王鴻

摘要：“營(yíng)改增”是我國(guó)稅務(wù)史的一次重要改革，隨著稅務(wù)政策的變動(dòng)，有效避免重復(fù)征收流通過(guò)程中的營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增的變革影響了鐵路施工企業(yè)的稅負(fù)變化，改變了鐵路施工企業(yè)的自身制度，同時(shí)為其帶來(lái)更好的發(fā)展機(jī)遇。鐵路施工企業(yè)只有做好企業(yè)的投資籌備計(jì)劃，充分利用國(guó)家政策變革為企業(yè)帶來(lái)的機(jī)遇，找出最適合自己的發(fā)展道路，調(diào)整好企業(yè)轉(zhuǎn)變后的稅負(fù)核算方式，確保鐵路施工企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)完美過(guò)渡。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 鐵路施工企業(yè) 企業(yè)稅負(fù)

一、“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)成本管理的影響

（一）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

鐵路施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本由人工費(fèi)、材料費(fèi)和租賃費(fèi)三部分構(gòu)成，同時(shí)它們也適用于工程中的各個(gè)項(xiàng)目，例如某合同的總額度為8000萬(wàn)元（含稅金額），那么它的營(yíng)業(yè)成本發(fā)生額約為6400萬(wàn)元（含稅），人工費(fèi)、材料費(fèi)和租賃費(fèi)分別占據(jù)了20%、65%和15%；間接費(fèi)用約560萬(wàn)元?！盃I(yíng)改增”制度現(xiàn)階段并沒(méi)有應(yīng)用到施工企業(yè)之中，然而在2011年施工企業(yè)增值稅試點(diǎn)中稅率為11%，所以以此為依據(jù)假設(shè)施工企業(yè)的增值稅率為11%，納稅人負(fù)責(zé)提供相關(guān)的材料，所以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率為17%，機(jī)械租賃費(fèi)的稅率為17%。但是有相當(dāng)一部分研究人員認(rèn)為間接費(fèi)屬于非生產(chǎn)性支出，不能用于抵扣，然而對(duì)于鐵路施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，每在一個(gè)地方進(jìn)行施工，都要搭建食堂、辦公場(chǎng)所等設(shè)施，該部分的支出相對(duì)較多。作者認(rèn)為只要采購(gòu)物資具有增值稅發(fā)票，都可以用于抵扣，這樣有利于降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。比如水費(fèi)、電費(fèi)、食堂費(fèi)用和管理物資的成本支出分別為50萬(wàn)元、100萬(wàn)元、200萬(wàn)元和50萬(wàn)元。在理想狀態(tài)下，“營(yíng)改增”的總將稅金額可以達(dá)到280.5萬(wàn)元。

（二）對(duì)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

在價(jià)稅總額不變的情況下，采取營(yíng)改增標(biāo)準(zhǔn)的收入要比以前營(yíng)業(yè)稅制度下的收入少9.91%。由于進(jìn)項(xiàng)稅額不夠全面，在價(jià)稅分離后，成本費(fèi)用在這方面的額度要低于收入，這樣利潤(rùn)就降低了。稅務(wù)的增加以及繳稅日期的提前，會(huì)降低企業(yè)內(nèi)流動(dòng)資金，大大增加了企業(yè)的資金壓力，同時(shí)也提高了資產(chǎn)的負(fù)載率標(biāo)準(zhǔn)。

假設(shè)用水50萬(wàn)元，用電100萬(wàn)元，食堂物資200萬(wàn)元，管理用物資50萬(wàn)元。在理想狀態(tài)下，“營(yíng)改增”可以為項(xiàng)目帶來(lái)280.5萬(wàn)元的節(jié)稅效果。假設(shè)稅金只涉及營(yíng)業(yè)稅或是增值稅，城建稅和教育分附加以及印花稅等小稅種，其所占比例小，分析過(guò)程中暫時(shí)忽略不計(jì)。由于營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，而增值稅屬于價(jià)外稅，所以“營(yíng)改增”對(duì)收入的影響主要是要從收入中分離出銷(xiāo)項(xiàng)稅，利潤(rùn)表中收入由含稅收入轉(zhuǎn)為不含稅收入，從而降低收入總額。“營(yíng)改增”后，企業(yè)增值稅適用稅率為11%，因此企業(yè)施工板塊收入下降的幅度為9.91%。

由表1可知，“營(yíng)改增”后，雖然一般納稅人營(yíng)業(yè)收入額下降了，但利潤(rùn)總額比原來(lái)增加了280.5萬(wàn)元，凈利潤(rùn)比原來(lái)增加了210.4萬(wàn)元。

（三）對(duì)分包成本的影響

在當(dāng)前的營(yíng)業(yè)稅體系模式下，很多分包商的信譽(yù)、業(yè)績(jī)等條件不變的情況下，采購(gòu)商往往會(huì)以報(bào)價(jià)最低為準(zhǔn)。但是增值稅是一種價(jià)外稅，報(bào)價(jià)就會(huì)出現(xiàn)含稅報(bào)價(jià)以及不含稅報(bào)價(jià)兩種。在以后的報(bào)價(jià)體系中，最低的報(bào)價(jià)不一定是成本最低的方案，在報(bào)價(jià)大致相同的情況下，分包商如果適用增值稅的稅率，對(duì)采購(gòu)成本也有一定影響。

二、“營(yíng)改增”對(duì)項(xiàng)目成本管理的影響及應(yīng)對(duì)措施

（一）加強(qiáng)供應(yīng)商管理

在整個(gè)企業(yè)成本的構(gòu)成關(guān)系中，對(duì)鐵路施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，原材料的采購(gòu)和運(yùn)輸以及工程項(xiàng)目在分包過(guò)程中的工程款占據(jù)很大比重?，F(xiàn)在中國(guó)很大一部分比例的施工企業(yè)在節(jié)約采購(gòu)成本的過(guò)程中，這就需要多與中小型企業(yè)合作。從經(jīng)營(yíng)的關(guān)系和模式來(lái)說(shuō)，現(xiàn)在的企業(yè)承包商經(jīng)營(yíng)方式有自管、直管、委管、掛靠等，其中掛靠經(jīng)營(yíng)的方式比較普遍，這樣不但給增值稅的管理招來(lái)很多麻煩，也給掛靠的相關(guān)企業(yè)承擔(dān)發(fā)票管理招致很多風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)合同的審核

對(duì)鐵路建設(shè)單位而言，要全面加強(qiáng)各個(gè)不同建設(shè)項(xiàng)目合同的審查，判斷每項(xiàng)工程如何達(dá)到合理的利潤(rùn)空間。在“營(yíng)改增”之后，施工單位也要加強(qiáng)核算，以便按照增值稅變化的思維視角設(shè)計(jì)方案，審查每個(gè)項(xiàng)目在稅制改革后的合理利潤(rùn)空間，以保證自己的利益。在簽定合同時(shí)，除了現(xiàn)有一般條件外，還應(yīng)注意協(xié)調(diào)供應(yīng)商在使用材料的同時(shí)開(kāi)具增值稅發(fā)票，以便抵稅。

（三）加強(qiáng)信息化管理

很多大型企業(yè)的項(xiàng)目都比較分散，遍布全國(guó)各地，為便于管理，大型企業(yè)要注意使用“互聯(lián)網(wǎng)+”等先進(jìn)的技術(shù)，設(shè)計(jì)信息化管理和操作的軟件系統(tǒng)，對(duì)增值稅進(jìn)行合理的開(kāi)具和使用。一個(gè)項(xiàng)目從材料采購(gòu)到輸出等物流信息，每筆進(jìn)度款的支付以及增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具信息，整合到一個(gè)平臺(tái)上，進(jìn)行統(tǒng)一管理調(diào)度，實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)項(xiàng)目成本的實(shí)時(shí)可控跟蹤。

三、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)的“營(yíng)改增”是一個(gè)非常全面且系統(tǒng)的工作，相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)反思現(xiàn)有的管理體系。從增值稅的角度去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防范價(jià)稅分離后出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)以及多樣化成本因素的影響，有助于成本管理的責(zé)任明確，關(guān)于對(duì)增加的增值稅稅負(fù)的管理，以及試點(diǎn)項(xiàng)目的指標(biāo)考核等。在這種情況下，可以為企業(yè)應(yīng)對(duì)增值稅改革的變化，進(jìn)行納稅籌劃，認(rèn)真考慮是否可以增加抵扣額度。此外，企業(yè)還可以通過(guò)其他成本的控制進(jìn)行成本管理，全面了解市場(chǎng)其他企業(yè)的操作手法，以指導(dǎo)企業(yè)“營(yíng)改增”的策略，更好地支持公司發(fā)展的整體思路。

參考文獻(xiàn)：

[1]周艷.淺議“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的影響[J].財(cái)會(huì)研究，2012（18）

[2]張華.稅收“營(yíng)改增”對(duì)港航物流業(yè)的影響分析[N].武漢理工大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2013（2）