胡文玉

（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，四川 成都 610000）

【摘要】在當(dāng)今社會(huì)，規(guī)范內(nèi)部控制報(bào)告越發(fā)必要。本文在全面梳理相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)國(guó)外文獻(xiàn)按研究對(duì)象從自愿性報(bào)告和強(qiáng)制性報(bào)告兩方面進(jìn)行了綜述，對(duì)國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)則按研究方向從內(nèi)部控制報(bào)告的體系、內(nèi)容、價(jià)值、影響因素、實(shí)證研究等角度進(jìn)行了綜述，并在此基礎(chǔ)上展開(kāi)研究評(píng)述、提出研究展望。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制報(bào)告；文獻(xiàn)回顧；文獻(xiàn)評(píng)述

一、引言

內(nèi)部控制報(bào)告是指管理當(dāng)局依據(jù)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)估后，將結(jié)果提供給外部信息使用者的報(bào)告。它是企業(yè)內(nèi)控信息披露的載體，是信息使用者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況作出判斷的一項(xiàng)重要依據(jù)。現(xiàn)如今，內(nèi)控報(bào)告已成為企業(yè)必須向外提供的一項(xiàng)重要內(nèi)容，而學(xué)者們對(duì)它的研究也越來(lái)越多。在此筆者先對(duì)國(guó)內(nèi)外的相關(guān)研究進(jìn)行綜述，進(jìn)而展開(kāi)研究評(píng)述、提出研究展望。

二、國(guó)外內(nèi)部控制報(bào)告研究的文獻(xiàn)綜述

國(guó)外關(guān)于內(nèi)部控制報(bào)告的研究，一般以SOX法案的頒布為界，按研究對(duì)象分為自愿性報(bào)告研究和強(qiáng)制性報(bào)告研究?jī)纱箢悺?/p>

（一）自愿性內(nèi)部控制報(bào)告研究

（二）強(qiáng)制性內(nèi)部控制研究

1.內(nèi)部控制重要缺陷與公司特征

Ge等（2005）認(rèn)為上市公司內(nèi)部控重要缺陷和公司經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜性有關(guān)，但和公司規(guī)模、盈利能力關(guān)系不大；Doyle等（2006）發(fā)現(xiàn)，在內(nèi)控上存在嚴(yán)重問(wèn)題的公司通常較小、財(cái)務(wù)上較弱；Mitra等（2011）發(fā)現(xiàn)，董事會(huì)、獨(dú)立董事、及第一大股東持股比例均對(duì)內(nèi)控缺陷的補(bǔ)救有正向影響。

2.內(nèi)部控制重要缺陷與權(quán)益資本成本

Ogneva等（2006）發(fā)現(xiàn)：披露內(nèi)控重要缺陷公司的資本成本比控制樣本公司的成本稍高。

3.內(nèi)部控制重要缺陷與應(yīng)計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量

Doyle等（2007）發(fā)現(xiàn)，一般來(lái)說(shuō)企業(yè)應(yīng)計(jì)質(zhì)量越差，內(nèi)控披露的缺陷也越多；Hollis 等（2008）發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷披露會(huì)影響應(yīng)計(jì)質(zhì)量。

三、國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制報(bào)告研究的文獻(xiàn)綜述

國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告的研究在20世紀(jì)90年代才逐漸興起，現(xiàn)如今形成的理論成果比較有限，本文主要是從其研究方向進(jìn)行了綜述。

（一）內(nèi)部控制報(bào)告體系建立的研究

張先治（2003）在《會(huì)計(jì)相關(guān)性與會(huì)計(jì)報(bào)告變革》一文中首次探討了內(nèi)控報(bào)告的四大系統(tǒng)——資本經(jīng)營(yíng)報(bào)告系統(tǒng)、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)報(bào)告系統(tǒng)、商品經(jīng)營(yíng)報(bào)告系統(tǒng)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)報(bào)告系統(tǒng)；2008年，張教授又發(fā)表《會(huì)計(jì)目標(biāo)與管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)創(chuàng)新》一文，介紹了四大系統(tǒng)的建立，并繪制了企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系圖。

（二）內(nèi)部控制報(bào)告涵蓋內(nèi)容的研究

我國(guó)學(xué)者大多認(rèn)為，內(nèi)控報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)包括以下幾方面：表明管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)控的責(zé)任；企業(yè)頒布的內(nèi)控制度；聲明公司已對(duì)內(nèi)控設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行了評(píng)估；聲明公司內(nèi)控有效；承認(rèn)內(nèi)部控制具有固有限制。

（三）內(nèi)部控制報(bào)告自愿披露的影響因素

蔡吉甫（2005）實(shí)證發(fā)現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量高的公司傾向于披露內(nèi)控信息；方紅星等（2009）研究結(jié)果顯示公司是否自愿披露內(nèi)控信息與海外交叉上市、聘請(qǐng)“四大”、資產(chǎn)總規(guī)模、資產(chǎn)凈利率、獨(dú)立董事比例、審計(jì)意見(jiàn)類型相關(guān)。

（四）內(nèi)部控制報(bào)告的實(shí)證研究

楊德明，林斌，王彥超（2009）的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制與外部審計(jì)之間存在一定的替代效應(yīng)，即在審計(jì)質(zhì)量較低的環(huán)境下，內(nèi)部控制所發(fā)揮作用更為明顯；劉長(zhǎng)奎等（2015）以2012年滬市A股上市公司為研究對(duì)象，通過(guò)實(shí)證研究檢驗(yàn)了包括管理層持股比例、高管薪酬、管理層年齡、管理層學(xué)歷等因素對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響。

（五）內(nèi)部控制報(bào)告的價(jià)值

李明輝（2001）認(rèn)為上市公司提供內(nèi)部控制報(bào)告對(duì)于增進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制、減少財(cái)報(bào)舞弊、促進(jìn)管理層與注會(huì)的交流等有著積極的作用；張加存（2015）以 2009—2013年發(fā)表在 《審計(jì)研究》、《會(huì)計(jì)研究》等期刊的相關(guān)文章為依據(jù)，從內(nèi)控信息披露現(xiàn)狀、影響因素、披露效果、改進(jìn)建議四個(gè)維度，總結(jié)了提供內(nèi)控報(bào)告、披露內(nèi)控信息對(duì)內(nèi)部控制有效性的積極影響。

四、國(guó)內(nèi)外研究評(píng)述及研究展望

通過(guò)前文，我們可以看到目前國(guó)外有關(guān)內(nèi)部控制報(bào)告的研究，主要集中在強(qiáng)制性內(nèi)部控制報(bào)告，特別是有關(guān)其帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果的研究上，而對(duì)于內(nèi)控重要缺陷的影響因素、內(nèi)控報(bào)告成本與利益的平衡等研究尚少，對(duì)此學(xué)者還可作更深的研究。較之國(guó)外，國(guó)內(nèi)的研究更不成熟，才剛剛從內(nèi)部控制報(bào)告的體系構(gòu)建、內(nèi)容構(gòu)成步入內(nèi)部控制自愿披露影響因素及與內(nèi)部控制報(bào)告相關(guān)的實(shí)證研究上，且相關(guān)研究并沒(méi)有得出統(tǒng)一的結(jié)論。因此，結(jié)合我國(guó)上市公司的實(shí)際情況，借鑒國(guó)外的研究經(jīng)驗(yàn)，確立內(nèi)部控制缺陷的統(tǒng)一認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制報(bào)告體系和規(guī)范是我們今后應(yīng)努力的方向。

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