馬悅

【摘要】近些年，中國股市IPO勢頭迅猛，越來越多的企業(yè)躋身到上市公司行列。但從主板臭名昭著的銀廣夏，到中小板情節(jié)惡劣的綠大地，再到頂著“稻米精深加工第一股”光環(huán)的萬福生科承認(rèn)財務(wù)造假，成為創(chuàng)業(yè)板造假第一股，會計造假案例屢見不鮮。虛假的會計信息，嚴(yán)重擾亂了資本主義市場的秩序，也挫傷了投資者的投資熱情。本文將以2013年爆發(fā)的萬福生科財務(wù)造假事件為例，全面剖析企業(yè)造假的手段及原因，并探討企業(yè)會計信息造假的治理對策，防止類似事件的發(fā)生。

【關(guān)鍵詞】萬福生科 會計造假 會計造假手段及成因 會計造假治理對策 會計職業(yè)道德

一、萬福生科造假案例分析

（一）“萬福生科”的財務(wù)造假事件回顧

外界首次發(fā)現(xiàn)萬福生科財務(wù)造假是在2012年的半年報中。營業(yè)總收入8217萬元變2.7億元。該行為導(dǎo)致該公司2012年上半年財務(wù)成果由虧轉(zhuǎn)盈，情節(jié)嚴(yán)重。湖南省證監(jiān)局很快對萬福生科開始進(jìn)行立案調(diào)查，萬福生科財務(wù)造假黑幕從此被拉開。2012年11月22日，萬福生科因2012年中報造假受到深交所公開譴責(zé)。

（二）造假手段分析

萬福生科通過偽造虛假財務(wù)數(shù)據(jù)，給外界投資者和社會公眾營造了虛假的繁榮假象，分析萬福生科財務(wù)造假方式，成為解答財務(wù)造假謎團(tuán)最佳的方法。

（1）2008年-2011年上市前：虛增收入及利潤。經(jīng)過對萬福生科財務(wù)數(shù)據(jù)調(diào)查研究，其2012年上報營業(yè)收入中存在虛增額達(dá)到18759.08萬元，由此帶來虛增的凈利潤額達(dá)到4023.16萬元。經(jīng)過對萬福生科實際經(jīng)營賬務(wù)審計發(fā)現(xiàn)，上半年度實際營業(yè)收入僅僅為821.69萬元，當(dāng)期營業(yè)利潤為-1436.53萬元，較2011年上半年縮減比例接近148%，當(dāng)期凈利潤值為-2655萬元，較2011 年上半年縮小比例為143.78%。

（2）2011年9月上市后：利用募集資金洗“白”。通過虛增在建工程和預(yù)付賬款來虛增資產(chǎn)。因為萬福生科剛上市，有大量募投項目，在建工程項目放大不至于引人注意。首先從公司賬戶打入個人賬戶款項作為預(yù)付工程設(shè)備款，一部分預(yù)付工程設(shè)備款用來抵付因虛增收入、由個人賬戶轉(zhuǎn)入公司的款項，另一部分預(yù)付工程設(shè)備款則形成在建工程。因在建工程核算的相對自由性，賬面在建工程進(jìn)行了大量虛構(gòu)。

（3）利用“三本賬”應(yīng)對審查。萬福生科是一個以生產(chǎn)、加工、銷售糧食以及糧食制品為主的企業(yè)，行業(yè)競爭十分激烈，相關(guān)企業(yè)的透明度較高，大規(guī)模地虛增收入與利潤難度很大，而萬福生科卻利用“三本賬”來應(yīng)對審查：應(yīng)付銀行的一本，應(yīng)付稅務(wù)的一本，和實際收支的一本。

二、萬福生科財務(wù)造假原因分析

（一）內(nèi)部原因

（1）經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動。萬福生科面對較大的利益誘惑，公司高層管理者忘記所謂的誠信，道德。受上市利益的誘惑及利益相關(guān)方的壓力，萬福生科不得不選擇進(jìn)行“財務(wù)美化”來達(dá)到創(chuàng)業(yè)板業(yè)績要求從而實現(xiàn)成功上市的目的。成功上市后，更多新的壓力擺在了公司面前。業(yè)績一旦下滑，隨之而來的是監(jiān)管、股價、投資者各方面的輿論和壓力。公司不得不通過財務(wù)造假來為限售流通股解禁鋪路。

（2）內(nèi)部控制環(huán)境差。在萬福生科，董事長龔永福不僅手持大量股權(quán)，還擔(dān)任公司的總經(jīng)理一職，一人擁有整個公司的控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)以及監(jiān)督權(quán)。這種管理形態(tài)導(dǎo)致的直接后果是公司的治理制度形同虛設(shè)。萬福生科公司盡管上市，內(nèi)部管理卻極其松懈。在購銷各個環(huán)節(jié)都缺乏有效地監(jiān)督和檢查，程序也十分隨意、不規(guī)范。在這樣薄弱的內(nèi)控環(huán)境下，最終導(dǎo)致財務(wù)造假產(chǎn)生。

（二）間接原因

監(jiān)督不力。首先是會計管理體制的弊端。會計核算缺乏獨立性，內(nèi)部監(jiān)督的職能沒有發(fā)揮出來。其次我國審計監(jiān)督體系沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。監(jiān)督體系與經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍有許多不適應(yīng)，削弱了審計應(yīng)有的功能，使審計監(jiān)督力不從心。監(jiān)督不力客觀上助長了會計造假行為的氣焰，使會計造假處于惡性循環(huán)的狀態(tài)。

（三）會計職業(yè)道德觀念淡薄

會計人員素質(zhì)的高低，直接決定著會計信息的質(zhì)量。通過會計舞弊，導(dǎo)致一些單位和個人謀求不正當(dāng)利益，將會計職業(yè)道德置之腦后，滋生腐敗導(dǎo)致墮落，敗壞社會風(fēng)氣。部分會計人員在工作中缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神，在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下，不良的思想意識會有所抬頭，有的不惜違反職業(yè)道德、違反會計法律制度的規(guī)定，甚至觸犯法律去偽造、變造虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表，提供失真的會計信息，人為地制造了大量的會計舞弊案件，以謀取個人一已私利。

三、會計造假治理對策

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)內(nèi)部管理

企業(yè)的內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，內(nèi)部控制有效與否，直接關(guān)系到一個企業(yè)的興衰成敗。健全有效的內(nèi)部管理控制體系有利于權(quán)力制衡，確保企業(yè)經(jīng)營活動的效率，資產(chǎn)的安全性以及經(jīng)營信息和財務(wù)信息的可靠性。同時，企業(yè)的內(nèi)部管理也要考慮執(zhí)行的可行性。內(nèi)部制度設(shè)計不合理、不科學(xué)等都會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制失效。

（二）完善內(nèi)外部監(jiān)督體制

監(jiān)督體系包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。外部監(jiān)督由國家監(jiān)督、社會監(jiān)督組成。內(nèi)部監(jiān)督是指各單位日常對會計工作情況依法進(jìn)行的檢查，并依照《會計法》進(jìn)行嚴(yán)肅處理。需要充分發(fā)揮社會監(jiān)督體系的職能作用和監(jiān)控作用，對弄虛作假、違反財經(jīng)紀(jì)律的行為要嚴(yán)肅處理，對相關(guān)人員處以行政處分，直至追究刑事責(zé)任。馬克思也曾對會計作出精辟的定義：會計是過程的控制和觀念的總結(jié)，結(jié)合現(xiàn)今市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國際化趨勢來看，唯有治理體制和市場環(huán)境得到重大變革和改善才能讓市場迎來一個真實合法的新局面。

（三）加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)

會計從業(yè)人員應(yīng)加強(qiáng)自身職業(yè)道德建設(shè)，嚴(yán)格要求自己。同時要加強(qiáng)對在職的人員他們的職業(yè)道德的教育，不能為了自己的一己私利而損害國家和集體的利益。加強(qiáng)會計從業(yè)資格考試、會計專業(yè)技術(shù)資格考試和注冊會計師考試等考前培訓(xùn)；有計劃、有步驟地開展會計人員繼續(xù)教育培訓(xùn)；各級會計學(xué)術(shù)團(tuán)體開展學(xué)術(shù)交流和培訓(xùn)活動等等。通過各種形式、多種渠道的培訓(xùn)和教育，全面提高會計人員的專業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平。

四、總結(jié)

綜上所述，會計造假不利于社會發(fā)展。不僅損害投資者的切身利益，損害行業(yè)信譽(yù)和會計人員形象，更嚴(yán)重危害社會經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。因此探究會計造假表現(xiàn)形式，挖掘會計造假深層原因，并尋找會計造假對策對解決當(dāng)前經(jīng)濟(jì)問題具有十分重要的現(xiàn)實意義，從個人到企業(yè)再到社會都應(yīng)高度重視，嚴(yán)加防范。