歐陽(yáng)瑞聰

摘要：加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理，關(guān)鍵在于提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效性。醫(yī)科類大學(xué)在財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制方面有一定的行業(yè)特殊性，在實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中存在著一些問(wèn)題和困難，應(yīng)理清工作思路，分析原因找出加強(qiáng)醫(yī)科類大學(xué)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策，以促財(cái)務(wù)工作取得切實(shí)成效，提升辦學(xué)效益。

關(guān)鍵詞：醫(yī)科類大學(xué) 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

基金項(xiàng)目：本文為廣西教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃專項(xiàng)課題《新形勢(shì)下現(xiàn)代醫(yī)藥類大學(xué)財(cái)務(wù)管理模式研究與實(shí)踐》（立項(xiàng)編號(hào)：2013ZCW061）的階段性研究成果。

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是指高校通過(guò)制定相關(guān)制度、流程，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)實(shí)施有效控制，以規(guī)范運(yùn)行機(jī)制和維護(hù)辦學(xué)秩序。新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》不僅是高等學(xué)校財(cái)務(wù)工作的規(guī)范性文件和財(cái)務(wù)活動(dòng)的指南，而且對(duì)高校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提出了新的要求。醫(yī)科類大學(xué)與綜合類大學(xué)相比，財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制有一定的行業(yè)特殊性，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在實(shí)施過(guò)程中存在一些問(wèn)題和困難。

一、醫(yī)科類大學(xué)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制特點(diǎn)

一是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制范圍廣。除了校本部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)外，附屬單位、附設(shè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)往來(lái)業(yè)務(wù)都應(yīng)納入學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的范圍。

二是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣。業(yè)務(wù)范圍不僅有學(xué)校本級(jí)的教學(xué)、科研、基建等，而且包括二級(jí)預(yù)算單位以及獨(dú)立核算的臨床醫(yī)院、科研機(jī)構(gòu)、制藥廠和獨(dú)立學(xué)院等附屬單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)。

三是資金管控難度大。首先，來(lái)源多元化。資金來(lái)源不僅有財(cái)政撥款，還包括各項(xiàng)培訓(xùn)和科研的服務(wù)性收費(fèi)、資產(chǎn)有償服務(wù)收入、合作辦學(xué)收益和社會(huì)捐贈(zèng)等。其次，支出多渠道。在資金使用上，不僅為教學(xué)和科研提供支持，使用范圍的還延伸到創(chuàng)辦校辦企業(yè)、合作辦學(xué)等投資領(lǐng)域。

二、醫(yī)科類大學(xué)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因分析

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意識(shí)薄弱

受傳統(tǒng)管理理念影響，醫(yī)科類大學(xué)普遍對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視程度不高。部分教職工認(rèn)為只要由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)抓好制度建設(shè)和預(yù)算管理就可以了。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制往往只停留在一些基礎(chǔ)工作層面，缺乏剛性且流于形式，內(nèi)控環(huán)境亟需進(jìn)一步改善。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善

一是制度缺乏系統(tǒng)性。校內(nèi)制度設(shè)計(jì)時(shí)沒(méi)有考慮醫(yī)科類大學(xué)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜性，部門責(zé)任和權(quán)限范圍容易出現(xiàn)重疊或者盲區(qū)。二是制度建設(shè)滯后。由于缺乏督促檢查，責(zé)任部門不愿意主動(dòng)投入精力、時(shí)間去補(bǔ)充、修訂制度，導(dǎo)致制度建設(shè)沒(méi)有及時(shí)更新，陳舊制度長(zhǎng)期沿用。三是制度執(zhí)行力不強(qiáng)。對(duì)已建立的內(nèi)控制度缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，部門間的職責(zé)界定不清晰、分工不明確，內(nèi)控制度得不到深入落實(shí)，制度約束流于形式。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督力度薄弱

一是內(nèi)部審計(jì)部門監(jiān)督力度不足。內(nèi)審部門作為學(xué)校內(nèi)部機(jī)構(gòu)，其直接隸屬性質(zhì)影響了開(kāi)展審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。另外，目前內(nèi)部審計(jì)缺乏統(tǒng)一規(guī)范的程序和標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)審的監(jiān)督評(píng)價(jià)和促進(jìn)發(fā)展的功能沒(méi)有得到充分發(fā)揮。

二是外部監(jiān)督缺乏深度。社會(huì)監(jiān)督不到位，財(cái)政、教育等政府部門實(shí)施監(jiān)督檢查的周期較長(zhǎng)，外部監(jiān)督缺乏延續(xù)性。外審機(jī)構(gòu)在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)學(xué)校內(nèi)部管理情況了解不夠，不能對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)價(jià)，監(jiān)督效果不理想。

（四）缺乏科學(xué)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

醫(yī)科類大學(xué)在擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模的建設(shè)過(guò)程中，對(duì)重大項(xiàng)目缺乏事前科學(xué)論證，工程建設(shè)超預(yù)算、隨意調(diào)整預(yù)算的情況時(shí)有發(fā)生；加上對(duì)重大資金使用缺乏相應(yīng)的預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患加大， 一旦外部環(huán)境發(fā)生突變，銀根收縮，引起學(xué)校資金鏈極易出現(xiàn)問(wèn)題。

三、加強(qiáng)醫(yī)科類大學(xué)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）創(chuàng)造良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

從學(xué)校的制度建設(shè)、責(zé)任意識(shí)等著手，加強(qiáng)宣傳，自上而下的形成“控制是慣例、監(jiān)督是常態(tài)”的內(nèi)部控制氛圍；科學(xué)配置內(nèi)控機(jī)構(gòu)職能，將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入內(nèi)部控制范圍之內(nèi)，使財(cái)務(wù)、紀(jì)、監(jiān)、審等部門在監(jiān)管流程中實(shí)現(xiàn)有效銜接。

（二）構(gòu)建科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系

首先，內(nèi)控制度設(shè)計(jì)必須結(jié)合醫(yī)科類大學(xué)工作實(shí)際，覆蓋經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各個(gè)流程，特別注重制度的可操作性。其次，在制度中，對(duì)經(jīng)費(fèi)使用、物資采購(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定規(guī)范的操作和審批流程。第三，注重崗位設(shè)置的合理性，做到相互間監(jiān)督、制約和牽制，準(zhǔn)確劃分責(zé)任。第四，制度及時(shí)除舊革新，切實(shí)保障制度規(guī)范有效。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督

一是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。確保內(nèi)審部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，在制度中明確內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)權(quán)限、審計(jì)程序和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；同時(shí)提升內(nèi)審的廣度和深度，使內(nèi)審與績(jī)效評(píng)價(jià)相結(jié)合，提高內(nèi)控實(shí)效。

二是協(xié)調(diào)外審和內(nèi)審的關(guān)系。外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從三個(gè)方面加強(qiáng)合作：一是外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)在工作范圍上互相補(bǔ)充，不僅對(duì)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，還可以對(duì)學(xué)校整體運(yùn)行效率、長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益等作出科學(xué)評(píng)價(jià)。二是兩者在舞弊檢查中可以互相結(jié)合、補(bǔ)充，外部審計(jì)側(cè)重舞弊可能引起的財(cái)務(wù)報(bào)表重大誤報(bào)的調(diào)查，內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舞弊責(zé)任。三是相互利用審計(jì)成果，外部審計(jì)依據(jù)正確的內(nèi)部審計(jì)結(jié)論來(lái)決定或調(diào)整審計(jì)程序和重點(diǎn)范圍，內(nèi)審利用外審發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題線索確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域，共同提高審計(jì)的效率。

（四）建立完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

首先，是識(shí)別和預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面充分利用財(cái)務(wù)管理、審計(jì)控制等手段監(jiān)測(cè)學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，跟蹤資金流向確認(rèn)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并從醫(yī)科類大學(xué)的成本和效益角度識(shí)別投入和效益的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面建立由財(cái)務(wù)審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)、宣傳教育與制度控制的多部門、多形式協(xié)作的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，及時(shí)預(yù)測(cè)和發(fā)現(xiàn)管理隱患和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提早采取防范措施。

其次，是對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)。一方面要參考新高校財(cái)務(wù)制度確定財(cái)務(wù)評(píng)估指標(biāo)，評(píng)價(jià)指標(biāo)必須易于獲取并具有可操作性；另一方面利用指標(biāo)體系對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率、影響范圍、損失大小等進(jìn)行定性定量分析，通過(guò)分析結(jié)論，積極采取有效的應(yīng)對(duì)措施。

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