邱帆

摘 要 與其他公司相比，上市公司在經(jīng)營權(quán)、所有權(quán)歸屬等方面產(chǎn)生了一些變化。在這些變化的影響下，上市公司會計信息的真實性無法得到良好保證。為了改善這種局面，應(yīng)該將適宜的優(yōu)化策略應(yīng)用在上市公司中，以此促進(jìn)上市公司的良性發(fā)展。本文從會計信息造假成本及收益關(guān)系因素入手，對上市公司會計信息質(zhì)量面臨的挑戰(zhàn)及應(yīng)對策略進(jìn)行分析和研究。

關(guān)鍵詞 上市公司 會計信息質(zhì)量 挑戰(zhàn)

一、上市公司會計信息質(zhì)量面臨的挑戰(zhàn)

與其他公司相比，上市公司會計信息質(zhì)量、準(zhǔn)確性主要受到以下幾種因素的影響：

（一）會計信息造假成本及收益關(guān)系因素

近年來，我國上市公司暴露出的會計信息造假問題數(shù)量逐漸增多。雖然相關(guān)監(jiān)管部門針對這一現(xiàn)象采取了多種不同的政策，但上市公司的會計信息造假問題仍然屢禁不止。究其根本，這種現(xiàn)象與會計信息造假成本與收益之間的不平衡關(guān)系密切相關(guān)。如果將管理者編報虛假會計報表信息的成本看成1，則其通過這一不合理行為獲得的收益可以達(dá)到5倍甚至更高的水平。在巨大利益的誘惑下，部分無視監(jiān)管機構(gòu)的人員通過提供虛假會計信息的方式降低了整體上市公司的會計信息質(zhì)量。[1]

（二）上市公司特殊性治理結(jié)構(gòu)因素

與其他公司相比，上市公司的本質(zhì)區(qū)別之一為經(jīng)營權(quán)與管理權(quán)的分離。在這種特殊的權(quán)利劃分狀態(tài)下，投資者與管理者之間通常會存在較為明顯的信息不對稱問題：管理者按照保障自身權(quán)益的原則對會計信息進(jìn)行弄虛作假；當(dāng)投資者向其提出查看會計信息需求時，通常無法獲得及時、準(zhǔn)確的會計信息。這一因素的存在對上市公司會計信息質(zhì)量的提高產(chǎn)生了極大的制約作用。

（三）會計信息外部管理制度因素

除了上市公司內(nèi)部因素之外，保證上市公司會計信息質(zhì)量的另一種因素為外部因素——社會審計因素。從本質(zhì)角度來講，社會審計因素監(jiān)督、控制作用的發(fā)揮建立在自身較高獨立性水平的基礎(chǔ)上。從社會審計的運行流程可知：其審計功能是通過注冊會計師體現(xiàn)出來的。因此，注冊會計師的獨立性直接影響社會審計這一外部管理制度的應(yīng)用質(zhì)量。結(jié)合上市公司與會計師事務(wù)所之間的關(guān)系可知：上市公司聘任會計師事務(wù)所的權(quán)利是由公司的高層管理人員掌控的。當(dāng)會計師事務(wù)所中的注冊會計師按照正規(guī)流程督促公司披露會計信息、約束管理高層管理人員的會計報表編報權(quán)利時，高層管理人員可能會出于防止自身利益受損的目的，解除與會計師事務(wù)所之間的合作關(guān)系。相反，當(dāng)會計師事務(wù)所的注冊會計師存在徇私舞弊現(xiàn)象時，相關(guān)監(jiān)管部門會對其進(jìn)行懲處。這種特殊的注冊會計師聘任方式嚴(yán)重影響了社會審計這種外部管理制度的獨立性水平。[2]

（四）會計信息披露因素

在會計信息披露方面，上市公司存在的不合理問題主要包含以下幾種：第一，會計信息披露及時性問題。對于上市公司的投資者而言，上市公司會計信息的披露時間與他們的利益息息相關(guān)。就我國目前的證券市場實際情況而言，上市公司可能為了自身的利益，故意延遲公司重大事件會計信息的披露。對于投資者而言，這種經(jīng)濟損失并不公平。因此，證券市場相關(guān)監(jiān)控機構(gòu)需要加強對上市公司會計信息披露時間的要求。第二，會計信息披露相關(guān)性問題。對于投資者而言，其希望通過上市公司披露的會計信息中，判斷出上市公司管理者有關(guān)投資風(fēng)險、投資效益等方面的決策，進(jìn)而根據(jù)決策情況作出自身的投資選擇。但在實際披露過程中，部分上市公司所披露的會計信息與管理者決策之間的相關(guān)性水平相對較低。[3]

二、提升上市公司會計信息質(zhì)量的策略

為了提高上市公司會計信息質(zhì)量，上市公司需要對以下幾種策略的應(yīng)用加以重視：

（一）審計委員會、獨立董事設(shè)置策略

對于上市公司而言，審計委員會的設(shè)置可以對上市公司管理者會計報表的編制產(chǎn)生一定的監(jiān)督作用，提升其會計信息披露質(zhì)量，并有效保障披露工作的及時性。而獨立董事則通過自身的獨立性特點解決上市公司投資者及管理者之間的信息不對稱問題。但事實上，影響?yīng)毩⒍陋毩⑿缘匚坏囊蛩剌^多，因此，為了保證獨立董事設(shè)置策略作用的發(fā)揮，需要保證獨立董事聘任、賠償機制制定的合理性。[4]

（二）會計師事務(wù)所聘任制度優(yōu)化策略

為了保證會計師事務(wù)所的獨立性地位，促進(jìn)社會審計作用的發(fā)揮，可以將我國原本的會計師事務(wù)所聘任制度調(diào)整為：定期更換模式。當(dāng)某一上市公司與會計師事務(wù)所之間的合作時間達(dá)到一定期間之后，由相關(guān)監(jiān)管部門強制執(zhí)行會計師事務(wù)所的更換。這種策略的應(yīng)用降低了會計師事務(wù)所出于合作親密性幫助上市公司弄虛作假行為的發(fā)生概率，同時，定期更換模式保證了會計師事務(wù)所的權(quán)益：當(dāng)注冊會計師監(jiān)督上市公司管理者編報會計報表的行為時，很難受到管理者的解聘威脅。[5]

（三）上市公司會計信息監(jiān)管體系完善策略

為了降低會計信息造假行為的發(fā)生概率，應(yīng)該通過完善上市公司會計信息監(jiān)管體系的方式，增大會計信息造假行為的懲處比例。在實際的完善過程中，應(yīng)該將會計信息造假與收益之間的比例關(guān)系計算出來，并結(jié)合這種比例關(guān)系設(shè)計出有針對性行的懲罰措施，將上市公司管理者修改會計信息的行為遏制在前期階段中。

三、結(jié)語

通過分析可知，當(dāng)前我國上市公司會計信息質(zhì)量面臨的挑戰(zhàn)主要包含上市公司特殊性治理結(jié)構(gòu)、會計信息外部管理制度、會計信息造假成本與收益關(guān)系等。為了提升會計信息的真實性，提升上市公司的規(guī)范性水平，應(yīng)該加強會計師事務(wù)所定期更換模式、上市公司會計信息監(jiān)管體系完善、設(shè)置審計委員會等策略的應(yīng)用。

（作者單位為四川大學(xué)錦城學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

[1] 王宏.基于國際視野與科學(xué)發(fā)展的我國內(nèi)部控制框架體系研究[D].西南財經(jīng)大學(xué)，2008.

[2] 李明.上市公司會計信息質(zhì)量面臨的挑戰(zhàn)與思考[J].商業(yè)文化（學(xué)術(shù)版），2008

（12）：46-48.

[3] 劉中元.上市公司會計信息質(zhì)量面臨的挑戰(zhàn)與思考[J].湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報，2003（03）：32-34.

[4] 胡偉芳.新會計準(zhǔn)則背景下上市公司會計信息質(zhì)量面臨的挑戰(zhàn)及對策[J].金融經(jīng)濟，2006（20）：159-160.

[5] 葉映蘭.壽險公司財務(wù)管理運營機制研究——組織、控制與系統(tǒng)[D].武漢大學(xué)，2010.