藍(lán)嘉敏

摘要：成本分析是企業(yè)進(jìn)行成本控制的基礎(chǔ)，科學(xué)合理的成本分析方法能幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)生存和發(fā)展。文章介紹了5c分析法，將各種成本費(fèi)用進(jìn)行歸集，把成本費(fèi)用控制的目標(biāo)下達(dá)到各個(gè)責(zé)任部門(mén)。

關(guān)鍵詞：5c分析法；生產(chǎn)成本；物流成本；管理成本

中圖分類(lèi)號(hào)：F275.3

文獻(xiàn)識(shí)別碼：A

文章編號(hào)：1001-828X（2016）036-000241-01

企業(yè)的傳統(tǒng)成本分析方法有對(duì)比分析法、因素分析法、比率分析法等，但是隨著企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)日益復(fù)雜，傳統(tǒng)的成本分析方法并不能滿足企業(yè)需求，在這里，文章將介紹一種產(chǎn)銷(xiāo)分離企業(yè)中供應(yīng)鏈工廠的成本分析方法，5C分析法。

筆者調(diào)查的是外資企業(yè)，該企業(yè)將供應(yīng)鏈工廠成本費(fèi)用分成5C：Fixed Industry Cost固定的生產(chǎn)成本（FIC）、Fixed Logistic Cost固定的物流成本fFLC）、FixedAdministration Cost固定的管理成本（FAC）、VariableIndustryCost變動(dòng)的生產(chǎn)成本（VIc）、VariableLogistic Cost變動(dòng)的物流成本（vLc），使用5c分析法，財(cái)務(wù)成本費(fèi)用歸集簡(jiǎn)單明了，管理層更容易掌握自己部門(mén)的相關(guān)成本費(fèi)用，更加方便進(jìn)行成本管控。

一、成本費(fèi)用5c的內(nèi)容及特點(diǎn)

二、5C分析法

成本節(jié)約是企業(yè)的核心之一，5C分析法是根據(jù)5C的特征，同時(shí)利用預(yù)算進(jìn)行管控，預(yù)算在5C中是重點(diǎn)，沒(méi)有預(yù)算支持的5C只是一個(gè)歸集器，管理層只能知道自己部門(mén)的5c情況，而不知道自己部門(mén)成本費(fèi)用是否是達(dá)標(biāo)。

（一）FIC、FLC、FAC都是固定的成本費(fèi)用，企業(yè)每年發(fā)生的業(yè)務(wù)變化不大，且是可以預(yù)測(cè)的，企業(yè)每年年底對(duì)明年的業(yè)務(wù)提出需求，且制定明年相關(guān)預(yù)算，在當(dāng)年每月對(duì)發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，找出部門(mén)的費(fèi)用的差異，制定行動(dòng)計(jì)劃，以促成年底低于預(yù)算目標(biāo)。

在預(yù)算階段，每個(gè)部門(mén)提出自己明年必須發(fā)生的費(fèi)用，這時(shí)我們必須把今年實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用推倒重來(lái)，我們稱之為零基預(yù)算，從零開(kāi)始編制預(yù)算，關(guān)注每一個(gè)預(yù)算項(xiàng)目在當(dāng)期的成本合理性。零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)是它能促使管理者審查所有業(yè)務(wù)元素，有助于創(chuàng)造一個(gè)高效、精簡(jiǎn)的組織。各部門(mén)提出自己部門(mén)需求后，工廠基于成本節(jié)約，對(duì)每一項(xiàng)需要進(jìn)行優(yōu)化，最終確定明年的預(yù)算。

實(shí)際發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，各部門(mén)理應(yīng)按照預(yù)算下達(dá)進(jìn)行管控，每一項(xiàng)費(fèi)用都需要基于節(jié)約目的進(jìn)行使用。一旦有特殊情況出現(xiàn)，如預(yù)算外的業(yè)務(wù)發(fā)生，這意味著成本將出現(xiàn)，這時(shí)需要我們管理層挖掘更多的潛力，從其他業(yè)務(wù)中進(jìn)行節(jié)約。例如，本年維護(hù)部門(mén)辦公用品預(yù)算10萬(wàn)，目前已經(jīng)使用4萬(wàn)，未來(lái)正常業(yè)務(wù)還需6萬(wàn)，但是根據(jù)工廠銷(xiāo)售情況需要采購(gòu)一大批辦公用品6萬(wàn)，以支持今年全新的業(yè)務(wù)，那么這時(shí)，維護(hù)部門(mén)就已經(jīng)耗用了所有預(yù)算，正常業(yè)務(wù)6萬(wàn)得不到支持，維護(hù)部門(mén)的部門(mén)經(jīng)理需要對(duì)新采購(gòu)的6萬(wàn)進(jìn)行優(yōu)化整合，看哪些辦公用品新舊業(yè)務(wù)都可以使用，哪些新舊業(yè)務(wù)可以取消辦公用品，改為無(wú)紙化辦公等。

（二）VIC是變動(dòng)的生產(chǎn)成本，每年年底會(huì)根據(jù)當(dāng)年產(chǎn)成品的實(shí)際單位成本和未來(lái)一年的預(yù)計(jì)產(chǎn)量，加上工廠總體的節(jié)約目標(biāo)，制定出下一年度的預(yù)算。實(shí)際發(fā)生費(fèi)用時(shí)，根據(jù)實(shí)際與預(yù)算的對(duì)比，將預(yù)算金額和實(shí)際金額之間的差異分解成產(chǎn)量差異金額、結(jié)構(gòu)差異金額、績(jī)效差異金額和價(jià)格差異金額（統(tǒng)稱4差分析）。

1.產(chǎn)量差異金額，就是預(yù)算產(chǎn)量與實(shí)際產(chǎn)量之間的差異，具體的公式是（預(yù)算總產(chǎn)量-實(shí)際總產(chǎn)量）×預(yù)算結(jié)構(gòu)%×預(yù)算價(jià)格×預(yù)算消耗。

2.結(jié)構(gòu)差異金額，就是預(yù)算的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)與實(shí)際的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)之間的差異，具體的公式是（預(yù)算產(chǎn)量%-實(shí)際產(chǎn)量%）×預(yù)算價(jià)格×預(yù)算消耗×實(shí)際總產(chǎn)量。

3.績(jī)效差異金額，就是每個(gè)產(chǎn)成品單位耗用的的原材料、包裝材料、人工、能源流體的實(shí)際價(jià)格與預(yù)算價(jià)格之間的差異，工廠管理部門(mén)可以通過(guò)管控來(lái)達(dá)到目標(biāo)，具體的公式是（預(yù)算單耗一實(shí)際單耗）×實(shí)際產(chǎn)量×預(yù)算價(jià)格。

4.價(jià)格差異金額，就是每一個(gè)材料預(yù)算的價(jià)格與實(shí)際價(jià)格之間的差異，具體公式是（預(yù)算價(jià)格-實(shí)際價(jià)格）×實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際單耗。

產(chǎn)量與結(jié)構(gòu)差異是根據(jù)市場(chǎng)波動(dòng)而變化，不受工廠管控，我們需要將實(shí)際成本中的這一塊計(jì)算出來(lái)，減少對(duì)工廠管理層的業(yè)績(jī)做出有誤判斷?？?jī)效差異，是考量生產(chǎn)部門(mén)業(yè)績(jī)好壞的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)公式，降低實(shí)際單耗，才能促使績(jī)效差大于0，即成本節(jié)約，而降低實(shí)際單耗主要是生產(chǎn)部門(mén)通過(guò)人員技能提高、設(shè)備優(yōu)化等手段進(jìn)行。價(jià)格差異，是考核采購(gòu)部門(mén)業(yè)績(jī)好壞的標(biāo)準(zhǔn)，采購(gòu)部門(mén)必須采購(gòu)物廉價(jià)美的生產(chǎn)物資，才能滿足生產(chǎn)的同時(shí)，使得實(shí)際價(jià)格低于預(yù)算價(jià)格。4差分析，能夠非常準(zhǔn)確的將每個(gè)月實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)成本進(jìn)行拆分，找出我們的業(yè)績(jī)。

（三）VLC是變動(dòng)的物流成本，每年年底都會(huì)根據(jù)未來(lái)一年的預(yù)計(jì)銷(xiāo)量，制定未來(lái)一年的成本。按照運(yùn)輸合同中每條運(yùn)輸線路的單價(jià)可以確定總體運(yùn)輸費(fèi)用，按照銷(xiāo)量情況可以確定工廠發(fā)運(yùn)部門(mén)的發(fā)運(yùn)材料的相關(guān)成本，制定好每年變動(dòng)物流成本后，物流部門(mén)需要根據(jù)實(shí)際與預(yù)算的對(duì)比，同理運(yùn)用4差分析，將績(jī)效差異和價(jià)格差異提煉出來(lái)，對(duì)物流部門(mén)進(jìn)行考核。

三、結(jié)語(yǔ)

5C分析法將企業(yè)各種財(cái)務(wù)成本費(fèi)用進(jìn)行歸集，清晰明了的讓企業(yè)管理層清楚自己部門(mén)的各個(gè)c的情況，為管理層提供即時(shí)的管理信息，讓管理層更好的利用這些財(cái)務(wù)信息達(dá)到全年成本節(jié)約的目標(biāo)。