曲艷艷

摘要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的背景下，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新需要。在不斷完善傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，我國(guó)于2007年正式實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涵蓋的范圍更加廣泛，內(nèi)容體系也更為完善。在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)中，會(huì)計(jì)與稅務(wù)都占據(jù)著重要地位。會(huì)計(jì)與稅法分屬于不同的領(lǐng)域，有著自身的目的與服務(wù)的對(duì)象，二者存在一定的差異。特別是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與營(yíng)改增政策的推行，在一定程度上擴(kuò)大了會(huì)計(jì)與稅法的差異性，而這給企業(yè)的稅收征管帶來(lái)了較大影響，進(jìn)一步影響國(guó)家的財(cái)政收入。在此背景下，本文介紹了稅法與會(huì)計(jì)之間存在的差異，分析了造成差異的原因，并提出了會(huì)計(jì)與稅法相結(jié)合應(yīng)用的建議。

關(guān)鍵詞： 會(huì)計(jì)； 稅法； 差異； 結(jié)合建議

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理會(huì)受市場(chǎng)外部環(huán)境的影響，稅法的變動(dòng)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō)更是一項(xiàng)重要的變化，特別是在營(yíng)改增后，企業(yè)的納稅環(huán)境發(fā)生了重大改變，如果沒(méi)有適當(dāng)?shù)恼{(diào)整企業(yè)的納稅籌劃，就會(huì)影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理現(xiàn)金流平穩(wěn)運(yùn)營(yíng)的重要手段，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變動(dòng)也會(huì)影響著企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有效開(kāi)展。可以說(shuō)，會(huì)計(jì)與稅法雖然存在著很大的差異性，二者制定的目的與服務(wù)的對(duì)象也有所不同，但是會(huì)計(jì)與稅法之間的協(xié)調(diào)對(duì)于企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)，對(duì)于財(cái)政收入而言都具有重要的意義。為此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的今天，更需要深入的探討會(huì)計(jì)與稅法之間的關(guān)系，發(fā)揮出二者的真正作用，促進(jìn)財(cái)政收入的穩(wěn)定，以及經(jīng)濟(jì)的更進(jìn)一步發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)與稅法二者存在的差異

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在謹(jǐn)慎性原則的認(rèn)識(shí)上看法有所不同

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量需要進(jìn)一步的提高，在遵守謹(jǐn)慎性選擇的前提下，提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，對(duì)于資產(chǎn)能夠做到不會(huì)高估，對(duì)于負(fù)債能夠不會(huì)低估，能夠有一個(gè)準(zhǔn)確的判斷，進(jìn)而來(lái)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。而在稅法中，將謹(jǐn)慎性原則看作是避免偷稅或者是漏稅行為發(fā)生的一種工具，謹(jǐn)慎性原則的正確應(yīng)用，能夠在一定程度上減輕稅收收入流失現(xiàn)象發(fā)生的概率。從會(huì)計(jì)的角度來(lái)說(shuō)，對(duì)于一項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備工作，在很大程度是依賴(lài)于會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)與主觀的估計(jì)來(lái)進(jìn)行的，并不是真實(shí)的發(fā)生。而從稅法的角度來(lái)看，除非是損失實(shí)實(shí)在在的發(fā)生了，影響了企業(yè)的費(fèi)用支出，才能夠?qū)⑵鋸钠髽I(yè)的所得稅中扣除。而對(duì)謹(jǐn)慎性原則的不同認(rèn)識(shí)，在會(huì)計(jì)處理與稅收核算上就會(huì)存在明顯的差異。

（二）對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制有著不同的認(rèn)識(shí)

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)處理需要滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，其經(jīng)營(yíng)所得以及其他所得的衡量也是在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上進(jìn)行計(jì)算。但是，從稅法角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理中獲得的收入才是依靠權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)核算，而其他非經(jīng)營(yíng)收入的所得是在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上進(jìn)行核算。在計(jì)算企業(yè)所得上，會(huì)計(jì)與稅法就存在一定的差異。以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算的基礎(chǔ)，有可能會(huì)增加會(huì)計(jì)估計(jì)的數(shù)量，而稅法就有采取相應(yīng)的措施來(lái)進(jìn)行防范，以避免這種現(xiàn)象發(fā)生對(duì)稅收收入造成影響。

（三）會(huì)計(jì)與稅法在損益計(jì)量上的差異

從損益計(jì)量的層面上來(lái)說(shuō)，在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，使得會(huì)計(jì)與稅法之間的差異進(jìn)一步擴(kuò)大。從固定資產(chǎn)的初始計(jì)量的角度來(lái)說(shuō)，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是企業(yè)所付出的一切合理的、必要的支出，包括了固定資產(chǎn)的價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)用以及運(yùn)雜費(fèi)等等。而在稅法中，對(duì)于固定資產(chǎn)取得時(shí)的價(jià)值，并沒(méi)有一個(gè)理論性的規(guī)定與范圍界定。特別是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)固定資產(chǎn)取得時(shí)的有形損耗與無(wú)形損耗方面的規(guī)定上，能夠給企業(yè)更多的自主權(quán)，能夠相應(yīng)的扣除這部分的損耗。在這一點(diǎn)上，就與稅法產(chǎn)生了一定的差異。

二、會(huì)計(jì)與稅法差異形成的原因分析

（一）會(huì)計(jì)與稅法實(shí)施的目的與出發(fā)點(diǎn)有所不同

從制定者的角度來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)與稅法都是由國(guó)家機(jī)關(guān)制定的，具有法律效應(yīng)。但是，從其制定的目的出發(fā)，卻存在著很大的不同。會(huì)計(jì)制定的目標(biāo)是為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算的行為，提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算的水平，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而準(zhǔn)確、全面的反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)的成果，為企業(yè)的管理者提供決策支撐。而稅法與會(huì)計(jì)不同，稅法具有強(qiáng)制性、固定性與無(wú)償行的特點(diǎn)。稅法制定的目標(biāo)是為了規(guī)范納稅人以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為，是為了保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定性而制定的。稅法更多的是考慮國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整個(gè)宏觀環(huán)境，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，有助于推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際社會(huì)的接軌。

（二）會(huì)計(jì)與稅法的基本前提有所不同

從會(huì)計(jì)與稅法的假設(shè)前提來(lái)看，二者的假設(shè)基礎(chǔ)有所不同。會(huì)計(jì)的假設(shè)前提是會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、貨幣計(jì)量與會(huì)計(jì)分期，而企業(yè)只有同時(shí)具備這四個(gè)條件，才能夠一起開(kāi)展企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。從納稅的角度來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)主體與企業(yè)所得稅的納稅人并未屬于一個(gè)概念，特別是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理過(guò)程中的資產(chǎn)、收入、負(fù)債以及費(fèi)用的計(jì)量上，稅法的規(guī)定與會(huì)計(jì)的規(guī)定在范圍和時(shí)間上不太相同，進(jìn)而也會(huì)使得會(huì)計(jì)與稅法之間存在差異。

三、提高會(huì)計(jì)與稅法的結(jié)合并且加強(qiáng)應(yīng)用的建議

（一）會(huì)計(jì)與稅法之間需要主動(dòng)的互動(dòng)，相互進(jìn)行協(xié)調(diào)

會(huì)計(jì)與稅法之間的差異是客觀存在的，并不能夠完全避免，而為了進(jìn)一步促進(jìn)會(huì)計(jì)與稅法之間的結(jié)合，就需要會(huì)計(jì)能夠主動(dòng)的協(xié)調(diào)有關(guān)的稅法規(guī)定。這是因?yàn)槿绻麌?guó)家的稅收政策沒(méi)有發(fā)生根本性的改變，不管?chē)?guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生進(jìn)行怎樣的調(diào)整，發(fā)生什么樣的變化，納稅人還是需要按照稅法的規(guī)定來(lái)進(jìn)行稅收的繳納。所以，就需要規(guī)劃會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間的差異的調(diào)整辦法，盡可能減少會(huì)計(jì)方法的種類(lèi)，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)的規(guī)定與稅法存在巨大差異的部分，就需要著手進(jìn)行修改，簡(jiǎn)化對(duì)稅款的計(jì)算方式，進(jìn)而提高稅法與會(huì)計(jì)在實(shí)際中的應(yīng)用力度。另一方面，面對(duì)二者之間的差異，稅法也需要主動(dòng)協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)的規(guī)定，進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。在稅收的征收中，計(jì)算稅款的數(shù)據(jù)來(lái)源于會(huì)計(jì)核算，因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的時(shí)候，就需要考慮到稅法征收的情況。對(duì)于稅法來(lái)說(shuō)，其具有滯后性的特點(diǎn)，特別是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化的時(shí)候，稅法在面臨修改的時(shí)候，就可以借助于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容來(lái)進(jìn)行參考，進(jìn)而完善稅收法律制度，促進(jìn)我國(guó)稅收政策的完善。會(huì)計(jì)與稅法之間的差異性，就需要二者能夠相互的協(xié)調(diào)與互動(dòng)起來(lái)，這樣才能夠在提高我國(guó)會(huì)計(jì)核算水平的基礎(chǔ)上，保證國(guó)家財(cái)政收入。

（二）企業(yè)的稅收籌劃需要在會(huì)計(jì)政策的基礎(chǔ)上進(jìn)行

隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，企業(yè)外部的經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化，不僅會(huì)影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的順利開(kāi)展，還會(huì)影響到企業(yè)的稅收籌劃的開(kāi)展。企業(yè)合理的稅收籌劃是一種合法的理財(cái)行為，企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃工作，有利于降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，也能夠避免金融投資活動(dòng)中容易發(fā)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，會(huì)計(jì)政策更加完善，也為企業(yè)的稅收籌劃增加了更多的空間。企業(yè)面臨著多樣的會(huì)計(jì)政策選擇，而不同的政策選擇會(huì)對(duì)稅收籌劃帶來(lái)不同的影響。所以，企業(yè)在進(jìn)行納稅的時(shí)候，需要考慮到會(huì)計(jì)政策會(huì)給企業(yè)納稅造成的影響，進(jìn)而選擇有利于企業(yè)節(jié)稅的政策，在一定程度上增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)與稅法之間的差異是客觀存在的，不可能完全避免這二者之間的差異，特別是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的環(huán)境下，更擴(kuò)大了會(huì)計(jì)與稅法之間的差異。雖然說(shuō)會(huì)計(jì)與稅法在制定的目的，條件等等方面存在著不同，但是促進(jìn)稅法與會(huì)計(jì)之間的結(jié)合，以及兩者協(xié)調(diào)性得到加強(qiáng)，并且在實(shí)際中結(jié)合使用時(shí)，有利于維持我國(guó)財(cái)政收入的穩(wěn)定性，并且提升我國(guó)的會(huì)計(jì)核算水平，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要促進(jìn)意義。但在推動(dòng)會(huì)計(jì)與稅法之間結(jié)合與協(xié)調(diào)的時(shí)候，需要把握好政策的界限，協(xié)調(diào)好相關(guān)的政策。

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（作者單位：威海南海新區(qū)財(cái)政局）