◇任娜

“營(yíng)改增”對(duì)中國(guó)聯(lián)通的財(cái)務(wù)影響及應(yīng)對(duì)策略

◇任娜

營(yíng)改增是近年來(lái)我國(guó)企業(yè)面臨的一項(xiàng)重要挑戰(zhàn)，隨著營(yíng)改增在電信業(yè)中的推廣，中國(guó)聯(lián)通也受到了重大影響。本文主要從營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本及凈利潤(rùn)三個(gè)方面分析營(yíng)改增對(duì)中國(guó)聯(lián)通的財(cái)務(wù)影響，并結(jié)合其業(yè)務(wù)情況提出財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)措施。

營(yíng)改增；中國(guó)聯(lián)通；財(cái)務(wù)影響

10.13999/j.cnki.scyj.2017.04.023

一、營(yíng)改增對(duì)中國(guó)聯(lián)通的財(cái)務(wù)影響

1.營(yíng)改增對(duì)中國(guó)聯(lián)通營(yíng)業(yè)收入的影響

營(yíng)改增前，中國(guó)聯(lián)通營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)應(yīng)稅營(yíng)業(yè)收入，而營(yíng)改增后中國(guó)聯(lián)通的計(jì)稅依據(jù)是不含稅的營(yíng)業(yè)收入。

營(yíng)改增后，提供基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)的稅率從之前營(yíng)業(yè)稅3%增加到增值稅率11%，提供增值電信業(yè)務(wù)的稅率增加到6%，而這些稅率計(jì)算的稅額直接從收入中扣減。中國(guó)聯(lián)通基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)收入及增值電信業(yè)務(wù)收入如表1所示。

表1 中國(guó)聯(lián)通基礎(chǔ)電信服務(wù)收入和增值電信服務(wù)收入

對(duì)中國(guó)聯(lián)通的營(yíng)業(yè)收入劃分基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)和增值電信業(yè)務(wù)兩大類(lèi)后營(yíng)業(yè)額和增值稅額計(jì)算如表2所示。

通過(guò)對(duì)比發(fā)現(xiàn)，營(yíng)改增后中國(guó)聯(lián)通的營(yíng)業(yè)收入直接減少了10,961,169,250元，由此可見(jiàn)營(yíng)改增對(duì)中國(guó)聯(lián)通的營(yíng)業(yè)收入影響較大。

2.營(yíng)改增對(duì)中國(guó)聯(lián)通營(yíng)業(yè)成本的影響

可抵扣進(jìn)項(xiàng)的范圍和類(lèi)型是企業(yè)減少增值稅的關(guān)鍵要素。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定：購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣。電信運(yùn)營(yíng)商成本結(jié)構(gòu)中允許扣抵的項(xiàng)目不多，能夠取得增值稅專用發(fā)票的更少，像人工成本、折舊和攤銷(xiāo)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)更是無(wú)法抵扣，所以營(yíng)改增后企業(yè)承擔(dān)了更多的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。中國(guó)聯(lián)通主要成本構(gòu)成如附圖所示。

附圖 2013年中國(guó)聯(lián)通主要成本構(gòu)成

3.營(yíng)改增對(duì)中國(guó)聯(lián)通凈利潤(rùn)的影響

營(yíng)改增后，企業(yè)能取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票有限，在企業(yè)的收入沒(méi)有明顯提高的情況下，由于增值稅是價(jià)內(nèi)稅，使得營(yíng)業(yè)收入中的部分收益變?yōu)槎惤?，?shí)際營(yíng)業(yè)收入減少。短期而言，成本費(fèi)用下降的幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于收入下降的幅度。根據(jù)凈利潤(rùn)=（營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本）*（1-所得稅稅率），在所得稅稅率不變的基礎(chǔ)上，企業(yè)的利潤(rùn)將會(huì)明顯下降。

二、中國(guó)聯(lián)通應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的策略

1.調(diào)整市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)管理模式

中國(guó)聯(lián)通的基礎(chǔ)電信服務(wù)收入和增值電信服務(wù)收入直接影響企業(yè)的稅負(fù)水平，隨著經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的市場(chǎng)化，中國(guó)聯(lián)通經(jīng)常采取諸如預(yù)存話費(fèi)、贈(zèng)送話費(fèi)或者禮品等促銷(xiāo)模式，在實(shí)施“營(yíng)改增”后，這些業(yè)務(wù)都會(huì)被認(rèn)為是視同銷(xiāo)售行為，一樣是要繳納增值稅的，企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額增加，直接導(dǎo)致企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的減少，所以企業(yè)有必要改變現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)模式，改變促銷(xiāo)活動(dòng)，降低銷(xiāo)項(xiàng)稅額，減少對(duì)收入的影響，通過(guò)調(diào)整具體的經(jīng)營(yíng)策略來(lái)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的相關(guān)政策，減少“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)負(fù)面影響。

2.選擇合適的供應(yīng)商，增加進(jìn)項(xiàng)抵扣

不同納稅資質(zhì)的供應(yīng)商開(kāi)具增值稅發(fā)票是不同的，所以中國(guó)聯(lián)通在選擇供應(yīng)商的時(shí)候，要優(yōu)先選擇和一般納稅人合作，因?yàn)橐话慵{稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票可抵扣6%的進(jìn)項(xiàng)稅額，而小規(guī)模納稅人卻只能抵扣3%，所以盡量不要選擇或者減少與小規(guī)模納稅人合作，因?yàn)檫@樣才能取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，而且在與供應(yīng)商簽訂合同的過(guò)程中，要考慮電信企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的相關(guān)規(guī)定和要求，要對(duì)供應(yīng)商的稅務(wù)資質(zhì)、能夠開(kāi)具發(fā)票的類(lèi)型等內(nèi)容進(jìn)行全面分析，應(yīng)增加開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的條款，要在合同中注明開(kāi)具的發(fā)票類(lèi)型，要充分考慮合同中的內(nèi)容、形式以及相關(guān)條款，并對(duì)此要進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定與要求，爭(zhēng)取獲得專用發(fā)票，單獨(dú)對(duì)銷(xiāo)售額與稅款進(jìn)行列支。

3．充分利用“營(yíng)改增”優(yōu)惠政策

為了完善我國(guó)電信業(yè)全面實(shí)施“營(yíng)改增”，相關(guān)部門(mén)出臺(tái)了一些優(yōu)惠政策，中國(guó)聯(lián)通可以充分利用這些優(yōu)惠政策，比如，26號(hào)文件規(guī)定，如果是以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)，是不征收增值稅的（但是如果贈(zèng)送的是貨物，那么就要進(jìn)行視同銷(xiāo)售處理），企業(yè)可以在實(shí)際進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)，在進(jìn)行積分兌換時(shí)將電信業(yè)服務(wù)作為一項(xiàng)主要方式，盡量避免贈(zèng)送貨物，或者在賬務(wù)處理上，區(qū)分這兩種處理方式，達(dá)到少繳納增值稅的目的。

4.擴(kuò)大可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，加強(qiáng)成本管理

中國(guó)聯(lián)通“營(yíng)改增”后，應(yīng)建立增值稅管控體系，企業(yè)在開(kāi)展全業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)時(shí)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在很多混合銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)，中國(guó)聯(lián)通應(yīng)該合理劃分不同業(yè)務(wù)種類(lèi)，因?yàn)椴煌N類(lèi)業(yè)務(wù)涉及的稅率不同，合理區(qū)分基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)和增值電信業(yè)務(wù)，避免采用高稅率來(lái)計(jì)征增值稅情況的發(fā)生，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要盡量取得盡可能多的專用發(fā)票，在簽訂合同時(shí)要確定運(yùn)輸、技術(shù)服務(wù)的種類(lèi)等相關(guān)信息，最好是建立一套詳細(xì)的可抵扣項(xiàng)目目錄，同時(shí)對(duì)于外包業(yè)務(wù)的人工成本，要盡量將其轉(zhuǎn)化為營(yíng)業(yè)成本，以降低企業(yè)的基礎(chǔ)成本。

（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）