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        基于債權(quán)人保護(hù)視域的公司會(huì)計(jì)監(jiān)督的完善

        2017-04-26 00:00:26曹燕紅李裕琢
        對(duì)外經(jīng)貿(mào) 2017年3期
        關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)監(jiān)督債權(quán)人企業(yè)管理

        曹燕紅 李裕琢

        [摘要]隨著公司資本制度的改革,設(shè)立公司的門檻大大降低,在便利投資、激發(fā)了創(chuàng)業(yè)熱情的同時(shí),一定程度上也增加了債權(quán)人的交易風(fēng)險(xiǎn)。為了更好地保護(hù)債權(quán)人的利益,加強(qiáng)對(duì)公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督顯得尤為重要。目前公司會(huì)計(jì)監(jiān)督主要存在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全、會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高以及外部監(jiān)督不到位等問題。基于此,應(yīng)從健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度、提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)、加強(qiáng)外部監(jiān)督作用、完善相關(guān)法律法規(guī)等方面對(duì)公司會(huì)計(jì)監(jiān)督加以完善。

        [關(guān)鍵詞]債權(quán)人;會(huì)計(jì)監(jiān)督;企業(yè)管理

        [中圖分類號(hào)]F279.23

        [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

        [文章編號(hào)]2095-3283(2017)03-0130-03

        2013年修改的《公司法》將我國(guó)公司注冊(cè)資本登記制度由原來的實(shí)繳制改為認(rèn)繳制,并取消了公司最低注冊(cè)資本的限制。此次針對(duì)公司資本制度的改革,使設(shè)立公司的門檻大大降低,便利了投資,但同時(shí)可能會(huì)導(dǎo)致大量皮包公司、空殼公司的出現(xiàn)[1],增大了債權(quán)人的交易風(fēng)險(xiǎn)。為了更好地保護(hù)債權(quán)人的利益,加強(qiáng)對(duì)公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督就顯得尤為重要。通過會(huì)計(jì)監(jiān)督,可以發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)的問題,提高公司的經(jīng)濟(jì)效益,保證公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序開展及資產(chǎn)的安全。有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督能保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,債權(quán)人可以根據(jù)會(huì)計(jì)信息作出正確的判斷和決策,避免造成經(jīng)濟(jì)損失。

        一、公司會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題

        (一)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全

        公司會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題之一就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全,具體表現(xiàn)為:

        1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度內(nèi)容不完善。有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能保證公司資產(chǎn)的安全和完整,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠,提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率。但目前有些公司尚未建立起內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,或雖有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,但不夠完善,沒能根據(jù)時(shí)代的變化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求及時(shí)更新內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度內(nèi)容,致使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏可行性。

        2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行力不夠。有些公司雖制定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,但因缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制和獎(jiǎng)懲機(jī)制,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏應(yīng)有的執(zhí)行力度,使其成為“墻上的擺設(shè)”。

        上述存在的問題與公司負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重視不夠有很大關(guān)系。公司負(fù)責(zé)人大多重視公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,而對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度則認(rèn)為可有可無。公司負(fù)責(zé)人都不能以身作則,其他員工更是認(rèn)識(shí)不到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性,從而導(dǎo)致一些公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善或形同虛設(shè)。

        (二)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高

        會(huì)計(jì)人員在公司的日常經(jīng)營(yíng)工作中對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督負(fù)主要責(zé)任,因此會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)道德水平對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作執(zhí)行是否到位至關(guān)重要[2]。目前,一些公司的會(huì)計(jì)人員學(xué)歷不高,會(huì)計(jì)知識(shí)更新較慢,缺乏專業(yè)的會(huì)計(jì)培訓(xùn),實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足,因自身工作能力和水平的限制無法較好地起到會(huì)計(jì)監(jiān)督作用。此外,有些會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)淡薄,缺乏應(yīng)有的職業(yè)判斷能力,沒有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督在會(huì)計(jì)工作中的重要作用,發(fā)現(xiàn)問題不及時(shí)上報(bào)或向有關(guān)部門反映,沒有有效發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。還有一些會(huì)計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德,在公司領(lǐng)導(dǎo)的指使和利益驅(qū)動(dòng)下提供虛假財(cái)務(wù)信息,導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。

        (三)外部監(jiān)督不到位

        外部監(jiān)督不到位主要表現(xiàn)為:一是政府監(jiān)督部門較多,責(zé)任劃分不夠明確,管理分散,出現(xiàn)問題時(shí)互相推托責(zé)任,各監(jiān)督部門之間溝通和協(xié)調(diào)不夠完善[3],公司的有關(guān)信息不能實(shí)現(xiàn)完全共享。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)為加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督,近些年出臺(tái)了許多新政策,也不斷升級(jí)報(bào)稅軟件等,但有些稅務(wù)工作人員業(yè)務(wù)水平不高,對(duì)新政策、新知識(shí)掌握較慢,無法起到有效的監(jiān)督作用。三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所本應(yīng)依法對(duì)受托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,但有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏管理規(guī)范,為了獲取更多利益,對(duì)受托公司會(huì)計(jì)資料審計(jì)不嚴(yán),審計(jì)報(bào)告可信度低;有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下,甚至幫助受托公司弄虛作假,出具虛假的審計(jì)報(bào)告;有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律意識(shí)淡薄,為了追求工作業(yè)績(jī)或個(gè)人利益,喪失了應(yīng)有的職業(yè)道德,沒有發(fā)揮出社會(huì)監(jiān)督應(yīng)有的職能。

        二、完善公司會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

        (一)健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

        1.提高公司負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重視程度。公司負(fù)責(zé)人的態(tài)度對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的建立和執(zhí)行有很大關(guān)系,只有公司負(fù)責(zé)人的充分重視和大力支持,才能保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和有效執(zhí)行。由于公司負(fù)責(zé)人多數(shù)不是財(cái)務(wù)專業(yè),對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)掌握較少,對(duì)與會(huì)計(jì)監(jiān)督有關(guān)的法律法規(guī)了解不多,要想提高他們對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重視程度,就要讓他們了解到其自身對(duì)公司財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、合法性等負(fù)有重要責(zé)任,公司會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位、會(huì)計(jì)信息失真,他們也會(huì)受到相應(yīng)處罰。在明確了自身的會(huì)計(jì)責(zé)任后,公司負(fù)責(zé)人方能提高對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重視程度,從而支持內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施。因此,應(yīng)加強(qiáng)對(duì)公司負(fù)責(zé)人的普法教育以及法律法規(guī)知識(shí)和財(cái)務(wù)基本知識(shí)的培訓(xùn)。公司負(fù)責(zé)人如果對(duì)公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督給予充分重視,處處以身作則,勢(shì)必會(huì)給公司其他人員帶來積極影響,從而對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的有效開展起到很大的促進(jìn)作用。

        2.完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度內(nèi)容。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指導(dǎo)公司開展會(huì)計(jì)工作的規(guī)范,完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可以保障公司財(cái)務(wù)工作的順利進(jìn)行。公司無論規(guī)模大小,在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí),均應(yīng)包括會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程控制制度、不相容職務(wù)分離制度、授權(quán)審批制度、財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度、風(fēng)險(xiǎn)控制制度、考評(píng)獎(jiǎng)懲制度等[4]。同時(shí),應(yīng)根據(jù)公司自身情況和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),選擇重要事項(xiàng)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度內(nèi)容。

        3.加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行力度。為保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效執(zhí)行,公司應(yīng)建立好監(jiān)督機(jī)制。公司應(yīng)成立內(nèi)部審計(jì)部門,為保證其獨(dú)立性,內(nèi)部審計(jì)部門不能隸屬于財(cái)務(wù)部門。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德的培養(yǎng),提高其業(yè)務(wù)能力,保證審計(jì)結(jié)果的公正性。

        此外,公司還應(yīng)建立好獎(jiǎng)懲機(jī)制。對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行有效的人員要給予一定獎(jiǎng)勵(lì),而對(duì)不能完成會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)或發(fā)現(xiàn)問題不上報(bào)者要給予一定處罰。獎(jiǎng)懲制度的建立可以激發(fā)員工的工作熱情,提高工作效率。

        (二)提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

        首先,公司應(yīng)定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn),加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育,豐富會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)知識(shí),提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。其次,應(yīng)增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法律觀念,使其充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性,依法監(jiān)督,有效行使會(huì)計(jì)監(jiān)督的職權(quán)。第三,應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè),良好的職業(yè)道德是做好財(cái)務(wù)工作的根本,公司可以樹立會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德典范,在公司內(nèi)形成良好的工作氛圍,實(shí)行獎(jiǎng)懲工作制度,對(duì)工作認(rèn)真、堅(jiān)持原則的會(huì)計(jì)人員給予一定的獎(jiǎng)勵(lì),提高會(huì)計(jì)人員的工作熱情和積極性。

        (三)加強(qiáng)外部監(jiān)督的作用

        1.加強(qiáng)政府監(jiān)督作用。為了更好地發(fā)揮政府監(jiān)督的作用,應(yīng)進(jìn)一步明確各部門的職責(zé)分工,加強(qiáng)政府有關(guān)部門的溝通和協(xié)調(diào),實(shí)現(xiàn)信息共享。同時(shí)應(yīng)提高政府有關(guān)部門工作人員的業(yè)務(wù)能力,定期開展業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高工作人員的業(yè)務(wù)水平。只有工作人員自身業(yè)務(wù)能力不斷得到提高,才能更好地起到監(jiān)督作用。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門工作人員的職業(yè)道德建設(shè),杜絕其與公司發(fā)生不法行為。

        2.加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督作用。首先,加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)監(jiān)督作用。第一,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制定嚴(yán)格的管理制度,明確崗位職責(zé),定期組織從業(yè)人員學(xué)習(xí)國(guó)家最新頒布的政策、法規(guī),提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力和業(yè)務(wù)水平,加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育,提高他們的責(zé)任心和事業(yè)感,降低人為舞弊的可能性。第二,政府部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管,定期對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查,加大對(duì)違反規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰力度。第三,考慮成立第三方機(jī)構(gòu),由獨(dú)立于公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的第三方機(jī)構(gòu)提出審計(jì)要求,公司將審計(jì)費(fèi)用交給第三方機(jī)構(gòu),由第三方機(jī)構(gòu)支付費(fèi)用給注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這樣,由于被審計(jì)公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所不存在直接利益關(guān)系,會(huì)大大提高審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性。其次,在加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)監(jiān)督作用的同時(shí),應(yīng)發(fā)揮社會(huì)公眾監(jiān)督的作用,優(yōu)化社會(huì)公眾監(jiān)督環(huán)境[5],建立獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制和保密制度,激發(fā)社會(huì)大眾的監(jiān)督熱情。

        (四)完善相關(guān)的法律法規(guī)

        國(guó)家應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的變化,完善有關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律法規(guī)內(nèi)容,健全會(huì)計(jì)監(jiān)督法律法規(guī)體系,保證會(huì)計(jì)監(jiān)督有法可依。同時(shí)出臺(tái)相應(yīng)的配套措施,特別是應(yīng)加大對(duì)違法單位和個(gè)人的處罰力度,加大民事賠償責(zé)任。建立信用公開公示制度,對(duì)于違反法律規(guī)定的公司和會(huì)計(jì)人員,除了進(jìn)行相關(guān)處罰外,還要在信息平臺(tái)上予以公示,通過增加其違規(guī)成本起到很好的警示作用。

        [參考文獻(xiàn)]

        [1]董飛飛.論注冊(cè)資本認(rèn)繳制下公司債權(quán)人利益保護(hù)[J].齊齊哈爾大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版),2016(9):84-86.

        [2]于菲.企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題及對(duì)策研究[J].中外企業(yè)家,2016(11):82-84.

        [3]張杰,郭小婷.企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因及相應(yīng)措施[J].中外企業(yè)家,2015(28):125-126,128.

        [4]楊茗.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制淺議[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2016(22):159-160.

        [5]朱朝暉.會(huì)計(jì)社會(huì)監(jiān)督機(jī)制的完善路徑[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2013(11):173-175.

        (責(zé)任編輯:?jiǎn)毯纾?

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