顧海

摘要：會(huì)計(jì)全球化是隨著國際貿(mào)易發(fā)展的歷史，會(huì)計(jì)全球化路徑從意大利啟程，由英國完成現(xiàn)代會(huì)計(jì)的全球傳播。之后美國的崛起持續(xù)帶動(dòng)全球化浪潮，會(huì)計(jì)走向了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則并被100多個(gè)國家和地區(qū)接受或趨同。金融危機(jī)打破了國際平衡，英國脫歐和美國大選引起了去全球化的討論，會(huì)計(jì)可能面臨去全球化挑戰(zhàn)。去全球化路徑可能始于美國，終于歐盟。中國應(yīng)大力發(fā)展會(huì)計(jì)史研究，建設(shè)適合中國特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，強(qiáng)化在國際準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的話語權(quán)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)史；國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則；去全球化

當(dāng)前世界各國都在采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或進(jìn)行準(zhǔn)則國際趨同，未來的目標(biāo)是建立全球統(tǒng)一的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。2007年開始中國與國際準(zhǔn)則逐步趨同，但不是完全采用國際準(zhǔn)則，最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)完全等效。美國和歐盟對制定國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的參與比較早，歐盟在2005年全面采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，美國原計(jì)劃2017年廣泛采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。目前采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要包括日本，墨西哥，荷蘭，英國，美國，澳大利亞，加拿大，法國，德國，俄羅斯，印度，巴西等100多個(gè)國家和地區(qū)。

2016年英國經(jīng)過全民公投，宣布脫離歐盟。美國總統(tǒng)大選，當(dāng)選總統(tǒng)特朗普宣布將廢除一些國際貿(mào)易協(xié)定，進(jìn)而采取單邊貿(mào)易形式。全球貿(mào)易保護(hù)主義抬頭，去全球化趨勢逐漸顯現(xiàn)。在這種背景下，出現(xiàn)了不確定性，包括：國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則能否進(jìn)一步被更多的國家采用，特別是美國會(huì)不會(huì)繼續(xù)推動(dòng)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則替代美國一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。更加嚴(yán)峻的是，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的建設(shè)是否會(huì)發(fā)生倒退，甚或出現(xiàn)一些國家或地區(qū)退出國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，前景不甚明朗。

在這樣復(fù)雜的形式下，分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢，特別是關(guān)于去全球化的路徑安排，未雨綢繆，就成為當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的顧慮之一。通過對會(huì)計(jì)史的研究，我們發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度的全球化歷史較短，其中波折不斷。在此以史為鑒，分析會(huì)計(jì)史框架下的去全球化路徑。

一、歷史背景和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化路徑

13世紀(jì)十字軍東征發(fā)動(dòng)歐洲對東方的擴(kuò)張，打通了歐亞大陸的陸上商路，現(xiàn)代資本主義因此萌芽，產(chǎn)生了新興的商人階層。地中海沿岸的意大利城市阿馬爾菲、比薩、熱那亞和威尼斯成為了國際貿(mào)易的中心城市，貿(mào)易全球化由此發(fā)源。1494年，意大利數(shù)學(xué)家帕喬利發(fā)表《算術(shù)、幾何、比與比例概要》一書（帕喬利，2009），其中的簿記論總結(jié)了當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中廣泛使用的借貸記賬法，形成了迄今為止所發(fā)現(xiàn)的人類歷史上第一本有關(guān)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的論著（利特爾頓，2014）。會(huì)計(jì)隨著貿(mào)易環(huán)境的發(fā)展逐漸完善，借貸記賬法由意大利開始向歐洲大陸其他地方傳播（郭道揚(yáng)，2008）。

1453年，奧斯曼土耳其帝國滅亡拜占庭帝國，此事件導(dǎo)致連接歐亞兩洲的主要陸上貿(mào)易路線中斷，歐洲人開始認(rèn)真考慮經(jīng)海路到達(dá)亞洲的可行性。在此之前，復(fù)式簿記體系由意大利向北傳入法國和德國（郭道揚(yáng)，2008），簿記與大陸法系相結(jié)合，出現(xiàn)了涉及簿記的法律條文，復(fù)式簿記成為立法機(jī)關(guān)所考慮的內(nèi)容（普雷維茨，2015）。16世紀(jì)，英國也開始出現(xiàn)英文印制的復(fù)式記賬的書籍，1600年，英國東印度公司先是引入收支表記錄資產(chǎn)和盈余，后來公司內(nèi)部采用復(fù)式記賬方法進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄（普雷維茨，2015）。由此，復(fù)式記賬法通過貿(mào)易路徑在歐洲主要國家得到了廣泛的應(yīng)用。

工業(yè)革命后，世界經(jīng)濟(jì)得到高速發(fā)展，英國制定的《1844年合股公司法案》包含會(huì)計(jì)要求，公司必須保存恰當(dāng)?shù)膸げ?，每年結(jié)平賬目。《1856年合股公司法案》規(guī)定了一套公司章程的范例，涉及公司會(huì)計(jì)記錄、年度資產(chǎn)負(fù)債表和收益開支報(bào)表的編制，還規(guī)定了這些報(bào)表的審計(jì)和股東大會(huì)的批準(zhǔn)（普雷維茨，2015）。因此，19世紀(jì)出現(xiàn)的普遍接受的公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不但使簿記進(jìn)化成了現(xiàn)代會(huì)計(jì)，而且隨著英國的海外貿(mào)易的發(fā)展，制度化、法律化的會(huì)計(jì)形式開始全球傳播。

由此我們可以看到，現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展的全球化路徑是貿(mào)易為基礎(chǔ)，國家法律制度為支撐，從意大利開始，沿著歐洲大陸、英國、全球這樣一個(gè)路徑傳播的。隨著第二次世界大戰(zhàn)的結(jié)束，全球經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇和高速發(fā)展，會(huì)計(jì)全球化路徑發(fā)展到了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（普雷維茨，2006），在不久前人們還普遍預(yù)期將出現(xiàn)全球統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。

二、去全球化路徑

2008年國際金融危機(jī)，結(jié)束了自第二次世界大戰(zhàn)以來60多年的經(jīng)濟(jì)繁榮，全球主要發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)實(shí)體陷入了衰退。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中基于謹(jǐn)慎性原則設(shè)計(jì)的公允價(jià)值下金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則首先受到詬病，并一度被認(rèn)為是引發(fā)國際金融危機(jī)的元兇。美國眾議院共和黨領(lǐng)袖約翰·博波納的聲明集中體現(xiàn)了這樣的觀點(diǎn)：“對那些沒有市場價(jià)值的金融資產(chǎn)而言，繁重的公允價(jià)值計(jì)量規(guī)則已經(jīng)惡化了信貸危機(jī)，改變這些規(guī)則已經(jīng)成為眾議院共和黨的首要任務(wù)?！眹H貿(mào)易保護(hù)主義抬頭，發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體的貿(mào)易壁壘日益增長。在此情況下，會(huì)計(jì)可能會(huì)出現(xiàn)去全球化趨勢。會(huì)計(jì)全球化是始于意大利，英國推動(dòng)了會(huì)計(jì)的全球傳播，美國則一直堅(jiān)持國內(nèi)的一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則并搖擺于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與國內(nèi)原則之間。現(xiàn)在的去全球化趨勢，則可能路徑相反。

可能的去全球化路徑，首先是美國放緩對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的采納，甚至可能放棄考慮國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則；其次是英國脫離歐盟后，可能對國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行較大的修訂，特別是關(guān)于金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理；最后，意大利和歐洲大陸國家在歐盟范圍內(nèi)雖然堅(jiān)持采納國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，但不排除后續(xù)的政治和貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響。

總之，會(huì)計(jì)的去全球化路徑可能始于美國而終于歐盟。

三、對策

中國會(huì)計(jì)歷史源遠(yuǎn)流長，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)歷史只有二十幾年，受到國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的影響較大。2007年宣布與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同后，近年來不斷公布新的中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以保持與國際準(zhǔn)則的同步。如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的去全球化進(jìn)入實(shí)質(zhì)性階段，對中國的影響是比較大的，必須提前建立對策。

首先要根據(jù)國情加強(qiáng)中國會(huì)計(jì)史的研究，孵化會(huì)計(jì)歷史研究成果，用以解決當(dāng)代中國自己的會(huì)計(jì)問題。其次強(qiáng)化在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定中的話語權(quán)，帶動(dòng)其他國家堅(jiān)持國際準(zhǔn)則。最后，更加開放資本市場和商品市場，增進(jìn)貿(mào)易，以貿(mào)易穩(wěn)固在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的國際話語權(quán)。

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（作者單位：上海應(yīng)用技術(shù)大學(xué)經(jīng)管學(xué)院）