李江駿

摘要：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱營(yíng)改增）是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，其作用可以加快財(cái)稅體制改革、進(jìn)一步減輕建筑施工企業(yè)賦稅，調(diào)動(dòng)各方積極性，促進(jìn)建筑施工企業(yè)及其配套服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)、培育新動(dòng)能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。本文希望能夠通過從建筑施工企業(yè)的施工特點(diǎn)出發(fā)，簡(jiǎn)要說明營(yíng)改增對(duì)于建筑施工企業(yè)的影響，通過了解建筑施工企業(yè)營(yíng)改增過程中所面臨的問題，從而提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施和解決方案。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅 增值稅 建筑企業(yè) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

建筑行業(yè)屬于我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中的支柱型企業(yè)，與房地產(chǎn)事業(yè)發(fā)展密切相關(guān)。建筑施工直接影響到企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展，為了改變現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式的粗放式現(xiàn)狀，調(diào)整我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)不斷對(duì)營(yíng)改增所產(chǎn)生的影響，進(jìn)入深入分析并良性融合，為建筑業(yè)打造一個(gè)健康的管理環(huán)境作出應(yīng)有的努力。營(yíng)改增會(huì)增強(qiáng)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流的斷裂風(fēng)險(xiǎn)，但是從整體上來說，營(yíng)改增將會(huì)帶給企業(yè)更多的機(jī)遇，優(yōu)化整個(gè)建筑行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。應(yīng)當(dāng)從自身管理和外向管理兩個(gè)方面開展，進(jìn)一步有效地減少建筑行業(yè)的企業(yè)損失，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤(rùn)作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

一、營(yíng)改增對(duì)于建筑企業(yè)的有利影響

（一）營(yíng)改增對(duì)于建筑企業(yè)的有利影響

建筑行業(yè)“營(yíng)改征”是我國(guó)稅制改革的重點(diǎn)，“營(yíng)改征”對(duì)于建筑行業(yè)特別是中國(guó)電建特大型建筑企業(yè)集團(tuán)的影響是全方位和決定性的?！盃I(yíng)改征”不僅直接影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、成本、稅費(fèi)、利潤(rùn)、現(xiàn)金流等重要財(cái)務(wù)指標(biāo)，更重要的是將對(duì)商業(yè)模式、組織架構(gòu)、市場(chǎng)營(yíng)銷、成本管控、財(cái)稅管理、信息化建設(shè)、機(jī)構(gòu)和人員管理等方方面面產(chǎn)生重大影響。

（二）營(yíng)改增完善建筑企業(yè)資金鏈

營(yíng)改增之后，建筑施工企業(yè)在建設(shè)單位驗(yàn)收計(jì)價(jià)后，工程款可以到賬。此時(shí)要求建筑施工單位開出增值稅部分，等待建設(shè)單位應(yīng)工計(jì)價(jià)。這樣就可以增加建筑施工單位的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量，但是需要注意的是，如果建筑施工企業(yè)出現(xiàn)界首款未進(jìn)賬，但是卻要墊付增值稅的等待周期過久，就有可能會(huì)造成建筑施工企業(yè)資金緊張的情況。

二、營(yíng)改增對(duì)于建筑企業(yè)的不利影響

（一）營(yíng)改增促使建筑納稅人稅務(wù)增加

建筑企業(yè)屬于典型的勞動(dòng)密集型企業(yè)，因此人工成本占據(jù)非常大的比例，隨著時(shí)間的發(fā)展，人工成本將快速上升，建筑企業(yè)的施工時(shí)間和周期較長(zhǎng)，在長(zhǎng)期的結(jié)款周期中，人工成本并沒有進(jìn)項(xiàng)稅，因此無法抵扣，最終導(dǎo)致稅負(fù)在稅改之后會(huì)持續(xù)的增加，而采用的消耗又是建筑企業(yè)主要的成本來源，但是材料在取得渠道上必然具有的復(fù)雜性和多樣性，因此材料中可能有30%以上無法有效抵扣增值稅額。

（二）建筑企業(yè)開發(fā)成本會(huì)增加

土地價(jià)款可以直接扣減銷售額，地方政府可能會(huì)分享這一改革紅利，從而推高地價(jià)；也有的公司其土地是很多年前購(gòu)入的，取得成本較低，抵扣意義不大；土地是營(yíng)改增前取得無法獲取專用發(fā)票，無法抵扣。房開企業(yè)如不能很好地處理抵扣事宜，很好的轉(zhuǎn)嫁成本，開發(fā)商的成本將會(huì)上升，盈利空間有可能會(huì)被擠壓。已開工的項(xiàng)目，建筑商能不能提供增值稅專用發(fā)票，提供何種稅率的發(fā)票，且建筑商會(huì)將增加的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到房開企業(yè)。

三、建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增對(duì)策

（一）合理管理合同約定及付款環(huán)節(jié)

在選擇合作單位時(shí)，選擇增值稅一般納稅人作為合作單位，這是因?yàn)樵谑┕て髽I(yè)的合作單位成本核算中，應(yīng)當(dāng)注意單位成本在總成本之中所占據(jù)的比例是非常大的。如果對(duì)方實(shí)在不具備增值稅一般納稅人資質(zhì)，就需要要求其提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的專用發(fā)票，以便使抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的工作順利進(jìn)行。

（二）適當(dāng)增加非核心業(yè)務(wù)的外包比例

“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)可以將自身的有限資源集中在最具優(yōu)勢(shì)和發(fā)展前途的業(yè)務(wù)上，對(duì)于企業(yè)的非核心業(yè)務(wù)，分包出去。這樣做即可以使得自身企業(yè)的資源得到有效配置，降低不必要的資源浪費(fèi)；還可以使得其他企業(yè)的優(yōu)勢(shì)項(xiàng)目得到充分發(fā)揮，促進(jìn)全社會(huì)的共同進(jìn)步。

（三）調(diào)整企業(yè)發(fā)展思路，規(guī)劃納稅籌劃

企業(yè)應(yīng)抓住時(shí)機(jī)，調(diào)整企業(yè)發(fā)展思路，合理降低企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。例如：“營(yíng)改增”后，購(gòu)買機(jī)械設(shè)備等的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，企業(yè)可根據(jù)需要做好準(zhǔn)備，“營(yíng)改增”后購(gòu)進(jìn)機(jī)械設(shè)備，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高機(jī)械化裝備水平，減少人工耗費(fèi)，從而降低人工費(fèi)用，進(jìn)而可以減輕企業(yè)的稅負(fù)，而稅改前應(yīng)考慮推遲購(gòu)買固定資產(chǎn)；根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，組建物資、混凝土、物流等子公司，可以取得增值稅專用發(fā)票，籌劃納稅時(shí)間，減輕資金流壓力，降低企業(yè)稅負(fù)。

四、結(jié)束語

從長(zhǎng)期的發(fā)展角度來看，營(yíng)改增有助于增加建筑企業(yè)自主研發(fā)的活力，提升建筑施工單位的技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)力。在營(yíng)改增的稅收改革過程中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該提高增值稅的抵扣意識(shí)，建立健全發(fā)票管理制度，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)于稅收改革的有效應(yīng)對(duì)，應(yīng)當(dāng)從自身管理和外向管理兩個(gè)方面開展，進(jìn)一步有效地減少建筑行業(yè)的企業(yè)損失，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤(rùn)作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

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