劉寶才

摘 要 隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)水平的提高，國家對行業(yè)中一些不符合當(dāng)下國情和企業(yè)需求的政策規(guī)定進(jìn)行調(diào)整與改革。因此國家于2007年起正式頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。自新準(zhǔn)則正式頒布與實(shí)施以來，醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作也發(fā)生了許多調(diào)整與革新，醫(yī)院如何在新準(zhǔn)則的規(guī)范下進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，如何有針對性的針對改革前后的變化進(jìn)行自適應(yīng)改革成為了目前面臨的主要問題。本文通過討論當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度面臨的問題，結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了一些看法和措施。

關(guān)鍵詞 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 改革 醫(yī)院

隨著我國衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，醫(yī)療保險(xiǎn)制度的實(shí)施和逐步完善，醫(yī)院收入與支出項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)組成發(fā)生的許多變化，以往醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理方式面臨了諸多問題和不足，部分舊的財(cái)務(wù)管理制度已經(jīng)不能適應(yīng)和解決當(dāng)前面臨的新的問題。同時(shí)，醫(yī)院面對市場經(jīng)濟(jì)優(yōu)勝劣汰的選擇，要求醫(yī)院必須增加自身市場競爭力，優(yōu)化醫(yī)院管理制度。因此，必須通過科學(xué)化醫(yī)院管理制度、進(jìn)行運(yùn)行機(jī)制改革以增加醫(yī)院效率和收入。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國家根據(jù)新時(shí)代新情況出臺(tái)的新政策，下面是筆者就醫(yī)院如何正確解讀新政策，讓新政策的指導(dǎo)下使財(cái)務(wù)管理更符合規(guī)范而進(jìn)行的討論。

一、當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)管理存在的一些問題

（一）虛增了固定資產(chǎn)價(jià)值總量

醫(yī)院先行的會(huì)計(jì)制度對現(xiàn)有固定資產(chǎn)是不計(jì)提折舊的。這就導(dǎo)致了在實(shí)際計(jì)算固定資產(chǎn)時(shí)沒有預(yù)估耗損造成的固定資產(chǎn)貶值，賬面上的固定資產(chǎn)的價(jià)值和當(dāng)前資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值相差巨大，致使管理者無法從財(cái)務(wù)報(bào)表中正確的預(yù)估和計(jì)算固定資產(chǎn)的價(jià)值，得到醫(yī)院固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。

（二）不完善的會(huì)計(jì)報(bào)告體系

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度沒有專門統(tǒng)計(jì)醫(yī)院現(xiàn)金流量和可換算成現(xiàn)金的等價(jià)物變動(dòng)流轉(zhuǎn)情況的統(tǒng)計(jì)表。因此，醫(yī)院獲得的投資和所籌得的資金無法直觀有效的體現(xiàn)出來，也無法統(tǒng)計(jì)到資金來源和具體規(guī)模。隨著醫(yī)改的逐步進(jìn)行，醫(yī)院也參與到市場經(jīng)濟(jì)競爭中，醫(yī)院的管理者和社會(huì)的各種監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息質(zhì)量要求也越來越高，在高層決策時(shí)對會(huì)計(jì)報(bào)告提供的各項(xiàng)信息數(shù)據(jù)也越來越依賴?，F(xiàn)行的幾張信息不全的報(bào)表已經(jīng)不能將醫(yī)院真實(shí)的經(jīng)濟(jì)狀況、業(yè)務(wù)進(jìn)行情況如實(shí)、準(zhǔn)確、全面地反映出來。所以需要更符合醫(yī)院當(dāng)前實(shí)際情況，既能讓醫(yī)院管理者滿足需求又能方便外部監(jiān)督，讓社會(huì)各界對醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況能夠真實(shí)了解的新報(bào)表。無論是醫(yī)院自行設(shè)計(jì)還是行業(yè)統(tǒng)一修改使用，科學(xué)高效的新會(huì)計(jì)報(bào)表和信息系統(tǒng)的重要性已經(jīng)毋庸置疑。

（三）沒有對無形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值統(tǒng)計(jì)

對于醫(yī)院來說，除了日常中的各項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)、基礎(chǔ)設(shè)施、后勤服務(wù)等開支以及醫(yī)療收入、藥物收入等收入以外，還包括醫(yī)療技術(shù)研究投入支出、福利性社會(huì)公共服務(wù)支出等，這些支出和投入都可以帶來相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會(huì)信譽(yù)。但是以往的財(cái)務(wù)報(bào)表中這部分的投入和產(chǎn)出價(jià)值一般都沒有被記入財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)中，無法完整體現(xiàn)醫(yī)院總資產(chǎn)情況。而這部分的價(jià)值對醫(yī)院具有相當(dāng)?shù)碾[形價(jià)值，因此應(yīng)當(dāng)正確科學(xué)合理的計(jì)算醫(yī)院的無形資產(chǎn)，在今后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，將無形資產(chǎn)也記入到醫(yī)院的財(cái)務(wù)賬目中來。

（四）醫(yī)院的壞賬準(zhǔn)備問題

隨著醫(yī)保制度在我國的發(fā)展和落實(shí)，各種醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌的推廣覆蓋，我國的醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)也得到了長足的發(fā)展，以往看病難看病貴的問題也得到一定程度解決，醫(yī)院年就診人數(shù)總體上也年年增長。但是這也讓發(fā)生壞賬的數(shù)額年年增長，有的扣減率甚至達(dá)到30%。醫(yī)院雖然可以按照會(huì)計(jì)制度來計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但一來實(shí)際發(fā)生的壞賬往往低于發(fā)生的壞賬，二來即使發(fā)生壞賬，實(shí)際操作仍然操作較為復(fù)雜且處理不完全，這就導(dǎo)致醫(yī)院流動(dòng)資金減少，資金周轉(zhuǎn)不利，妨礙醫(yī)院吸引投資者投資。

二、如何根據(jù)新會(huì)計(jì)制度對醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行改革

（一）對固定資產(chǎn)的折舊辦法進(jìn)行完善

所謂固定資產(chǎn)的折舊方法，是指在固定資產(chǎn)使用期間，應(yīng)將計(jì)算所得的折舊總額于各個(gè)使用期合理分配的計(jì)算方法。從定義可以看出固定資產(chǎn)的使用期間，本身的價(jià)值應(yīng)該是一個(gè)不斷變化的過程，但以往是記在固定基金的賬戶下，沒有體現(xiàn)出這個(gè)過程，因此筆者建議可以取消這個(gè)賬戶而另外設(shè)立一個(gè)累計(jì)折舊賬戶作為原有財(cái)務(wù)狀況表中的備抵項(xiàng)目，使最終的會(huì)計(jì)報(bào)表可以真實(shí)完整的反映出醫(yī)院的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)以及醫(yī)院的收支與結(jié)余情況。按照醫(yī)院現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度，對那些實(shí)際上已經(jīng)不具備實(shí)用價(jià)值，技術(shù)上被淘汰的各種儀器設(shè)備都計(jì)算為固定資產(chǎn)，而其實(shí)這部分記錄的價(jià)值和實(shí)際價(jià)值存在者相當(dāng)大的出入，根本不能作為醫(yī)院實(shí)際資產(chǎn)的參考和評估。因此，筆者在這里建議可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號關(guān)于固定資產(chǎn)的規(guī)定，對醫(yī)院的固定資產(chǎn)重新進(jìn)行評估，對于各種固定資產(chǎn)的相關(guān)后續(xù)支出和維護(hù)費(fèi)用以及因各種原因?qū)е碌钠滟~面價(jià)值的改變都應(yīng)該在賬目上體現(xiàn)出來，做到真實(shí)完整的反映醫(yī)院的固定資產(chǎn)價(jià)值。

（二）對醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行完善

新頒發(fā)的準(zhǔn)則借鑒了部分國際上的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容和體系，加入了許多新的準(zhǔn)則，對于國內(nèi)的財(cái)務(wù)人員來說是一項(xiàng)新的挑戰(zhàn)。但是作為專業(yè)的從業(yè)者，必須在最短時(shí)間內(nèi)把新準(zhǔn)則研究透的情況下，有針對性的完善工作中存在的不足，醫(yī)院財(cái)務(wù)也是如此。根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況，切實(shí)的完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系中存在的問題，爭取讓我們的財(cái)務(wù)報(bào)告能夠更好地反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況，為管理者提供貼合實(shí)際且有價(jià)值的數(shù)據(jù)情況。

（三）對無形資產(chǎn)進(jìn)行核算

醫(yī)院的無形資產(chǎn)是由多個(gè)方面組成的，知識性產(chǎn)品的例如醫(yī)院的研究成果、管理方式，精神方面的產(chǎn)品包括醫(yī)院的名譽(yù)、品牌、醫(yī)院的知名度等等。這些無形資產(chǎn)是醫(yī)院通過出資進(jìn)行科研或者進(jìn)行義診、廣告等活動(dòng)而進(jìn)行的，直接產(chǎn)生的價(jià)值往往要小于賬面外存在的附加值。但過去的財(cái)務(wù)報(bào)表往往不能求實(shí)際地反映出這項(xiàng)支出和收入的關(guān)系，如果能將醫(yī)院的這些附加值體現(xiàn)在財(cái)務(wù)狀況表中，不僅能更完整的體現(xiàn)出醫(yī)院的實(shí)際價(jià)值，也能讓管理者通過財(cái)務(wù)報(bào)表對無形資產(chǎn)的支出和收入有直觀的了解，為醫(yī)院接下來要進(jìn)行的工作進(jìn)行指導(dǎo)和安排。

（四）要將壞賬準(zhǔn)備的提取工作做好

對于企業(yè)和醫(yī)院來說，壞賬和呆賬的產(chǎn)生是難以避免的，用什么樣的方式處理醫(yī)院壞賬是維護(hù)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)利益，提高效益的重要工作。新準(zhǔn)則對壞賬準(zhǔn)備做了一些項(xiàng)目上的調(diào)整，那我財(cái)務(wù)工作者對于醫(yī)院容易產(chǎn)生壞賬的項(xiàng)目要弄清楚，對于壞賬準(zhǔn)備款應(yīng)當(dāng)正確的計(jì)算。在處理一些已經(jīng)無法收回但是數(shù)目較大的壞賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院當(dāng)時(shí)的財(cái)務(wù)情況靈活處理，對醫(yī)院收支沒有太大影響的壞賬可以從支出中沖銷，避免出現(xiàn)大量的壞賬，對醫(yī)院的資金造成不利影響。

三、結(jié)語

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國家根據(jù)我國當(dāng)下經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要而頒布的，對各行各業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作起到規(guī)范和指導(dǎo)的作用。因此在新準(zhǔn)則的規(guī)范下對醫(yī)院現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行創(chuàng)新和調(diào)整，對醫(yī)院的今后的發(fā)展是十分有利的，也是必然要進(jìn)行的。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中一些不足進(jìn)行了調(diào)整，對于以往無法正確計(jì)算固定資產(chǎn)價(jià)值的問題和壞賬準(zhǔn)備的問題進(jìn)行了改動(dòng)，完善了包括無形資產(chǎn)在內(nèi)的一些資產(chǎn)核實(shí)方式方法，為醫(yī)院優(yōu)化財(cái)務(wù)管理工作，提高財(cái)務(wù)工作水平提供了依據(jù)。新的財(cái)務(wù)管理制度可以為管理者提高更為翔實(shí)、全面的信息，讓社會(huì)監(jiān)督者和投資者更好的了解醫(yī)院各項(xiàng)財(cái)務(wù)情況，提高了醫(yī)院管理透明度，有利于醫(yī)院的長久發(fā)展。

（作者單位為山東省泰安榮軍醫(yī)院）

參考文獻(xiàn)

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