馬文慧

【摘 要】無形資產(chǎn)是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動并實現(xiàn)自身獨立發(fā)展或戰(zhàn)略優(yōu)勢的重要物質(zhì)基礎，也是保證企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標、實現(xiàn)股東利益最大化的經(jīng)濟資源。對于無形資產(chǎn)的管理風險貫穿于整個生產(chǎn)、經(jīng)營與管理活動，以實現(xiàn)企業(yè)期望見到的“價值鏈”管控。本文從無形資產(chǎn)管理的特點與內(nèi)部控制的關聯(lián)性入手，運用相關經(jīng)濟理論對管理風險與控制環(huán)節(jié)所起的作用進行了探索分析，并就如何完善企業(yè)無形資產(chǎn)管理制度提出了若干建議。

【關鍵詞】無形資產(chǎn)；風險；內(nèi)部控制；分析

《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》中將合理保證資產(chǎn)安全作為內(nèi)部控制目標之一，并單獨制定了內(nèi)部控制應用指引第8號——資產(chǎn)管理，著重對無形資產(chǎn)的健全性、健康性和價值地位提出了保全要求，進一步促進了企業(yè)在保障無形資產(chǎn)安全、規(guī)避無形資產(chǎn)管理風險方面做足文章和加大投入。從企業(yè)失敗的原因看，企業(yè)未制定基本的內(nèi)部控制制度、機構(gòu)設置和人員配備不合理以及無形資產(chǎn)的確認計量沒有標準是風險問題高發(fā)的主要原因。

一、授權分離關鍵環(huán)節(jié)

企業(yè)有效保證無形資產(chǎn)安全的首要條件是建立無形資產(chǎn)業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理無形資產(chǎn)業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。同一部門或個人不得辦理無形資產(chǎn)業(yè)務的全過程。其中，不相容崗位至少包括投資預算的編制、審批與執(zhí)行，無形資產(chǎn)的取得、驗收與款項支付，無形資產(chǎn)處置的審批與執(zhí)行，上訴業(yè)務執(zhí)行與會計記錄，無形資產(chǎn)的使用、保管與會計處理。這就要求企業(yè)對業(yè)務人員進行培訓時必須進行高素質(zhì)和職業(yè)道德培訓，同時建立嚴格的授權審批制度，規(guī)定經(jīng)辦人員的職責。更加具象一點，就是要清晰明確地規(guī)定業(yè)務流程圖，明確無形資產(chǎn)投資預算編制、取得與驗收、使用與保全、處置和轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)的風險點和控制措施，嚴格監(jiān)督執(zhí)行，及時傳遞相關信息，確保無形資產(chǎn)全過程有效控制。

二、生產(chǎn)主導驗收控制

建立無形資產(chǎn)預算管理制度是無形資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中的重要組成部分，企業(yè)根據(jù)無形資產(chǎn)的使用效果、生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展目標等因素擬定無形資產(chǎn)投資項目，對項目可行性進行研究、分型，編制無形資產(chǎn)投資預算，并按規(guī)定程序?qū)徟?，確保無形資產(chǎn)投資決策科學合理。我國財政部頒布的《資產(chǎn)評估準則—無形資產(chǎn)》第13條規(guī)定：無形資產(chǎn)的評估方法包括成本法、收益法和市場法。企業(yè)應當根據(jù)無形資產(chǎn)的不同性質(zhì)及其評估目的的不同情況進行選擇，認真研究每一種方法的使用條件及其利弊，創(chuàng)新改造原有的無形資產(chǎn)評估方法。

生產(chǎn)的需求是企業(yè)進行無形資產(chǎn)采購的重要考量因素，其中包括采購申請不適合、采購決策時機把握不準或者不可行，這的確可能造成資產(chǎn)嚴重閑置而導致資源浪費。為了進一步加強無形資產(chǎn)自主研發(fā)項目未經(jīng)適當審批或超越權限審批的管理，技術的復雜性、代表性實時傳遞出企業(yè)對無形資產(chǎn)需求情況的風險信息。因此，該控制點的核心控制目標是不能缺乏技術自主權，避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟損失。企業(yè)應該進一步提高治理結(jié)構(gòu)的可變化空間，依靠治理杠桿調(diào)節(jié)內(nèi)部控制的時效性，把握投資風險脈絡，精確控制風險波及范圍。除此之外，針對采購后評估中的驗收評估過程不可逾越，在這其中，信息質(zhì)量的保證起到了至關重要的作用，對于無形資產(chǎn)的驗收記錄是否規(guī)范也成為了控制驗收環(huán)節(jié)風險的關鍵因素。賬實不符情況是首先應該避免的錯誤，其次是對于采購驗收過程的不透明和不公開，比較隱蔽地影響了外購資產(chǎn)信息傳遞的質(zhì)量；另外，請購與審批制度中對于資產(chǎn)驗收標準的描述應特別注意，這也是內(nèi)部控制行為評價的關鍵因素之一，能夠避免風險發(fā)生的重要途徑就是對驗收標準的契合度測試，評價人員同樣應該在充分了解和掌握產(chǎn)品及供應商情況的前提下，對于重大的無形資產(chǎn)采購進行標準契合度測試。

三、保全資產(chǎn)使用價值

無形資產(chǎn)使用過程中的最大風險來自于資產(chǎn)完整性和價值保全難度的日益提升，對于無形資產(chǎn)的使用管理，必須遵照內(nèi)部控制控制規(guī)范中關于無形資產(chǎn)的相關規(guī)定，最大程度地保證流程控制的可靠性。資產(chǎn)使用部門應將管理重心從職能部門本身轉(zhuǎn)化到整個企業(yè)目標實現(xiàn)的風險管控上來，將影響企業(yè)目標實現(xiàn)的各項因素按照使用部門風險來管理，強化增值環(huán)節(jié)，實現(xiàn)過程集成，實施傳遞信息完成信息共享，保證無形資產(chǎn)的安全與完整。在流程授權的管控中，無形資產(chǎn)特別是有自主知識產(chǎn)權的高新技術為代表的無形資產(chǎn)不同與其他傳統(tǒng)資產(chǎn)的管理使用形式，作為企業(yè)擴大價值鏈規(guī)模的重要環(huán)節(jié)，無形資產(chǎn)的日常使用正在從單一、不規(guī)范、無約束的習慣中向多方面、集中規(guī)范、管理嚴格的途徑轉(zhuǎn)變。在無形資產(chǎn)會計處理中，反映經(jīng)濟真實性是會計的一個基本要求。虛假的無形資產(chǎn)會計信息不僅不能幫助內(nèi)外部使用者正確評價企業(yè)經(jīng)營成果和財務狀況，考核受托者的經(jīng)營能力，還有可能做出錯誤的投資、信貸決策。因此，在資產(chǎn)保全環(huán)節(jié)，首先是加強無形資產(chǎn)日常授權的流程合理性，強化流程剛性，細化流程責任崗位，將具體部門或人員負責無形資產(chǎn)的日常使用與保全管理的職責上升到公司硬性規(guī)定的高度上來，保證無形資產(chǎn)的安全與完整。其次是完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，包括完善治理環(huán)境、提高人員素質(zhì)、梳理內(nèi)部控制理念等，同時做好會計基礎規(guī)范工作，尤其是在企業(yè)信息資源高度整合的環(huán)境下（如ERP系統(tǒng)），應特別關注會計準則與企業(yè)核算工具的契合程度，提高無形資產(chǎn)日常使用核算的準確性的關注程度。

四、控制信息傳遞環(huán)節(jié)

無形資產(chǎn)對于企業(yè)、尤其是技術含量較高的智慧型企業(yè)的重要性不言而喻，在信息傳遞的途徑中，如果保密工作存在失誤操作或操作不到位、管理不嚴格，可能造成商業(yè)秘密嚴重泄漏，其資產(chǎn)也存在被盜用的風險。例如，在目前市場自由競爭、有效且信息充分的條件下，由于注冊商標、著作權、知識產(chǎn)權等無形資產(chǎn)疏于管理，不僅可能導致本企業(yè)收到利益的嚴重侵害，也可能導致其他企業(yè)權益受到侵害。面對這樣的風險，企業(yè)在內(nèi)部自查的基礎上，可以委托社會中介機構(gòu)，對企業(yè)內(nèi)部控制體系進行評審。注冊會計師被比喻成為資本市場的“守門員”，也是企業(yè)利益和股東等利益相關方的守護者，其審計意見的一個重要功效在于利益相關方、普通股投資者的信心因為中介機構(gòu)對企業(yè)的嚴格監(jiān)管而增強了。無形資產(chǎn)在信息傳遞過程中，根據(jù)日益公開化的核算準則制定規(guī)范，對內(nèi)部控制規(guī)范的強化遵守是避免相關風險的關鍵因素。因此，無論是外部注冊會計師執(zhí)業(yè)的獨立性還是內(nèi)部審計師對無形資產(chǎn)信息傳遞環(huán)節(jié)的審核都不可能絕對地杜絕風險的發(fā)生，除了對流程與準則規(guī)范的強化剛性之外，應加大對無形資產(chǎn)關鍵經(jīng)濟業(yè)務信息傳遞人員的業(yè)務培訓力度，當新的信息傳遞行為和業(yè)務員活動出現(xiàn)在企業(yè)之中時，要抓住其典型特點充分分析，借以舉一反三，設立可以有效防控該風險的內(nèi)部控制手段，再將手段顯性化得以使體系運行得以規(guī)范。

五、結(jié)論

無形資產(chǎn)各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制情況的評價是評價企業(yè)內(nèi)部控制制度，尤其是資產(chǎn)合規(guī)性的重要環(huán)節(jié)，對無形資產(chǎn)的管理和使用總是建立在全面組織結(jié)構(gòu)治理和資產(chǎn)情況整體掌握的基礎上，對于內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，才能有效地進行防范和監(jiān)督。無形資產(chǎn)的主要風險對于公司業(yè)務層和決策層，包括各業(yè)務部門的貫徹和梳理不盡明確，風險控制措施還存在不同資產(chǎn)不同方式、各掃門前雪的局面。目前，改善內(nèi)部控制環(huán)境的關鍵在于對于內(nèi)部控制評價的重視與規(guī)范貫徹，以評促建，才能保證無形資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的不斷完善和有效運行。監(jiān)管部門有必要對無形資產(chǎn)內(nèi)部控制評價機制作出整體構(gòu)架性質(zhì)的規(guī)劃與督導，增強風險為導向的控制理念貫徹，才能夠滿足日益增長的管理需求并符合市場經(jīng)濟發(fā)展方向。