馬昱

摘 要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)均為審計(jì)工作的重要方面。本文通過對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)的概念、目的及關(guān)系進(jìn)行了闡述、評(píng)價(jià)和分析，在此基礎(chǔ)上，提出了在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中開展效益審計(jì)的必要性和可行性，對(duì)如何在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開展效益審計(jì)進(jìn)行了簡要論述。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 效益審計(jì) 關(guān)系

2011年3月，審計(jì)署出臺(tái)的《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督促進(jìn)“十二五”規(guī)劃順利實(shí)施的意見》中提到：“各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要認(rèn)真落實(shí)中央關(guān)于《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹執(zhí)行國家重要經(jīng)濟(jì)方針政策和決策部署情況，關(guān)注其決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)的運(yùn)用情況，關(guān)注與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益情況...”，由此可以看出，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中如何引入和實(shí)現(xiàn)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)如何與效益審計(jì)相結(jié)合是我們審計(jì)人員所需面對(duì)和思考的一個(gè)新課題。

一、在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入效益審計(jì)的必要性與可能性

（一）公共受托責(zé)任決定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須引入效益審計(jì)。受托責(zé)任關(guān)系是效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等產(chǎn)生和發(fā)展的理論基礎(chǔ)，各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人就是公共資源的受托責(zé)任人。無論是政府部門還是企事業(yè)單位，只要存在公共財(cái)產(chǎn)的受托經(jīng)濟(jì)管理，受托人就必須對(duì)受托財(cái)產(chǎn)的安全性、完整性及效益性承擔(dān)公共受托責(zé)任。筆者所在企業(yè)是受國資委直接管轄的國有企業(yè)，不僅擔(dān)負(fù)著國有資產(chǎn)保值增值的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同時(shí)還肩負(fù)一定的社會(huì)和政治責(zé)任，企業(yè)運(yùn)營的好壞不僅直接影響到國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量，同時(shí)還備受投資者及社會(huì)公眾矚目。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)相結(jié)合，有利于對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督。黨的十六大報(bào)告明確提出審計(jì)機(jī)關(guān)要發(fā)揮對(duì)權(quán)力的監(jiān)督和制約作用，對(duì)資金的監(jiān)督作用，對(duì)懲治腐敗、加強(qiáng)廉政建設(shè)的作用。效益審計(jì)的目的之一就是評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，規(guī)范和警示領(lǐng)導(dǎo)干部管好用好資金，只評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性，評(píng)價(jià)就帶有片面性和不準(zhǔn)確性，不能完整地反映領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也無法充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。

（三）在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開展效益審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)的基本職責(zé)和優(yōu)勢所在。內(nèi)部審計(jì)以效益審計(jì)和管理審計(jì)為主，內(nèi)部審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)是效益和管理，最后落實(shí)到提高效益，提高管理水平。隨著傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)向現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)變，效益審計(jì)將逐步占據(jù)內(nèi)部審計(jì)的主導(dǎo)地位，成為內(nèi)部審計(jì)的基本職責(zé)和主要任務(wù)。從筆者所在企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況看，對(duì)被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人任職期間經(jīng)營指標(biāo)完成情況的核實(shí)已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本內(nèi)容，同時(shí)，揭示被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人因管理不善、決策不力、權(quán)力失衡、監(jiān)督不到位等因素造成損失浪費(fèi)甚至貪污腐敗等事項(xiàng)也已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

二、如何在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開展效益審計(jì)

（一）圍繞焦點(diǎn)，貼近實(shí)際，堅(jiān)持審計(jì)目標(biāo)導(dǎo)向。效益審計(jì)的目標(biāo)是尋求提高效益的途徑并鼓勵(lì)和幫助被審計(jì)單位采取必要的措施，以改進(jìn)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣量大，在選擇審計(jì)目標(biāo)范圍時(shí)，總體原則應(yīng)圍繞責(zé)任人任期的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)營決策和管理環(huán)節(jié)中存在的問題。對(duì)可能存在的嚴(yán)重鋪張浪費(fèi)、效率不高、效益低下或控制薄弱環(huán)節(jié)，特別是涉及當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的熱點(diǎn)、焦點(diǎn)和難點(diǎn)問題要進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。

（二）圍繞內(nèi)控，轉(zhuǎn)變思路，靈活運(yùn)用取證方法。以往的審計(jì)主要從資金入手進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，從賬冊憑證中取得審計(jì)證據(jù)。效益審計(jì)則需根據(jù)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)選擇不同的切入點(diǎn)，沿著項(xiàng)目的整個(gè)業(yè)務(wù)流程開展審計(jì)工作，審計(jì)證據(jù)的采集可靈活采用詢問、觀察、分析和調(diào)查表等審計(jì)方法，有些則需要結(jié)合審計(jì)經(jīng)驗(yàn)判斷來進(jìn)行審查，取證時(shí)特別要注重事物的實(shí)質(zhì)而非表象。

（三）圍繞績效，結(jié)合財(cái)審，提升效益審計(jì)含量。在對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和經(jīng)營成果的真實(shí)性、財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性，以及企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的變動(dòng)狀況和重大經(jīng)營決策等情況進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，以全面、客觀、真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在此基礎(chǔ)上，再采用企業(yè)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過定量和定性相結(jié)合的評(píng)價(jià)方法，從企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展能力等財(cái)務(wù)績效與營運(yùn)績效角度，對(duì)責(zé)任人任職期間企業(yè)的經(jīng)營績效進(jìn)行全面分析和客觀評(píng)價(jià)，對(duì)應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)而對(duì)責(zé)任人任職期間履行工作職責(zé)情況得出較為全面、客觀和公正的評(píng)價(jià)。

（四）圍繞質(zhì)量，借助外力，提升項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量。它山之石，可以攻玉。審計(jì)不是萬能的，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)審計(jì)人員來說，需要掌握更多的專業(yè)知識(shí)和技能，但在審計(jì)人員緊缺的情況下，審計(jì)部門可以根據(jù)項(xiàng)目的性質(zhì)、特點(diǎn)，組織和聘請(qǐng)有關(guān)專家、學(xué)者和社會(huì)力量來開展審計(jì)工作。同時(shí)，還可以通過專家對(duì)專業(yè)問題做出的職業(yè)判斷而保證審計(jì)意見的權(quán)威性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

（五）圍繞風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)意識(shí)，確保證據(jù)采集真實(shí)。效益審計(jì)是建立在真實(shí)合法性審計(jì)的基礎(chǔ)之上的，沒有真實(shí)合法性審計(jì)作支撐，效益審計(jì)只不過是無源之水。效益審計(jì)采納的數(shù)據(jù)，如果缺乏真實(shí)性，依據(jù)這樣的數(shù)據(jù)和結(jié)果，績效分析再頭頭是道，也是沒有任何決策參考價(jià)值和借鑒意義的，同時(shí)還要承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，因效益審計(jì)的審計(jì)證據(jù)采集影響因素較多，一般是通過統(tǒng)計(jì)抽樣、統(tǒng)計(jì)分析等測試方法獲得，定性多、定量少，證據(jù)的效力與實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)相比存在差距，致使效益審計(jì)結(jié)論存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)性，也為開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作埋下隱患。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中加強(qiáng)效益審計(jì)的幾點(diǎn)思考

（一）把握效益審計(jì)項(xiàng)目選擇的三個(gè)原則。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開展效益審計(jì)，首先要把握重要性原則，要著重關(guān)注群眾關(guān)心、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、輿論反響強(qiáng)烈、資金投入大等焦點(diǎn)和重點(diǎn)內(nèi)容，找準(zhǔn)切入點(diǎn)，這樣工作開展起來才能事半功倍；其次要注重實(shí)效性原則，對(duì)與中心工作相關(guān)，對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)影響大，經(jīng)審計(jì)提出改進(jìn)意見和建議并得到整改落實(shí)后，能取得明顯經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益的事項(xiàng)，這樣審計(jì)的作用才能切實(shí)得到發(fā)揮；最后要抓住可行性原則，要使審計(jì)部門能夠順利審計(jì)、公正評(píng)價(jià)，被審單位能夠接受，審計(jì)實(shí)施具有可操作性。只要把握以上幾項(xiàng)原則，我們在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開展效益審計(jì)才會(huì)做到得心應(yīng)手，重點(diǎn)突出，才能切實(shí)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率和效果。

（二）強(qiáng)化審計(jì)人員觀念轉(zhuǎn)變和知識(shí)更新。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開展效益審計(jì)，是客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，也是審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)使命所決定的。首先，要在審計(jì)人員思想上確立效益審計(jì)觀念，克服畏難情緒，跳出傳統(tǒng)審計(jì)思想模式，站在宏觀的角度思考，廣開思路，大膽探索，大膽實(shí)踐。其次，大力提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)，審計(jì)機(jī)關(guān)要在引進(jìn)高素質(zhì)人才的同時(shí)注重現(xiàn)有審計(jì)人員的知識(shí)更新，通過開展各種培訓(xùn)、實(shí)踐鍛煉等形式，提高整體審計(jì)人員的宏觀全局意識(shí)和專業(yè)水準(zhǔn)，使審計(jì)人員基本上能掌握經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、統(tǒng)計(jì)分析、管理咨詢等現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理所使用的方法和技術(shù)。

（三）做好效益審計(jì)的評(píng)價(jià)方法和標(biāo)準(zhǔn)探討。實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)的科學(xué)性，需要審計(jì)人員在實(shí)踐中運(yùn)用創(chuàng)造性的思維方法，積極探索。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中在評(píng)價(jià)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)上，要以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，滲透效益審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容，以國家審計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，創(chuàng)新效益審計(jì)評(píng)價(jià)的程序、方法，從而界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，力爭做到客觀、全面、可靠、權(quán)威，所形成的審計(jì)結(jié)論除可準(zhǔn)確揭露問題外，還可合理分析問題的成因及科學(xué)解決問題的辦法，切實(shí)達(dá)到促進(jìn)管理水平和提高效益的目的。