徐煥章+劉凌鳳+張麗麗

【摘要】為明確經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級中實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的必要性及其實(shí)施路徑，從我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)出發(fā)，采用規(guī)范研究的方法，指出合理的結(jié)構(gòu)性減稅政策能夠促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級、拉動國內(nèi)需求、引導(dǎo)資金回歸實(shí)體經(jīng)濟(jì)并調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，并從稅收對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的直接效應(yīng)明確結(jié)構(gòu)性減稅對于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的作用機(jī)制，研究得出應(yīng)從全面落實(shí)營改增、開征環(huán)境稅以及加大出口退稅力度等方面出發(fā)助推經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級。

【關(guān)鍵詞】稅收制度 結(jié)構(gòu)性減稅 經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級 經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)

一、引言

我國當(dāng)前對于結(jié)構(gòu)性減稅的研究主要集中在實(shí)施路徑以及實(shí)施過程中所面臨的具體問題。張念明（2012）、張守文（2013）、何代欣（2013）從整體的稅種調(diào)整以及具體的課稅要素調(diào)整兩方面出發(fā)分析了結(jié)構(gòu)性減稅中的“減稅權(quán)”問題，指出以“穩(wěn)增長”為目標(biāo)的結(jié)構(gòu)性減稅發(fā)力不足，缺乏配套科學(xué)發(fā)展的全局意識，同時，我國當(dāng)前結(jié)構(gòu)性減稅側(cè)重于宏觀調(diào)控，基于稅制優(yōu)化的結(jié)構(gòu)性減稅方案則相對較少[1][2][3]。而針對結(jié)構(gòu)性減稅的具體實(shí)施路徑，潘文軒（2012）立足于針對特定稅種、特定群體以及助推經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的三大著力點(diǎn)，指出我國結(jié)構(gòu)性減稅的基本路徑應(yīng)是全面推進(jìn)增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、房產(chǎn)稅、資源稅以及環(huán)境稅等的綜合改革[4]。

針對結(jié)構(gòu)性減稅對于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的具體作用機(jī)制，目前主要集中于營改增對于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的作用。朱小群（2013）、王璐（2013）分別解讀了營改增在助推服務(wù)業(yè)提速、加快國有企業(yè)轉(zhuǎn)型升級中的重要意義[5][6]。李俊英等（2013）則基于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的視角，指出應(yīng)推行低稅負(fù)的增值稅制與營業(yè)稅制，全面推行“營改增”等改革，依托增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅三大稅種扶持中小企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化[7]。基于此，本文立足于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級，分析結(jié)構(gòu)性減稅與經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的具體關(guān)系以及作用機(jī)制，落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅政策，助推經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級。

二、基本內(nèi)涵

（一）我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)

1.以流轉(zhuǎn)稅為主體，所得稅比重較低。長期以來，我國流轉(zhuǎn)稅的比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于所得稅，主要對商品和勞務(wù)征稅，稅收負(fù)擔(dān)具有間接性、轉(zhuǎn)嫁性和隱蔽性。所得稅占稅收收入比重較低，稅收負(fù)擔(dān)無法轉(zhuǎn)嫁，不能充分發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定器的作用。

2.財產(chǎn)稅、資源稅所占比重較小。在我國當(dāng)前的稅收體系中，財產(chǎn)稅、資源稅等特定稅種所占比重大概10%左右，所占比重較低，不能與經(jīng)濟(jì)、環(huán)境發(fā)展目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，所以其調(diào)節(jié)貧富差距、優(yōu)化資源配置的作用無法得到充分發(fā)揮。

（二）轉(zhuǎn)型升級下的結(jié)構(gòu)性減稅

長期以來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展追求的是速度優(yōu)先的追趕超越路徑，對結(jié)構(gòu)問題關(guān)注不夠，投資與消費(fèi)關(guān)系嚴(yán)重失衡，第三產(chǎn)業(yè)比重過低。隨著我國的經(jīng)濟(jì)增長速度從高速向中高速換擋并成為新常態(tài)，再加上外需對我國經(jīng)濟(jì)的拉動減弱，我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)、區(qū)域結(jié)構(gòu)不合理的問題亟待解決。由此當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的實(shí)質(zhì)為結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。

為應(yīng)對2008年的金融危機(jī)，抑制經(jīng)濟(jì)增長快速下滑的局面，國家開始推行積極的財政政策，以緩解經(jīng)濟(jì)下行的壓力?；诖?，中央經(jīng)濟(jì)工作會議提出“有增有減，結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的稅制改革方案，改革稅制結(jié)構(gòu)，減輕企業(yè)和個人的稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。

（三）經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級下實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的必要性

1.企業(yè)稅賦過重，制約自身發(fā)展。以陜西省紡織行業(yè)為例，由于紡織行業(yè)勞動密集程度高以及對外依存度大，受原材料和勞動力價格上漲等因素影響，2015年，在納入陜西省國資委合并范圍的35家紡織企業(yè)中，23家為虧損企業(yè)。全國紡織品出口總額較2014年下降4.88%，對外出口下降，收入與利潤增速持續(xù)回落，盈利水平難以維持。

當(dāng)前制約紡織行業(yè)發(fā)展的主要因素是原材料價格的持續(xù)上漲。棉花作為紡織行業(yè)的主要原材料，一直存在增值稅高征低扣的問題，由此導(dǎo)致企業(yè)材料成本過高，同時，由于紡織行業(yè)對外依存度高，因此受到金融危機(jī)的沖擊以及出口退稅調(diào)整的困難，過重的稅賦壓制了企業(yè)的利潤空間，企業(yè)沒有充足的資金升級技術(shù)裝備，進(jìn)行自主創(chuàng)新，制約其持續(xù)發(fā)展。

2.稅收體制不合理，制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展?！?015～2016年全球競爭力報告》顯示，在140個經(jīng)濟(jì)體中，我國全球競爭力指數(shù)（GCI）為4.89，排在第28位，與去年持平，經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)平穩(wěn)態(tài)勢。而在稅收方面，有27個國家總稅率超過50.00%，我國以64.6%的稅率位居全球第13位。通過GDP 稅負(fù)率（稅收收入占GDP比重）分析我國2005～2014年稅收總體水平，具體如表1所示。

從表1可知，從2005～2014年，我國GDP與國家稅收收入逐年增加，國家稅收收入占GDP比重不斷上升。值得注意的是，2014年GDP約為2005年GDP的3.42倍，而2014年的稅收收入為2005年稅收收入的4.14倍。說明我國稅收收入規(guī)模相對較高，稅收收入一直快速增長，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度，應(yīng)適當(dāng)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅。

三、作用機(jī)制

（一）稅收對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的直接效應(yīng)

稅收對于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的直接效應(yīng)體現(xiàn)為稅收的生產(chǎn)替代效應(yīng)，即政府對各行業(yè)選擇性征稅，從而影響行業(yè)結(jié)構(gòu)。如圖1所示，假設(shè)社會只有農(nóng)業(yè)和工業(yè)兩種產(chǎn)業(yè)，其中：AB為社會生產(chǎn)可能性曲線，表明既定條件下農(nóng)業(yè)和工業(yè)的可能生產(chǎn)組合；J1、J2為消費(fèi)者的無差異曲線。

情況一：當(dāng)未征稅時，最優(yōu)生產(chǎn)組合是AB與J1的切點(diǎn)Cl。此時，農(nóng)業(yè)產(chǎn)量OY1，工業(yè)產(chǎn)量OX1，社會實(shí)現(xiàn)了利潤最大化，消費(fèi)者也得到最大需求。P是AB和J1的公切線，對AB而言，P的斜率代表了農(nóng)業(yè)和工業(yè)之間的邊際成本比率；對J1而言，P的斜率代表兩種行業(yè)產(chǎn)品的相對價格比。

情況二：假設(shè)政府對工業(yè)征稅，農(nóng)業(yè)和工業(yè)的邊際成本比率發(fā)生變化，AB的切線的斜率變?yōu)镼，切點(diǎn)由C1移動到C2。同時，兩種行業(yè)產(chǎn)品的相對價格比發(fā)生變化，因此切線由P變?yōu)镻l，與新的相對價格線P1相切的為J2，J2與AB在C2點(diǎn)相交，這是在新的邊際成本率下社會能夠達(dá)到的最大利潤，即工業(yè)產(chǎn)量OX2，農(nóng)業(yè)產(chǎn)量OY2。

綜上所述，當(dāng)政府對一個行業(yè)征稅后，由于邊際成本比率和相對價格比發(fā)生變化，為重新實(shí)現(xiàn)利潤最大化，市場將重新配置資源，調(diào)整行業(yè)規(guī)模。由此，實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，針對特定目標(biāo)對于特定稅種進(jìn)行稅負(fù)增減，將促進(jìn)社會資源的合理流動，優(yōu)化資源配置，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，順利實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。

（二）結(jié)構(gòu)性減稅對于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的具體作用

1.促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級關(guān)鍵在于企業(yè)，企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)個體，是轉(zhuǎn)型升級的直接實(shí)踐者，由此實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級，首要措施是實(shí)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型。實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅，一方面要降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展積累充足資金，增加企業(yè)研發(fā)投入，促進(jìn)企業(yè)加速淘汰落后產(chǎn)能，引進(jìn)新技術(shù)、新思想，激發(fā)企業(yè)活力，尤其是對中小企業(yè)來說，中小企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展對于推動我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級意義重大，而較重的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)削弱了我國微觀經(jīng)濟(jì)的活力，不利于中小企業(yè)健康發(fā)展；另一方面調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，開征環(huán)境稅等稅種，能夠引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)，改善我國長期以來依托資源環(huán)境帶動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的模式，綠色發(fā)展，生態(tài)發(fā)展，加速“中國制造2025”戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

以增值稅轉(zhuǎn)型為例，2009年我國將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，允許企業(yè)將其購買固定資產(chǎn)所含增值稅額在稅前抵扣，降低了企業(yè)的營業(yè)成本，激發(fā)了企業(yè)淘汰落后設(shè)備、進(jìn)行技術(shù)更新改造的積極性，推動了新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，由此加大了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的資金投入，使得產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)由資源密集型逐步轉(zhuǎn)為技術(shù)密集型，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

2.拉動國內(nèi)需求。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)面臨的下行壓力持續(xù)加大，宏觀經(jīng)濟(jì)政策的主要手段是通過擴(kuò)大需求促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。通過結(jié)構(gòu)性減稅的實(shí)施，不斷增加企業(yè)和個人的可支配收入，由此拉動消費(fèi)和投資，以進(jìn)一步擴(kuò)大國內(nèi)需求，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)增長。

以個人所得稅改革為例，當(dāng)前個人所得稅是我國稅收體系中的第四大稅種，在部分地區(qū)是地方財政收入的主要來源。2005～2014年，我國個人所得稅占稅收收入比例如表2所示。

2011年個人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為3500元，以2010年為例，我國人均月收入為2479元，將個人所得稅起征點(diǎn)調(diào)整為3500元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于人均月收入，納稅人數(shù)由約8400萬人減至約2400萬人，增加了個人可支配收入，由此實(shí)現(xiàn)拉動內(nèi)需帶動經(jīng)濟(jì)增長的目標(biāo)。

3.引導(dǎo)資金回歸實(shí)體經(jīng)濟(jì)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。實(shí)體經(jīng)濟(jì)是人類社會賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，虛擬經(jīng)濟(jì)的過度膨脹，嚴(yán)重影響了資源的合理配置，導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)頻繁。我國目前處于經(jīng)濟(jì)調(diào)整關(guān)鍵時期，對實(shí)體經(jīng)濟(jì)來說，通過結(jié)構(gòu)性減稅政策提升企業(yè)利潤空間，能夠吸引更多資金流向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。同時，長期以來，我國追求的是單純的經(jīng)濟(jì)增長而非經(jīng)濟(jì)發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，服務(wù)業(yè)在三大產(chǎn)業(yè)中所占比重較低。數(shù)據(jù)顯示，截止到2010年底，世界服務(wù)業(yè)增加值占比72%，其中，發(fā)達(dá)國家接近80%，與我國同等人均收入水平的國家平均為54%左右，我國服務(wù)業(yè)增加值占比為43%。通過結(jié)構(gòu)性減稅政策，推進(jìn)服務(wù)業(yè)稅制改革以及第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展刻不容緩。1980～2015年我國服務(wù)業(yè)增加值占GDP比重如圖2。

以營改增試點(diǎn)為例，上海市從2012年試點(diǎn)以來，試點(diǎn)行業(yè)以及購買服務(wù)的制造業(yè)相關(guān)稅負(fù)有所減輕，同時，一些企業(yè)主動選擇主輔分離，企業(yè)發(fā)展模式趨向?qū)I(yè)化，由此帶來宏觀效率的提高，促進(jìn)了生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的發(fā)展。其中，中小微企業(yè)受益最廣，對于實(shí)現(xiàn)穩(wěn)增長效果顯著。

四、具體路徑

（一）全面落實(shí)營改增

2016年5月1日起，營改增試點(diǎn)全面推開，此次試點(diǎn)將建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅率確定為11%，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)則確定為6%，由于增值稅是按增值額征收的，因此改革的關(guān)鍵在于哪些項目可以進(jìn)行抵扣，由此稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)內(nèi)部均應(yīng)做好企業(yè)營改增培訓(xùn)工作，梳理上下游產(chǎn)業(yè)鏈，明確具體抵扣環(huán)節(jié)和抵扣項目，尤其對于金融業(yè)來說，由于其行業(yè)本身較為復(fù)雜，營改增試點(diǎn)難度大，企業(yè)可成立營改增試點(diǎn)小組，全力推進(jìn)營改增順利實(shí)施。

（二）開征環(huán)境稅

長期以來，以利潤最大化為目標(biāo)的發(fā)展方式忽略了企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)行為對于資源環(huán)境的破壞作用，企業(yè)環(huán)境成本無法確認(rèn)與量化，企業(yè)往往忽略其污染環(huán)境的社會成本，高估利潤。2011年12月，財政部同意適時開征環(huán)境稅，但具體實(shí)施方案仍未出臺，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為失去利益約束，經(jīng)濟(jì)利益仍是企業(yè)的首要追求。開征環(huán)境稅，將企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)化于其營業(yè)成本中，可以規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為，也有利于引導(dǎo)企業(yè)引進(jìn)新技術(shù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益與環(huán)境利益的雙贏，同時，可以引導(dǎo)企業(yè)舍棄高污染行業(yè)，發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)總體結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

（三）加大出口退稅力度

我國的出口退稅平均為13%，一般納稅人增值稅稅率為17%，由此出口企業(yè)的實(shí)際稅率為4%左右，而世界各國對于出口均不征稅，由此加大了企業(yè)成本，同時使企業(yè)失去國際競爭力。以典型的出口依賴性行業(yè)紡織服裝業(yè)來說，其出口退稅調(diào)整如表3所示。

完善出口退稅政策，優(yōu)化出口退稅率結(jié)構(gòu)，特別是對于高附加值產(chǎn)品，按照征多少退多少的原則，降低企業(yè)成本，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，提高出口企業(yè)的國際競爭力，促進(jìn)外貿(mào)回穩(wěn)向好，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行和升級發(fā)展。

五、小結(jié)

我國當(dāng)前處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的攻堅期以及陣痛期，穩(wěn)增長調(diào)結(jié)構(gòu)是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的首要目標(biāo)，依托營改增全面試點(diǎn)，落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅政策，將稅制改革與經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級結(jié)合起來，發(fā)揮稅收對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的調(diào)節(jié)作用，不斷優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介：徐煥章（1964-），男，湖南省益陽市人，西安工程大學(xué)管理學(xué)院教授，研究方向：會計理論與實(shí)務(wù)。