梁澤宇+章振東

【摘要】改革開放以來，我國的會計學界為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的需要。大量地介紹、引進西方會計理論，使我們擴展了視野.了解了市場經(jīng)濟環(huán)境下會計理論的發(fā)展現(xiàn)狀和西方會計理論的研究成果。在引進、介紹、消化西方會計理論的同時，我國會計界當前的主要任務(wù)在于構(gòu)建適應(yīng)于我國社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境下的具有中國特色的會計理論體系。本文著重從會計理論研究與研究方法之間的關(guān)系和傳統(tǒng)的會計研究方法面臨的挑戰(zhàn)中研究我國會計理論研究現(xiàn)狀與改進措施。

【關(guān)鍵詞】會計理論 會計理論研究方法 現(xiàn)狀 改進措施

一、會計理論與會計理論研究方法之間的聯(lián)系

（一）會計理論研究方法在會計理論研究中的重要意義

從認識客體——會計理論來說，因為會計理論研究方法本身就是會計理論的重要組成部分，且在會計理論體系中位居最高層次，是一種更為本質(zhì)的理論，所以會計理論研究方法的革新和突破，以及成果的取得，又可直接豐富和發(fā)展會計理論體系。

（二）會計理論是會計理論研究方法的前提

首先，會計理論內(nèi)容構(gòu)成其研究方法的基本內(nèi)涵。經(jīng)過實踐檢驗的會計理論，在發(fā)展新的會計理論和從事會計實踐活動時具有方法的功能。

其次，會計理論的相對性決定了會計理論研究方法的不完善性和發(fā)展性。由于既有的會計理論不是絕對無誤的知識體系，會計理論的發(fā)展面對的是本知的領(lǐng)域，會計理論指導的是無法窮盡的紛繁復雜的會計實務(wù)，這決定了會計理論研究方法不能遵循一套固定的模式，它經(jīng)歷著一個探索、發(fā)展、曲折的過程。

再次，會計理論的屬性決定了會計理論研究方法是一個構(gòu)成體系。結(jié)構(gòu)上的嚴謹性和前提簡單性，背景知識上的相容性和相關(guān)性，表達形式上的簡潔性和推確性，以及事實涵蓋上的廣泛性等。

（三）會計理論研究方法的創(chuàng)新推動會計理論的發(fā)展

追溯會計發(fā)展歷史，會計理論的歷次重大突破，無不源于采用了正確的研究方法。相應(yīng)地，會計理論研究方法達到的層次決定了不同時期會計理論發(fā)展的水平。

總之，會計理論研究方法既是以往研究的理論結(jié)果，又是以后研究的出發(fā)點和條件；會計理論的發(fā)展依賴于會計理論研究方法的創(chuàng)造和創(chuàng)造性地運用研究方法，二者互為依存、互為條件。沒有不以會計理論為依據(jù)的研究方法，也沒有不借助于研究方法的會計理論。在形成上，二者表現(xiàn)為“會計方法，會計理論，新會計方法，新會計理論”的加速循環(huán)過程。

二、我國會計理論研究的現(xiàn)狀

會計理論研究近幾年的現(xiàn)狀。近年來，相關(guān)文著從不同方位進行了總結(jié)和反思。值得注意的是，出現(xiàn)了兩種截然不同的看法：一種認為，改革開放以來，我國會計理論研究的方向是正確的，成果是顯著的；另一種看法則認為，我國會計理論研究脫離實際。這一方向偏差導致了會計理論嚴重地滯后于會計實務(wù)和經(jīng)濟實踐。上述相佐的兩種評價，引出了如下的相關(guān)問題：一是評價會計理論研究狀況的標準是什么；二是我國會計理論研究是否存在著危機；三是怎樣改進會計理論研究。

三、傳統(tǒng)會計理論研究方法以及存在的問題

（一）傳統(tǒng)會計理論研究方法的特征

我國傳統(tǒng)會計理論研究方法具有三個特征：一是其構(gòu)成主要來源于兩個方面，一個是西方資本主義財務(wù)會計理論的思想和方法，另一個是原蘇聯(lián)的社會主義會計模式和理論。二是我國會計理論的構(gòu)建受到兩個方面規(guī)范的影響。三是傳統(tǒng)研究主要運用規(guī)范演繹方法。按這種方式構(gòu)建的會計理論具有理性和規(guī)范性的特點，這種理論性闡述是否具有真理性，不僅取決于作為前提和依據(jù)的普通性命題是否真實，而且取決于對其進行的實踐性檢驗。

（二）傳統(tǒng)會計理論存在的問題

上述特征表明，在我國的會計理論研究中，對研究方法問題一直沒有得到很好的重視，而是造成了對此問題認識上的兩個誤區(qū)。一是過分夸大了世界觀和方法論的一致性，使人們片面地認為有了正確的思想觀念，必然會有正確的研究方法，忽視了對方法論本身的研究。二是將馬克思主義的哲學方法論、認識論等同于一般科學研究的技術(shù)方法.這就使得我國的會計理論研究比較側(cè)重于邏輯和理性的方法，缺乏研究方法上的突破和創(chuàng)新。

四、我國會計理論研究的改進措施

（一）重視會計理論學派研究

20世紀80年代以來，我國會計理論界從“二論”（信息系統(tǒng)論、管理活動論）之爭，到“三論”（信息系統(tǒng)論、管理活動論、受托責任控制論）并存，各理論學派之間相互分立、相互切合而又相互競爭，構(gòu)成了我國會計理論研究上百家爭鳴的繁榮景象，它們立論的多樣性和終極目標的一致性將有助于我國的會計改革實踐。

（二）處理好理論引進與創(chuàng)造的關(guān)系

會計理論具有科學性。我國會計理論研究既要繼承前人的研究成果，又要吸收國外科學的會計理論。在會計理論體系中，基礎(chǔ)理論（假設(shè)、概念、質(zhì)量特征等）的國別特色和文化屬性較弱，因此，可以大力引進，但在引進時要注意理論體系的完整性和系統(tǒng)性。當前，我國應(yīng)用性會計理論研究中值得注意的問題是，研究范圍和研究對象的選擇上缺乏自主性和代表性，有跟著國外走的傾向。

（三）倡導學術(shù)研究精神，培養(yǎng)理論研究新人

理論的發(fā)展離不開杰出學者的貢獻與努力。然而，近年來，由于商品經(jīng)濟的沖擊，會計界具有理論研究潛質(zhì)的人才流失嚴重，這正是我國會計理論發(fā)展面臨的真正危機所在。因此，為中國會計理論發(fā)展之計，目前應(yīng)大力倡導學術(shù)研究獻身精神，同時培養(yǎng)和造就一批理論研究新人，使他們在21世紀的新時代下，以飽滿的熱情和創(chuàng)造性的工作，迎接和創(chuàng)造出一個世界會計發(fā)展中的“中國派”。

五、結(jié)論

由此可知，會計理論和會計理論研究方法有緊密的聯(lián)系，同時也有本質(zhì)的區(qū)別，會計理論是會計理論研究方法的前提，我國現(xiàn)在還存在很多缺陷，到底該如何衡量會計理論，同時我們應(yīng)該跟進國際會計研究的方法，倡導學術(shù)研究精神，培養(yǎng)理論研究新任，希望我國的會計事業(yè)能夠發(fā)展的更好。