尤金英

摘 要：本文簡要概述了行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風險的大三特征，并較為詳細的分析了風險的動因，同時針對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風險的動因探討了具有建議性的預防措施。

關鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部審計 風險預防

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風險是客觀存在的，并且存在于審計工作的每一個環(huán)節(jié)，其主要動因是審計模式的落后、缺少健全的法律法規(guī)、審計隊伍的弱化等，而預防措施自然也應該從風險的動因有針對性地展開，只有這樣才能根本上提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風險的特征

通常情況下，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風險包括誤受風險和誤拒風險。當被審計單位或部門的財務報表中存在錯報、漏報、瞞報、誤報情況時，審計人員依然對此提出無保留審計意見，就會導致風險產(chǎn)生。

客觀性、廣泛性、潛在性是行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風險的三大特征。內(nèi)部審計風險的客觀性主要體現(xiàn)在審計方式上，以抽樣方式審計是普遍存在的現(xiàn)象，而抽樣就會有誤差產(chǎn)生；廣泛性是對審計工作流程而言的，每一個環(huán)節(jié)都有可能產(chǎn)生失誤或者遺漏，也就是說內(nèi)部審計風險存在于審計工作的每一個環(huán)節(jié)之中；潛在性指的是審計人員本身，審計人員若是缺乏個人責任意識，同時職業(yè)道德缺失，再加上沒有法律法規(guī)的約束，也許會影響到審計結果的客觀性。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風險動因

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計缺乏獨立性和權威性

具有獨立性和權威性的內(nèi)部審計工作才是具有價值和意義的，而我國行政事業(yè)單位審計雖然形式上是獨立的部門，也實行各部門分工管理，但畢竟和其他部門一樣，同屬單位內(nèi)部的一個部門，在進行內(nèi)部審計時，或多或少會為單位的利益有所考慮，如此便降低了獨立性，影響審計工作的權威性。

（二）審計資源缺乏以及整合利用不全面

眾所周知，我國有關行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的項目比較少，所以缺乏人力、物力和財力的投入。另外，行政事業(yè)單位本身缺乏對審計工作量和任務量的認知，不能全面整合可利用的資源，甚至存在著資源分配不均勻和浪費的情況。

（三）審計人員能力和素質(zhì)良莠不齊

為了達到與內(nèi)部審計要求相匹配，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員不僅要熟練掌握專業(yè)的知識和技能，還要熟知相關的法律和審計程序，同時自身需要具備良好的職業(yè)道德。然而現(xiàn)實工作中，由于單位對內(nèi)部審計工作重視不夠，缺乏相關業(yè)務培訓，致使審計人員的能力和素質(zhì)有高有低，所掌握的執(zhí)業(yè)技能也不全面。

（四）缺少規(guī)范的內(nèi)部審計制度、程序、方法

根據(jù)內(nèi)部審計工作的要求，各單位都要根據(jù)自身實際情況制訂內(nèi)部審計制度。但當前很多行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作還停留在審計固定資產(chǎn)數(shù)量、發(fā)票真?zhèn)伪鎰e，以及財務核算查錯糾弊等方面，沒有跟著時代的發(fā)展而發(fā)展，從而影響了審計制度、程序和方式的完善。

（五）審計部門考核機制過于形式化

在我國，行政事業(yè)單位審計人員的工資待遇和工作效率、效果、審計成本等沒有任何關系，與之相關的只有職務的高低和不同，對工作出色的、較差的員工缺少相關的獎罰措施和激勵機制，于是便造成了人員參與度不高，以及審計工作有失公允的現(xiàn)象。

三、預防行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風險的措施

通過分析行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風險動因，其預防措施應該從根本上抓起，循序漸進的改善整體工作流程，否則只會讓其流于形式：

（一）加強審計隊伍建設，提高執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)

為適應現(xiàn)代審計工作的要求，專業(yè)的會計審計知識和業(yè)務水平、熟練的計算機輔助審計能力、豐富的審計工作經(jīng)驗、良好的團隊協(xié)作精神，是審計人員必須具備的四種基本素質(zhì)。所以，要想加強審計隊伍的建設，也應該從這四個方面對審計人員進行培養(yǎng)。

（1）專業(yè)的會計審計知識和業(yè)務水平，包括熟悉會計制度和會計準則；運用、理解、判定、分析審計專業(yè)技術知識的能力；準確理解法律法規(guī)的基本精神。

（2）熟練的計算機輔助審計能力，熟練使用有審計工作相關的計算機軟件；掌握相關網(wǎng)絡知識和數(shù)據(jù)庫知識；具備一定的語言編程能力。

（3）豐富的審計工作經(jīng)驗，包括職業(yè)敏感；洞察力；高度的綜合判定能力。

（4）良好的團隊協(xié)作精神，高漲的士氣；集體榮譽感；責任心和默契度。

（二）完善內(nèi)部審計制度、程序、方法

首先，引入先進的內(nèi)部審計方法，根據(jù)單位的需求借鑒現(xiàn)代企業(yè)會計核算的方法，構建適合單位自身的審計方法。其次，需要建立風險評估機制，在內(nèi)部審計人員充分了解單位的政策管理目標的情況下，配合單位主要負責人，準確的對風險來源做出評估，對審計結果進行評價，得出風險控制的建議。最后，建立完善的激勵機制和獎懲制度，利用績效考核的方式對包括負責人在內(nèi)的所有審計人員進行評價，并且落實工作獎勵和責任處罰。

（三）增強內(nèi)部審計工作的獨立性和權威性

建立由“一把手”直接管理內(nèi)部審計部門的負責制度，“一把手”重視內(nèi)部事前審計，事中審計的同時，應重點關注審計結果的運用，關注審計建議是否得到真正落實，應責成審計部門不僅要及時發(fā)現(xiàn)問題，而且要跟蹤被審計部門的問題整改情況，結合項目安排后續(xù)檢查。并將審計結果的運用情況與部門負責人業(yè)績考核聯(lián)系起來，嚴肅審計結果運用，從而增強內(nèi)部審計工作的獨立性和權威性。

（四）對有關審計項目適當進行業(yè)務外包

為解決審計資源缺乏以及整合利用不全面帶來的風險，可以將內(nèi)部審計工作外包給社會上業(yè)務成熟的會計事務所，如此不僅彌補了行政單位內(nèi)部審計資源缺乏的問題，還可以保證審計工作的獨立性和審計結果的公正性。

四、結束語

為促進我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的良性發(fā)展，預防內(nèi)部審計風險的發(fā)生，需要清楚的了解行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風險的動因和特點，確定風險的來源，采取切實措施，彌補內(nèi)部審計工作中的不足，從而有效規(guī)避和控制內(nèi)部審計風險。

參考文獻：

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