陳丹琪

（西南財經(jīng)大學，四川 成都 610000）

隨著中國農(nóng)業(yè)銀行相繼在上海和香港兩地上市，至此中國四大國有商業(yè)銀行全部完成上市，我國金融業(yè)必將開啟新的篇章。一方面，大部分商業(yè)銀行通過上市完成了現(xiàn)代公司治理的架構(gòu)，內(nèi)部控制能力都有所改善；另一方面，近年來國有大型商業(yè)銀行巨額票據(jù)風險案的頻繁發(fā)生，商業(yè)銀行的內(nèi)部控制仍然存在隱患。本文通過梳理國內(nèi)外商業(yè)銀行內(nèi)部控制的相關文獻，發(fā)現(xiàn)國外的研究多專注于銀行監(jiān)管，國內(nèi)近年也開始注重銀行內(nèi)部控制的研究，而更多研究則是立足于業(yè)務控制、崗位制約、或操作流程，對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的整體框架研究較少。同時，本文通過比較分析國內(nèi)外內(nèi)部控制研究相關文獻，提出了有關商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究存在的問題和未來可能的研究方向。

一、相關概念的界定

1988年，巴塞爾銀行監(jiān)督委員會根據(jù)COSO報告制定并頒布了《銀行組織內(nèi)部控制系統(tǒng)評估框架》，其中將商業(yè)銀行內(nèi)部控制定義為：“商業(yè)銀行內(nèi)部控制是由董事會、經(jīng)理層和其他人員為達到財務報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率、遵循適用的法律和法規(guī)目標提供合理保證和影響的過程。”

中國人民銀行 2002年9月18日公布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，我國對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的概念確定為：內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實現(xiàn)經(jīng)營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風險進行事前防范、事中控制和事后監(jiān)督及糾正的動態(tài)過程與機制。

二、國外商業(yè)銀行內(nèi)部控制理論框架

（一）美國coso報告

1992年9月，美國注冊會計師協(xié)會與美國會計學會、財務執(zhí)行官協(xié)會、國際內(nèi)部審計師協(xié)會和管理會計師協(xié)會共同組成的資助組織委員會（coso）發(fā)布了指導內(nèi)部控制實踐的綱領性文件《內(nèi)部控制一整體框架》（coso報告），首次把內(nèi)部控制從原來的平面機構(gòu)發(fā)展成為立體框架模式，是內(nèi)部控制理論的研究歷史性的突破。報告認為，內(nèi)部控制由五個相互聯(lián)系的要素控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督。

（二）Basel（巴爾塞）體系

1998年巴塞爾銀行監(jiān)督委員會根據(jù)美國COSO 報告制定并頒布了《銀行組織內(nèi)部控制系統(tǒng)評估框架》展開，該框架認為，內(nèi)部控制系統(tǒng)是由控制環(huán)境、風險評估、內(nèi)控活動、信息與溝通、監(jiān)督五個基本要素構(gòu)成，并提出了包括控制環(huán)境在內(nèi)的13條具體指導性原則。巴塞爾委員會《內(nèi)部控制系統(tǒng)評估框架》是內(nèi)部控制理論在金融、銀行領域的延伸和發(fā)展，它所提出的核心內(nèi)容己經(jīng)在世界范圍內(nèi)被普遍認同和接受，對許多國家商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的構(gòu)建起到了指導性的作用。

三、中國的商業(yè)銀行內(nèi)部控制應用研究

（一）操作風險防范研究

汪辦興（2007）收集并整理了我國商業(yè)銀行操作風險損失事件類型分布的統(tǒng)計特征，并與國外同類研究進行了比較研究，發(fā)現(xiàn)我國商業(yè)銀行操作風險損失事件主要來自于內(nèi)部欺詐，并且主要發(fā)生在公司信貸部門和零售銀行部門，提出我國商業(yè)銀行應加強公司治理改革與內(nèi)部控制來控制操作風險。

（二）對銀行特殊業(yè)務的內(nèi)部控制研究

郭婧洲（2010）認為，商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的無效和不完善是商業(yè)銀行產(chǎn)生不良資產(chǎn)的重要內(nèi)部因素。朱亞（2008）指出關聯(lián)交易會滲透到內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)，良好的內(nèi)部控制能夠避免或減少關聯(lián)交易帶來的問題。胡陽等（2010）提出關于商業(yè)銀行在信貸風險控制中，對于從事金融衍生品交易的企業(yè)應持有的態(tài)度和采取的措施，指出商業(yè)銀行不應對正常套期保值的企業(yè)惜貸，但必須對涉及金融衍生品交易的企業(yè)貸款提高風險意識。

（三）銀行經(jīng)營失敗案例研究

一些銀行經(jīng)營失敗事件敲響了銀行業(yè)內(nèi)部控制的警鐘。羅國強（2008）認為，這些欺詐交易案的發(fā)生并不能僅歸咎于個別交易員，銀行內(nèi)部控制的極不完善是事件發(fā)生的重要原因。賈清顯（2010）基于對雷曼案例的分析，提出針對銀行金融創(chuàng)新，應組建高效的商業(yè)銀行金融風險內(nèi)控機構(gòu)和科學的考評授權(quán)機制，建立內(nèi)部審計和風險限額管理制度。李曉慧等（2012）通過對比分析巴林銀行、興業(yè)銀行和瑞士銀行出現(xiàn)魔鬼交易員的驚人相似的一幕，指出企業(yè)內(nèi)部控制運行中極其關鍵的環(huán)節(jié)包括：動態(tài)完善內(nèi)部控制和風險管理機制、強調(diào)內(nèi)部控制的執(zhí)行力、符合公司長遠利益的業(yè)績考核和激勵約束制度。

（四）相關因素研究

嚴明燕、張同健（2009）通過結(jié)構(gòu)方程模型對我國商業(yè)銀行信息化技術(shù)創(chuàng)新、應用創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、環(huán)境創(chuàng)新進行分析，考察四種創(chuàng)新對內(nèi)部控制設計、內(nèi)部控制實施、內(nèi)部控制環(huán)境和內(nèi)部控制擴展是否分別具有促進作用。呂正等（2011）借助因子分析和SEM結(jié)構(gòu)方程的科學分析方法，以產(chǎn)品開發(fā)的內(nèi)部控制為例，探尋銀行內(nèi)部控制的影響制約因子，以完善銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)。馮小兵等（2012）基于對上海銀行大規(guī)模調(diào)研的基礎上，運用定量的方法評估了上海地區(qū)商業(yè)銀行業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善性，并發(fā)現(xiàn)國有商業(yè)銀行比股份制商業(yè)銀行具有更高的內(nèi)部控制完善性指數(shù)，且基于數(shù)據(jù)樣本提出了強化內(nèi)部控制的具體對策。

四、未來研究方向

目前我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究已經(jīng)吸收和發(fā)展了西方先進的理論和實踐的優(yōu)秀成果，形成了比較符合中國國情的一套商業(yè)銀行內(nèi)部控制理論體系。但總體來看，仍存在一些薄弱環(huán)節(jié)，例如完善研究方法較為單一、實證研究成果較少、相關規(guī)范體系沒有跟上理論研究的步伐、銀行內(nèi)部控制評價與銀行內(nèi)部控制審計等方面的研究力度不夠等。因此，未來可以考慮從銀行內(nèi)部控制信息披露的價值性研究入手。我國商業(yè)銀行發(fā)展起步較晚，內(nèi)部控制機制雖然發(fā)展迅速，但是在內(nèi)部控制信息披露上仍存在明顯的不足。而內(nèi)控信息的披露，既是銀行自身內(nèi)控建設和誠信披露的要求，也是改善整個資本市場環(huán)境的要求；內(nèi)部控制信息披露的發(fā)展和資本市場的發(fā)展是相輔相成的。因此，加強對我國銀行內(nèi)部控制信息披露報告的內(nèi)容與質(zhì)量要求的研究十分必要。

參考文獻：

[1]汪辦興.我國商業(yè)銀行操作風險損失數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析與成因的國際比較[J].上海金融，2007（5）：4244

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[3]郭婧洲.淺析我國國有商業(yè)銀行不良資產(chǎn)形成的原因及對策[J].統(tǒng)計研究，2010，27（8）：9698

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[5]胡陽，李藝凡，王欣然.金融衍生品對商業(yè)銀行信貸風險控制的影響研究[J].金融論壇，2010（2）：4954

[6]李曉慧，孟春.有效內(nèi)部控制的關鍵環(huán)節(jié)研究——來自巴林銀行、興業(yè)銀行和瑞士銀行的多案例對比[J].財政研究，2012（02）