孫嬌　劉盼　孫家靖　朱晨

【摘 要】 我國(guó)正在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要求給予企業(yè)較大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。所以我們不能通過(guò)限制企業(yè)的選擇權(quán)限來(lái)解決這一問(wèn)題，會(huì)計(jì)政策的可選擇性在目前情況下是不可缺少的。然而，會(huì)計(jì)政策選擇的空間過(guò)大，會(huì)計(jì)政策選擇的隨意性過(guò)大，會(huì)計(jì)政策選擇透明度不高。是我國(guó)企業(yè)目前在會(huì)計(jì)政策選擇上存在的問(wèn)題，也由此對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了深度的影響。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)政策 選擇 影響

1 對(duì)企業(yè)管理層的影響

在現(xiàn)代企業(yè)中，為了降低代理成本，企業(yè)的管理當(dāng)局與股東之間都簽有一定的獎(jiǎng)酬計(jì)劃，主要包括管理報(bào)酬計(jì)劃、分紅計(jì)劃和業(yè)績(jī)計(jì)劃。這些計(jì)劃都是根據(jù)會(huì)計(jì)信息制定的，管理人員的報(bào)酬是隨著報(bào)告盈利的增加而增加，提高報(bào)告收益的現(xiàn)值可提高管理人員報(bào)酬的現(xiàn)值。如果收益低于需要支付紅利的最低水平，則管理層存在減少當(dāng)年收益的動(dòng)機(jī)，即盡可能提前確認(rèn)“收益損失”，以增加本來(lái)的期望利潤(rùn)和分紅；如果管理者的分紅計(jì)劃中包括了認(rèn)股權(quán)，那么管理當(dāng)局則選擇能平滑收益的會(huì)計(jì)方法，以保持其股票價(jià)格的穩(wěn)定增長(zhǎng)。企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的立場(chǎng)是維護(hù)個(gè)人收益最大化的企業(yè)立場(chǎng)。

2 對(duì)企業(yè)債權(quán)人的影響

為了降低風(fēng)險(xiǎn)，債權(quán)人通常要求在債務(wù)契約中規(guī)定一些限制性的條款。限制性條款一般都是依據(jù)會(huì)計(jì)信息訂立的，對(duì)條款的監(jiān)督，也通過(guò)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行，這樣就使會(huì)計(jì)程序方法與違約的可能性大小直接相關(guān)，從而為管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)政策選擇提供了可能。在其他條件不變的情況下，企業(yè)的負(fù)債權(quán)益率越高，企業(yè)管理當(dāng)局便越有可能選擇可將報(bào)告收益從未來(lái)期間轉(zhuǎn)移至當(dāng)前的會(huì)計(jì)政策；如果企業(yè)在某種情況下將發(fā)生違約行為，管理當(dāng)局總是會(huì)通過(guò)變更會(huì)計(jì)程序或者改變會(huì)計(jì)方法以避免這種違約行為。企業(yè)越是與特定的、基于會(huì)計(jì)信息的限制性條款聯(lián)系緊密，管理當(dāng)局越是可能采用可增加當(dāng)期收益的會(huì)計(jì)政策以逃避違約的懲罰。會(huì)計(jì)政策的選擇增加了債權(quán)人的契約成本。

3 對(duì)企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的影響

首先，當(dāng)會(huì)計(jì)政策改變了觀察的數(shù)據(jù)，它可能影響股票價(jià)格；其次，管理者的報(bào)酬可能依賴于股票價(jià)格，而股票價(jià)格則依賴于管理者的行為。對(duì)管理者自身業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)也可能部分地依賴于這些股票的價(jià)格。由于股票市場(chǎng)對(duì)管理當(dāng)局利益的直接影響，管理當(dāng)局可能會(huì)用會(huì)計(jì)政策選擇這種特殊的方式操縱收益。會(huì)計(jì)政策選擇具有經(jīng)濟(jì)后果，雖然可能不影響企業(yè)現(xiàn)金流量，但卻能夠影響企業(yè)的價(jià)值及其股票價(jià)格。

4 對(duì)政府的影響

政府通過(guò)制定各種管制性的規(guī)章，將社會(huì)資源的控制權(quán)轉(zhuǎn)移到自己手中。由于會(huì)計(jì)信息是政府制定政策或法規(guī)的重要依據(jù)之一，這些法規(guī)或政策體現(xiàn)的是政府的意圖，在特定的環(huán)境中代表的是特定集團(tuán)的利益，目的是在全社會(huì)達(dá)到資源配置最優(yōu)。企業(yè)管理當(dāng)局為避免引起政治機(jī)構(gòu)的注意，利用會(huì)計(jì)政策選擇來(lái)保護(hù)企業(yè)的利益。管理當(dāng)局的這些選擇行為會(huì)影響政府的宏觀決策，從而增加了政治成本。

5 對(duì)企業(yè)收入的影響

經(jīng)常性、持續(xù)性地導(dǎo)致企業(yè)財(cái)富增加是收入的經(jīng)濟(jì)特征，評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)利益，最基本的就是評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)利益增加的途徑和模式，收入形成的模式，會(huì)影響贏利模式的穩(wěn)定性和可擴(kuò)展性，從而影響企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)利益流入的態(tài)勢(shì)。收入確認(rèn)的條件、尤其是收入確認(rèn)的時(shí)間區(qū)間，根據(jù)會(huì)計(jì)分期假設(shè)，收入在哪一個(gè)會(huì)計(jì)期間，就會(huì)直接增加企業(yè)該期間的財(cái)務(wù)利益，因此，某項(xiàng)特定的收入能在哪個(gè)會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)是影響企業(yè)該期間財(cái)務(wù)利益的重要因素。企業(yè)通過(guò)選擇不同的會(huì)計(jì)政策影響收入形成的模式，進(jìn)而影響贏利模式的穩(wěn)定性和可擴(kuò)展性，從而影響企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)利益流入的態(tài)勢(shì)。

6 對(duì)企業(yè)成本的影響

從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的角度看，企業(yè)是市場(chǎng)的主體。財(cái)務(wù)要素中的成本是一個(gè)廣義的概念，它既包括制造成本，也包括期間費(fèi)用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，只有將成本降到最低，才有可能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益的最大，所以，追求最低的成本應(yīng)是會(huì)計(jì)政策選擇中一個(gè)重要的分目標(biāo)。選擇不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)對(duì)成本數(shù)額的大小產(chǎn)生影響，同時(shí)也會(huì)影響到成本在不同會(huì)計(jì)期間的分布。企業(yè)可通過(guò)選擇不同的成本計(jì)算方法，調(diào)節(jié)銷售成本和期末存貨成本的數(shù)額，達(dá)到影響企業(yè)財(cái)務(wù)利益的目的。

7 對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響

現(xiàn)金是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的貨幣性資產(chǎn)，其最大的特點(diǎn)是立即的可支付性以及普遍的可接受性。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的今天，現(xiàn)金流量越來(lái)越受到企業(yè)以及企業(yè)的利益相關(guān)者的重視，是否有足夠的現(xiàn)金流代表著一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況是否良好、企業(yè)是否有足夠的償債能力、支付能力，同時(shí)充足的現(xiàn)金流量也是企業(yè)資本運(yùn)作的保障。會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)現(xiàn)金流的影響主要是通過(guò)影響現(xiàn)金的流速和流量實(shí)現(xiàn)的。

8 對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的影響

企業(yè)面臨的所有投資活動(dòng)中，真正確定性的投資幾乎是不存在的。因?yàn)闆](méi)有任何因素能夠保證投資的未來(lái)收益是確定的，因此企業(yè)實(shí)際進(jìn)行的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，絕大多數(shù)是風(fēng)險(xiǎn)性活動(dòng)，這就意味著未來(lái)的收益可能會(huì)朝著不利的方向發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)意味著危險(xiǎn)和機(jī)會(huì)，一方面可能遭受損失，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)利益產(chǎn)生不利的影響；另一方面可能取得很大的收益，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)利益產(chǎn)生有利的影響。因此說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)是影響企業(yè)財(cái)務(wù)利益的重要因素之一，其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)利益的影響可能是有利的也可能是不利的。會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的同時(shí)會(huì)使其面臨的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生變化，從而會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)利益產(chǎn)生有利或不利的影響。

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