牛巧玲

摘要：營改增是我國稅制深化改革的重要舉措，對我國經(jīng)濟發(fā)展發(fā)生著日益深遠的影響。對于企業(yè)而言，基于增值稅較營業(yè)稅的復(fù)雜性，營改增無疑是對企業(yè)稅務(wù)管理的重要挑戰(zhàn)，要求企業(yè)不斷加強稅務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)，增強稅務(wù)風(fēng)險的控制能力與應(yīng)對能力，促進稅務(wù)管理價值的提升。本文在分析營改增背景下加強企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)必要性的基礎(chǔ)上，闡述了營改增對企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的影響，進而提出加強企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的主要措施。

關(guān)鍵詞：營改增 稅務(wù)內(nèi)部控制 體系建設(shè)

內(nèi)部控制是企業(yè)細化經(jīng)濟管理流程，識別控制風(fēng)險，實現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展的一系列活動組合。企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，在我國營改增全面擴圍的背景下，增值稅成為企業(yè)開展業(yè)務(wù)活動需要繳納的流轉(zhuǎn)稅種，而增值稅復(fù)雜的計算方法和科目設(shè)計，以票控稅的征管模式，為企業(yè)稅務(wù)管理提出了更新更高的要求?；诖耍髽I(yè)需正視營改增對企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)的必要性和重要影響，并采取措施，不斷加強企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)。

一、營改增背景下加強企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的必要性

（一）有效控制稅務(wù)風(fēng)險的必然選擇

增值稅是發(fā)達國家普遍征收的流轉(zhuǎn)稅種，因其僅對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的增值額征稅，避免了征收營業(yè)稅可能對企業(yè)造成的重復(fù)納稅。然而，增值稅核算復(fù)雜，納稅規(guī)定繁多，加之上下游企業(yè)情況各異，使得企業(yè)面臨較多的稅務(wù)風(fēng)險，亟需通過建立稅務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)，加強增值稅核算管理，提升稅務(wù)政策掌握的時效性，及時與內(nèi)外部建立稅務(wù)與業(yè)務(wù)的聯(lián)系通道，實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的有效控制。

（二）有效提高稅務(wù)管理價值的必然選擇

企業(yè)稅務(wù)管理的目標(biāo)之一是為企業(yè)創(chuàng)造稅務(wù)價值，這也是稅務(wù)管理追求的較高境界。稅務(wù)內(nèi)部控制在對企業(yè)業(yè)務(wù)流程梳理的基礎(chǔ)上，將增值稅政策與執(zhí)行貫穿其中，細化識別增值稅涉及的稅務(wù)風(fēng)險，采取有效措施加以防范，為企業(yè)積累稅務(wù)管理的經(jīng)驗，建立稅務(wù)內(nèi)部控制創(chuàng)造管理價值的基礎(chǔ)，如企業(yè)通過稅務(wù)內(nèi)部控制，不斷優(yōu)化產(chǎn)業(yè)鏈客戶結(jié)構(gòu)，提高增值稅發(fā)票管理的規(guī)范性，可以降低企業(yè)增值稅應(yīng)納稅負擔(dān)，降低企業(yè)資金壓力，創(chuàng)造稅務(wù)管理價值。

二、營改增對企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的影響

（一）企業(yè)稅務(wù)管理環(huán)境發(fā)生較大變化

營業(yè)稅實施中，企業(yè)僅需按照營業(yè)收入計提一定比例稅金，以此完成稅金申報，即完成了營業(yè)稅繳納。而增值稅采取差額征收、以票管稅的機制，涉及企業(yè)的采購、制造、銷售等各個環(huán)節(jié)。營改增使得企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制體系所處的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生較大變化，一方面稅務(wù)主管機關(guān)由地稅局轉(zhuǎn)變?yōu)閲惥郑婕斑M項稅抵扣、轉(zhuǎn)出、出口退稅、即征即退、先征后退等復(fù)雜稅收政策，面臨的稅務(wù)監(jiān)管模式發(fā)生較大變化，另一方面增值稅涉及企業(yè)上下游業(yè)務(wù)，要求企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)對企業(yè)業(yè)務(wù)有更為廣泛的認(rèn)識，也對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境提出新的要求。

（二）企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險更加多元

由于增值稅核算復(fù)雜，涉及進項稅、銷項稅、進項稅轉(zhuǎn)出等9個明細科目，加之企業(yè)經(jīng)濟行為涉及的稅收規(guī)定繁多，諸如視同銷售、混合銷售等經(jīng)濟行為都有不同的稅務(wù)處理規(guī)定，企業(yè)稅務(wù)處理可能存在的風(fēng)險因素也相應(yīng)多元。如對稅收政策掌握不及時，增值稅專用發(fā)票認(rèn)證超期，所享受的稅收優(yōu)惠政策申請不及時等等，都可能使得企業(yè)的增值稅管理產(chǎn)生風(fēng)險，造成企業(yè)損失。

（三）企業(yè)稅務(wù)管理活動要求更高

企業(yè)適用營業(yè)稅條件下，稅務(wù)人員工作相對簡單，可以在內(nèi)部控制允許情況下，從事其他財務(wù)工作，但增值稅條件下，企業(yè)需要設(shè)立專人負責(zé)增值稅管理，包括發(fā)票管理、稅金核算、稅款申報、稅收政策學(xué)習(xí)、優(yōu)惠政策落地等相關(guān)工作，同時增值稅管理不單純是稅務(wù)管理，更是對企業(yè)的業(yè)務(wù)管理，是貫穿企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的全流程管理，對企業(yè)稅務(wù)管理活動防范風(fēng)險的要求更高。

三、營改增背景下加強企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的主要措施

（一）加強企業(yè)稅務(wù)體制機制建立與完善

稅務(wù)體制機制是稅務(wù)內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)，企業(yè)應(yīng)在營改增全面實施前提下，建立企業(yè)良好的稅務(wù)內(nèi)控環(huán)境。一是提高企業(yè)全員對稅務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識，特別是加強一把手對增值稅的重視程度；二是加強營改增基礎(chǔ)管理，建立專人專職管理機制，明確責(zé)任，加強對企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈管理，重構(gòu)企業(yè)供應(yīng)商客戶群，建立完成的增值稅抵扣鏈條，逐步倒逼企業(yè)規(guī)范管理；三是正確評估營改增對企業(yè)稅負的影響程度，合理規(guī)劃企業(yè)未來發(fā)展，調(diào)整企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略與實施策略，促進企業(yè)穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展。

（二）加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別與管理

稅務(wù)風(fēng)險識別是企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的主要內(nèi)容，是有效控制稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)。管理稅務(wù)風(fēng)險則是企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營的重要抓手。識別與管理稅務(wù)風(fēng)險，一是對增值稅政策有全面掌握，與企業(yè)業(yè)務(wù)實際融會貫通，查找風(fēng)險點，梳理關(guān)鍵控制點；二是針對流程中的關(guān)鍵控制點，明確措施，防范風(fēng)險。如對于營改增的過度事項，應(yīng)分析業(yè)務(wù)實質(zhì)，取得有力證據(jù)，規(guī)范稅務(wù)處理，以防范稅務(wù)風(fēng)險；三是與主管稅務(wù)機關(guān)加強交流，實時掌握政策最新動態(tài)，溝通政策執(zhí)行口徑，避免因稅務(wù)政策理解不同造成的稅務(wù)風(fēng)險。

（三）加強企業(yè)稅務(wù)培訓(xùn)與交流

我國大部分企業(yè)習(xí)慣于營業(yè)稅管理，營改增全面擴圍后，很多企業(yè)對增值稅的認(rèn)識尚且初步。實施企業(yè)稅務(wù)培訓(xùn)與交流，形成常態(tài)化，是建設(shè)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制體系的主要內(nèi)容之一。一是加強對財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員的增值稅普及培訓(xùn)，促進全員對增值稅有基本的認(rèn)知。二是加強新政策與新業(yè)務(wù)的培訓(xùn)與交流，未雨綢繆，建立適應(yīng)新政策的企業(yè)商業(yè)模式，突出增值稅對企業(yè)業(yè)務(wù)的重要作用，將增值稅作為企業(yè)預(yù)算上下溝通、經(jīng)營活動流程建立的必選項。三是加強企業(yè)稅務(wù)審計，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計職能，定期與不定期開展?fàn)I改增專項審計，將稅務(wù)風(fēng)險消滅于初期，實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的過程監(jiān)督與事后檢查，促進企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制體系的全周期全流程管控。