張草+康方+楊小雨

（山東電力經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究院，山東 濟(jì)南 250000）

【摘要】建筑業(yè)全面營(yíng)改增之后，深入分析“營(yíng)改增”對(duì)電網(wǎng)工程造價(jià)產(chǎn)生的影響，從簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般計(jì)稅兩個(gè)角度分析營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)的影響程度，提出具有針對(duì)性的稅收籌劃策略，有助于電力企業(yè)做好“營(yíng)改增”后的電網(wǎng)工程造價(jià)。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；工程造價(jià)；電力企業(yè)

1研究背景

2016年5月1日，建筑業(yè)及剩余行業(yè)開始實(shí)施營(yíng)改增，即將現(xiàn)行征收營(yíng)業(yè)稅的銷售服務(wù)（交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等7項(xiàng)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)改征增值稅，營(yíng)業(yè)稅全面退出歷史舞臺(tái)。這對(duì)于其經(jīng)濟(jì)行為與經(jīng)濟(jì)利益緊密相連的建安類電力企業(yè)，“營(yíng)改增” 對(duì)其稅負(fù)是增是減存在許多不確定因素。基于此，本文擬剖析“營(yíng)改增”對(duì)電網(wǎng)工程造價(jià)的影響，主要研究并提出切實(shí)可行的工程造價(jià)籌劃策略。

2建筑業(yè)營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)的影響分析

2.1簡(jiǎn)易計(jì)稅

營(yíng)改增以后可以實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅適用于小規(guī)模納稅人、甲供工程、清包工工程和過渡階段的老工程。簡(jiǎn)易計(jì)稅只需調(diào)整稅金部分，例如由原營(yíng)業(yè)稅下城區(qū)的綜合稅率3.48%，改為簡(jiǎn)易征收下的3.36%；縣城營(yíng)業(yè)稅綜合稅率3.41%，改為增值稅稅率3.3%；鄉(xiāng)以下營(yíng)業(yè)稅綜合稅率3.28%，改為增值稅稅率3.18%。由此計(jì)算可得，營(yíng)改增后工程造價(jià)中的應(yīng)納稅額降低3.05%-3.45%；工程造價(jià)增減幅度：△={工程造價(jià)（增值稅）- 工程造價(jià)（營(yíng)業(yè)稅）}/ 工程造價(jià)（營(yíng)業(yè)稅），營(yíng)改增之后工程造價(jià)降低0.1%-0.12%。由此可知，營(yíng)改增對(duì)于小規(guī)模納稅人、甲供工程、清包工工程，過渡階段的老工程影響不大，簡(jiǎn)易計(jì)稅與營(yíng)業(yè)稅差為0.1%-0.12%。

2.2一般計(jì)稅

根據(jù)增值稅稅制要求，采用“價(jià)稅分離”的原則，調(diào)整現(xiàn)行建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則。即將營(yíng)業(yè)稅下建筑安裝工程稅前造價(jià)各費(fèi)用項(xiàng)目以包括可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的“含稅金額”計(jì)算的計(jì)價(jià)辦法，調(diào)整為增值稅下以不包括可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的“除稅金額”計(jì)算。營(yíng)改增后的工程造價(jià)（建筑安裝工程費(fèi)）=稅前工程造價(jià)×（1+11%）；本工程應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。

假設(shè)進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)含稅額占工程造價(jià)的比例為a，進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅綜合稅率為T。

工程造價(jià)增減幅度：

△={工程造價(jià)（增值稅）- 工程造價(jià)（營(yíng)業(yè)稅）}/ 工程造價(jià)（營(yíng)業(yè)稅）。

△=[（1-3%）-aT/（T+1）]*（1+11%）-1=7.67%-1.11aT/（1+T）

稅負(fù)增減幅度：

△T=[應(yīng)納稅額（增值稅）-應(yīng)納稅額（營(yíng)業(yè)稅）]÷應(yīng)納稅額（營(yíng)業(yè)稅）

△T={[（1-3%）-aT/（T+1）]*11%-aT/（1+T）-3%}/3%=△/3%

2.2.1增減平衡點(diǎn)分析

增值稅綜合稅率為T，T的取值由不同材料的增值稅按權(quán)重加和得來。增值稅稅率主要有以下幾種：從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入的一般為碎石、黃沙、水泥等稅率為3%；水費(fèi)、暖氣、煤氣、天然氣、圖書、報(bào)紙等稅率13%；其他17%。在電網(wǎng)工程中，增值稅綜合稅率一般在12%-17%之間。當(dāng)△=0時(shí)，a0為營(yíng)改增的增減平衡點(diǎn)。a0=6.91%*（1+1/T）。

當(dāng)綜合稅率確定時(shí)，進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)含稅額占工程造價(jià)的比例也就是材機(jī)占比決定了營(yíng)改增以后的工程造價(jià)增減。例如，當(dāng)T為14.2%時(shí)，電網(wǎng)工程材機(jī)占比為55.57%則工程造價(jià)不變；材機(jī)占比大于55.57%的，工程造價(jià)營(yíng)改增以后降低；材機(jī)占比小于55.57%的，工程造價(jià)營(yíng)改增以后升高。

2.2.2敏感性分析

當(dāng)T取固定值時(shí)，則稅率增減幅度、工程造價(jià)增減幅度都可以表示為只與a有關(guān)的公式。那么假設(shè)T取13%時(shí)，可以得到△、△T隨a變動(dòng)的變化范圍。

△=[（1-3%）-aT/（T+1）]*（1+11%）-1=7.67%-12.77%a

△T={[（1-3%）-aT/（T+1）]*11%-aT/（1+T）-3%}/3%=△/3%=2.56-4.26a

隨著a增加△、△T變小，當(dāng)a=60.1%時(shí)，△=0，△T=0，即營(yíng)改增前后造價(jià)與納稅均不變。當(dāng)a=83.6%時(shí)，△=-3%，△T=-100%，即營(yíng)改增前后工程造價(jià)降低3%，此時(shí)，應(yīng)納增值稅為0，銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅相抵扣。那么當(dāng)a>83.6%時(shí)，銷項(xiàng)稅不足以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，工程將出現(xiàn)倒掛。令△=-3%，可求出不同T時(shí)的倒掛與否的平衡點(diǎn)a。通過計(jì)算增減平衡點(diǎn)a0與平衡點(diǎn)a，對(duì)比工程中的材機(jī)占比，可以找到使工程造價(jià)適當(dāng)降低又不產(chǎn)生倒掛的區(qū)間，增強(qiáng)工程造價(jià)的管理能力。

3控制工程造價(jià)

基于營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)的影響，控制工程造價(jià)應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手。

首先，要進(jìn)行稅率的組合籌劃，根據(jù)電力企業(yè)的稅負(fù)變動(dòng)模型的相關(guān)知識(shí)，想要降低稅負(fù)就要根據(jù)收成和收入的配比來選取最恰當(dāng)?shù)钠胶恻c(diǎn)值，這樣能夠判斷出稅負(fù)變動(dòng)的臨界點(diǎn)，然后據(jù)此來評(píng)估電力企業(yè)中能夠抵扣的成本和收入等，最后判斷企業(yè)的稅負(fù)情況，然后與實(shí)行營(yíng)改增前的稅負(fù)進(jìn)行比較，如果發(fā)現(xiàn)稅負(fù)加重就要進(jìn)項(xiàng)分析，找出稅負(fù)加重的原因，同時(shí)要不斷加強(qiáng)工程項(xiàng)目管理能力；特定的小規(guī)模電網(wǎng)工程也可以考慮申請(qǐng)小規(guī)模納稅人的資格，這樣稅收雖不會(huì)抵扣，但是稅率采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法，從而有效降低稅負(fù)。

其次，要加強(qiáng)企業(yè)的資源采購(gòu)管理，因?yàn)殡娏ζ髽I(yè)稅負(fù)的高低很大一部分取決于采購(gòu)管理的質(zhì)量，采購(gòu)的資源如果是構(gòu)成進(jìn)項(xiàng)稅額，那么就可以進(jìn)行稅額的抵扣。其中從一般納稅人處購(gòu)買的材料物資以17%、13%抵扣，而從小規(guī)模納稅人購(gòu)買的地材均以3%抵扣，稅率的改變會(huì)直接影響工程造價(jià)。應(yīng)結(jié)合特定工程的材機(jī)比例，選擇合適的供應(yīng)商，在最大程度上降低工程造價(jià)同時(shí)避免出現(xiàn)倒掛。

再次，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理。在管理中一定要對(duì)發(fā)票的開具和保管進(jìn)行嚴(yán)格要求，形成有據(jù)可依，及時(shí)抵扣的工程財(cái)務(wù)管理流程，有效防范電力企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。禁止虛開發(fā)票的行為，采購(gòu)貨物時(shí)及時(shí)索取專用發(fā)票。

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作者簡(jiǎn)介：張草（1978.6-），男，本科，山東電力經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究院，設(shè)計(jì)中心造價(jià)室；

康方（1990.4-），女，碩士，山東電力經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究院，設(shè)計(jì)中心造價(jià)室；

楊小雨（1991.9-），女，本科，山東電力經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究院，設(shè)計(jì)中心造價(jià)室。