)稅額與項(xiàng)目的收入成正相關(guān)關(guān)系，由于應(yīng)納稅額還受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的影響，項(xiàng)目收入的增加不一定導(dǎo)致項(xiàng)目稅負(fù)的增加。進(jìn)項(xiàng)稅額是提供勞務(wù)或者應(yīng)稅勞務(wù)方根據(jù)開(kāi)具的增稅扣稅憑證上注明的并按規(guī)定的扣除率計(jì)算出的。因此扣除率、扣稅憑證是決定進(jìn)項(xiàng)稅額的兩個(gè)關(guān)鍵因素，二者分別決定進(jìn)項(xiàng)稅的金額和可抵扣性。扣除率是由憑證開(kāi)具方的資質(zhì)決定的，也就是說(shuō)在成本計(jì)劃階段施工施工企業(yè)對(duì)分包商、供應(yīng)商選擇決定了施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅?？鄱悜{證是取決于項(xiàng)目在施工過(guò)程中項(xiàng)目支付款項(xiàng)，因此進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣時(shí)間與款項(xiàng)支付時(shí)間有著重要聯(lián)系，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣與項(xiàng)目資金管理也有直接關(guān)系；同時(shí)，扣稅憑證的合規(guī)性決定了是否可抵扣，那么施工過(guò)程中關(guān)于憑證獲取的監(jiān)管尤為重要。在項(xiàng)目收入一定的情況下，如果銷項(xiàng)稅額不發(fā)生變化，那么進(jìn)項(xiàng)稅額的增減將會(huì)決定項(xiàng)目的稅費(fèi)高低，同時(shí)也影響了項(xiàng)目的盈利空間。通過(guò)提升項(xiàng)目的成本管理，獲取更多可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而使項(xiàng)目贏得更多的利潤(rùn)空間。

2 施工企業(yè)現(xiàn)行成本管理體系

2.1 施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理程序及過(guò)程

項(xiàng)目的成本管理是工程項(xiàng)目的管理的核心內(nèi)容，成本管理只有以項(xiàng)目各系統(tǒng)制定管理制度、建立管理體系為基石，才能提高項(xiàng)目的管理能力，進(jìn)而提高企業(yè)效益[2]。成本管理的過(guò)程就是將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的成本進(jìn)行系統(tǒng)地預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核，開(kāi)展成本預(yù)測(cè)，參與經(jīng)營(yíng)決策；編制成本計(jì)劃，實(shí)施成本控制；做好成本核算，如實(shí)反映成本；組織分析、考核，及時(shí)反饋信息。

2.2 施工企業(yè)成本管理資源

成本管理應(yīng)貫穿于整個(gè)施工活動(dòng)，有效的成本管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)的管理過(guò)程，是施工管理人員通過(guò)對(duì)人員、設(shè)備、材料、資金、技術(shù)、信息和方法等各項(xiàng)生產(chǎn)要素合理進(jìn)行調(diào)度和動(dòng)態(tài)組合，使其在應(yīng)用過(guò)程中達(dá)到施工生產(chǎn)的優(yōu)化配置、合理消耗[3]。

3 某施工企業(yè)成本管理體系實(shí)證研究

3.1 A企業(yè)概況

北京某企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱A企業(yè)）成立于1998年，是以工程建設(shè)為主業(yè)，并擁有建筑工程施工總承包特級(jí)資質(zhì)。該企業(yè)的市場(chǎng)范圍涉及全國(guó)20多個(gè)省、市、自治區(qū)，并擁有30個(gè)區(qū)域分公司。相繼承建了一大批京內(nèi)外重點(diǎn)工程、標(biāo)志性工程和援建工程。該企業(yè)大力推進(jìn)系統(tǒng)管理集約化、項(xiàng)目管理精細(xì)化，努力開(kāi)創(chuàng)經(jīng)營(yíng)管理的新局面。

3.2 A企業(yè)成本管理程序及過(guò)程

A企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，制定了適用本企業(yè)的相關(guān)管理制度，具體成本管理程序及過(guò)程見(jiàn)表1。

3.3 稅改對(duì)A企業(yè)成本管理體系影響

3.3.1 確定重要指標(biāo)

為確定增值稅對(duì)企業(yè)成本管理影響的指標(biāo)及其重要性，對(duì)本單位所屬80名財(cái)務(wù)人員進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查。對(duì)重要性評(píng)價(jià)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，計(jì)算其百分比，重要性評(píng)價(jià)百分比=勾選選項(xiàng)樣本個(gè)數(shù)/總樣本數(shù)。結(jié)果如表2所示。

3.3.2 確定成本管理過(guò)程重要影響評(píng)價(jià)

針對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅與成本管理關(guān)系，筆者通過(guò)走訪行業(yè)及企業(yè)內(nèi)關(guān)于稅務(wù)管理、項(xiàng)目成本核算及工程項(xiàng)目預(yù)算方面的14位專家，對(duì)專家的問(wèn)卷調(diào)查，并將14份問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)匯總分值，按照權(quán)重計(jì)算各指標(biāo)該措施中的分值，得出表3表示結(jié)果。

可以看出與進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)的因素基本集中在成本計(jì)劃與成本控制階段。成本計(jì)劃階段制定方案時(shí)主要考慮抵扣率與扣稅憑證合規(guī)性，即方案分包商、供應(yīng)商的選擇和對(duì)方能否出具可用于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的票據(jù)；制定資金計(jì)劃時(shí)主要考慮獲取扣稅憑證的時(shí)間，資金支付時(shí)間早晚、金額多少，決定了項(xiàng)目各期稅費(fèi)的不同。成本控制階段是實(shí)施、監(jiān)控成本計(jì)劃的主要內(nèi)容，實(shí)施過(guò)程中遵守方案中分包商、供應(yīng)商資質(zhì)的規(guī)定，同時(shí)也要保證按計(jì)劃獲取扣稅憑證，既要保證按時(shí)獲取足夠抵扣的扣稅憑證，又要保證獲取扣稅憑證的合規(guī)性[4]。

3.3.3 確定成本管理影響因素

受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅決定因素的影響，施工企業(yè)工程項(xiàng)目的成本管理受影響的環(huán)節(jié)主要集中在成本計(jì)劃和成本控制。影響因素歸納為以下幾個(gè)方面：

①分包商、供應(yīng)商資質(zhì)選擇。不同分包商、供應(yīng)商的資質(zhì)決定了其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，決定了其是否符合一般納稅人條件，也將決定了其是否可以提供合規(guī)扣稅憑證，以及抵扣率的多少。供應(yīng)商為一般納稅人的可抵扣稅率為17%、13%，如果是小規(guī)模納稅人則無(wú)法提供可抵扣的增值稅票。

②分包商、供應(yīng)商合作方案的選擇。受不同資質(zhì)影響，分包商、供應(yīng)商抵扣率不同，采取不同施工方案，決定了分包商、供應(yīng)商份額比重多少，最終影響方案中渉及的綜合抵扣率。以人工、設(shè)備物資分別簽訂合同，則人工部分無(wú)法抵扣，設(shè)備物資的可抵扣稅率可能為17%、13%。以人工、設(shè)備物資進(jìn)行整體分包可抵扣稅率為11%[5]。施工企業(yè)各工程建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)不同，決定了其改征増值稅后面對(duì)的影響也不同。

③合規(guī)票據(jù)的取得。合規(guī)票據(jù)主要體現(xiàn)在是增值稅專用票據(jù)以及票據(jù)所列內(nèi)容符合抵扣條件，首先制定方案時(shí)排除影響合規(guī)票據(jù)取得因素，其次在實(shí)施方案時(shí)應(yīng)嚴(yán)格遵守方案及制度，保證合規(guī)票據(jù)的取得。

④票據(jù)取得時(shí)間及金額。可抵扣票據(jù)取得時(shí)間受付款時(shí)間影響，票據(jù)金額與付款金額一致，因此資金的支付對(duì)票據(jù)取得時(shí)間和金額起到?jīng)Q定性作用。

4 稅改后施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理的應(yīng)對(duì)措施

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，針對(duì)影響因素不同的特點(diǎn)，制定其應(yīng)對(duì)措施，根據(jù)影響因素實(shí)施中的特點(diǎn)分類，可以歸納為如下措施：

①供應(yīng)商、分包商資質(zhì)決定了増值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率，招投標(biāo)環(huán)節(jié)中予以納稅資質(zhì)的審查。由于增值稅具有不同稅率及不同納稅主體的特點(diǎn)，一般納稅人及小規(guī)模納稅人作為下游廠商能夠提供的稅負(fù)抵扣也是不同的[6]。因此，要對(duì)供應(yīng)商、分包商進(jìn)行資質(zhì)的審查，在合作前的招投標(biāo)環(huán)節(jié)中應(yīng)增加對(duì)其納稅資質(zhì)的審查環(huán)節(jié)，將下游廠商進(jìn)行規(guī)范，提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的標(biāo)準(zhǔn)。

②施工方案的選取對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣性及抵扣率有重要影響，應(yīng)對(duì)不同方案的抵扣率及可抵扣性進(jìn)行比選，將其影響數(shù)額與成本影響額一并計(jì)算，選擇最優(yōu)方案。

③票據(jù)的合規(guī)性直接決定了其是否可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，應(yīng)制定相應(yīng)制度、辦法，加強(qiáng)對(duì)票據(jù)的管控[7]。票據(jù)的合規(guī)性主要表現(xiàn)在以下幾方面；一是票據(jù)開(kāi)具、收訖雙方的主體資格認(rèn)證等。針對(duì)代收付款或代收代繳等現(xiàn)象問(wèn)題，應(yīng)從管理制度入手，規(guī)范資金使用，杜絕影響票據(jù)抵扣性現(xiàn)象的發(fā)生；二是在施工履約過(guò)程中，未按招投標(biāo)環(huán)節(jié)約定提供票據(jù)，致使產(chǎn)生無(wú)法抵扣的可能，為預(yù)防履約過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)在合同中對(duì)票據(jù)進(jìn)行約定，將無(wú)法抵扣的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到對(duì)方的違約風(fēng)險(xiǎn)中。

④受資金支付時(shí)間影響，不同時(shí)期項(xiàng)目應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)不同，應(yīng)合理安排資金，做好資金計(jì)劃，防止施工各期的稅負(fù)不均衡。由于不同票據(jù)有不同的抵扣率，應(yīng)合理優(yōu)化組合不同抵扣率的票據(jù)，使得納稅期的稅負(fù)均衡，不會(huì)大起大落，影響工程項(xiàng)目各期的利潤(rùn)。同時(shí)，高額的稅負(fù)也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)資金壓力，在制定資金計(jì)劃時(shí)，應(yīng)將抵扣率的組合納入資金支付計(jì)劃的衡量指標(biāo)，優(yōu)化資金支付的結(jié)構(gòu)[8]。

5 小結(jié)

施工企業(yè)面臨改征增值稅，將適應(yīng)新稅收政策的措施融入到現(xiàn)行成本管理體系中，有利于企業(yè)在新稅收政策下獲取更多的項(xiàng)目利潤(rùn)空間，增強(qiáng)企業(yè)活力。通過(guò)對(duì)現(xiàn)有項(xiàng)目的具體情況以及數(shù)據(jù)借鑒，將新的成本管理措施執(zhí)行進(jìn)行推算，驗(yàn)證新措施的可行性及必要性。

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