周玉會(huì)

【摘 要】 為更有針對(duì)性地出臺(tái)吸引中資“方便旗”船回國(guó)登記注冊(cè)政策，通過(guò)對(duì)比中國(guó)大陸、中國(guó)香港及新加坡等地的船舶登記制度，分析船舶入籍和運(yùn)營(yíng)成本，說(shuō)明船舶登記、經(jīng)營(yíng)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。通過(guò)對(duì)比發(fā)現(xiàn)，我國(guó)與較多國(guó)家和地區(qū)簽訂稅收互免協(xié)定，能有效規(guī)避國(guó)際航運(yùn)收入雙重納稅的風(fēng)險(xiǎn)，但在船舶注冊(cè)、保有、經(jīng)營(yíng)中面臨較重稅賦成本。因此，我國(guó)需借鑒其他航運(yùn)國(guó)家和地區(qū)鼓勵(lì)航運(yùn)事業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)化和完善吸引船舶回國(guó)登記、船舶經(jīng)營(yíng)等政策，促進(jìn)我國(guó)航運(yùn)企業(yè)在持續(xù)低迷的航運(yùn)市場(chǎng)中做強(qiáng)，助力國(guó)家“一帶一路”戰(zhàn)略的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 航運(yùn)企業(yè)；特案免稅登記；船舶登記

1 各地船舶登記制度對(duì)比

1.1 中國(guó)大陸船舶登記制度

我國(guó)船舶登記制度較為嚴(yán)格，國(guó)務(wù)院1995年頒布的《中華人民共和國(guó)船舶登記條例》對(duì)船舶登記作了詳細(xì)規(guī)范，對(duì)于經(jīng)營(yíng)船舶登記要求如下：（1）在中華人民共和國(guó)境內(nèi)有住所或者主要營(yíng)業(yè)所的中國(guó)公民的船舶。（2）依據(jù)中華人民共和國(guó)法律設(shè)立的主要營(yíng)業(yè)所在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)法人的船舶；在該法人的注冊(cè)資本中有外商出資的，中方投資人的出資額不得低于50%。

經(jīng)營(yíng)船舶經(jīng)依法登記，取得中華人民共和國(guó)國(guó)籍，可懸掛中華人民共和國(guó)國(guó)旗航行。船舶不得具有雙重國(guó)籍。

為促進(jìn)我國(guó)航運(yùn)業(yè)健康發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，在現(xiàn)有船舶登記制度基礎(chǔ)上，2007年原交通部頒布了《中資國(guó)際航運(yùn)船舶特案免稅登記政策》，采取特案免稅政策，鼓勵(lì)中資外籍國(guó)際航運(yùn)船舶轉(zhuǎn)為中華人民共和國(guó)國(guó)籍，對(duì)滿足一定條件的船舶免征9%的進(jìn)口關(guān)稅和17%的進(jìn)口增值稅。

《關(guān)于中資“方便旗”船回國(guó)登記進(jìn)口稅收政策問(wèn)題的通知》對(duì)2012年12月31日前已在境外辦理船舶登記手續(xù)懸掛“方便旗”的中資船舶（中方出資比例不低于50%的船舶），在2016年9月1日―2019年9月1日期間報(bào)關(guān)進(jìn)口，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。進(jìn)口單位可選擇國(guó)內(nèi)任一船籍港辦理船舶登記手續(xù)。自實(shí)施該政策以來(lái)，中資“方便旗”船回國(guó)登記注冊(cè)情況見(jiàn)表1。

1.2 中國(guó)香港特區(qū)船舶登記制度

中國(guó)香港特區(qū)船舶登記隸屬于香港特別行政區(qū)政府海事處，以“中國(guó)香港”名義頒發(fā)證件。船舶在懸掛香港特別行政區(qū)區(qū)旗之上懸掛中華人民共和國(guó)國(guó)旗。

在港登記船舶須在注冊(cè)時(shí)并無(wú)在香港以外地方注冊(cè)；船舶的過(guò)半數(shù)權(quán)益由一名或超過(guò)一名“合資格”的人擁有，或由一個(gè)身為“合資格”的人的法人團(tuán)體在轉(zhuǎn)管租約（光船租賃）下經(jīng)營(yíng)；船舶委有代表人。

1.3 新加坡船舶登記制度

新加坡公民或新加坡永久居民；在新加坡注冊(cè)成立的公司（包括外資公司），可以登記注冊(cè)為新加坡籍船舶的船主。

外資公司船舶一般要求滿足以下條件，便可在新加坡登記注冊(cè)：（1）該公司的注冊(cè)資本必須至少為新元；（2）船舶必須至少為總噸，且為自行推進(jìn)式船舶。一般情況下，不滿17年的船舶可以進(jìn)行登記注冊(cè)。

2 船舶入籍、運(yùn)營(yíng)成本比較

2.1 中國(guó)大陸船舶登記、運(yùn)營(yíng)成本

2.1.1 船舶登記費(fèi)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)船舶登記條例》第57條，船舶登記機(jī)關(guān)（海事管理部門(mén)）按照規(guī)定向船舶登記申請(qǐng)人收取船舶登記費(fèi)。收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為：船舶所有權(quán)登記費(fèi)基數(shù)200元（未滿50凈噸的船舶，基數(shù)為100元），按船舶凈噸加收，每?jī)魢嵤?元，超過(guò)1萬(wàn)凈噸，超過(guò)部分減半收費(fèi)；船舶煙囪標(biāo)志或公司旗注冊(cè)、船籍變更登記費(fèi)均為每艘100元。

2.1.2 進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅

《財(cái)政部關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例〉幾個(gè)具體問(wèn)題的規(guī)定》第3條規(guī)定：“海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的產(chǎn)品稅、增值稅，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅?！薄敦?cái)政部關(guān)于征收教育費(fèi)附加幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》第2條規(guī)定：“海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品征收的產(chǎn)品稅、增值稅，不征收教育費(fèi)附加稅?！?/p>

2.1.3 車船稅

2012年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)車船稅法實(shí)施條例》第4條規(guī)定，散貨船每年按照船舶凈噸位收費(fèi)：200凈噸（含）以下船舶，每?jī)魢嵤召M(fèi)3元；200凈噸以上～凈噸（含）船舶，每?jī)魢嵤召M(fèi)4元；凈噸以上～1萬(wàn)凈噸（含），每?jī)魢嵤召M(fèi)5元；1萬(wàn)凈噸以上，每?jī)魢嵤召M(fèi)6元。該條例第25條規(guī)定：“按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機(jī)動(dòng)船舶，自車船稅法實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅?！?/p>

2.1.4 船舶噸稅

2012年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)船舶噸稅暫行條例》第1條規(guī)定：“自中華人民共和國(guó)境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶（以下稱應(yīng)稅船舶），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納船舶噸稅”。第3條規(guī)定：“噸稅設(shè)置優(yōu)惠稅率和普通稅率。中華人民共和國(guó)籍的應(yīng)稅船舶，船籍國(guó)（地區(qū)）與中華人民共和國(guó)簽訂含有相互給予船舶稅費(fèi)最惠國(guó)待遇條款的條約或者協(xié)定的應(yīng)稅船舶，適用優(yōu)惠稅率。其他應(yīng)稅船舶，適用普通稅率。”

2.1.5 增值稅

根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，航運(yùn)企業(yè)一般納稅人按照11%的增值稅率納稅，應(yīng)納稅額為銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額，以及1.43%的附稅（7%城建稅、3%教育稅附加、2%地方教育費(fèi)附加、1%地方防洪費(fèi)）。境內(nèi)單位提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率。

2.1.6 印花稅

《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》規(guī)定，參考運(yùn)輸合同，按照合同運(yùn)輸費(fèi)金額的0.05%計(jì)征印花稅。

2.1.7 企業(yè)所得稅

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)所得稅稅率為25%，按照應(yīng)納稅所得額的25%計(jì)征。船舶最低折舊年限為10年。

2.1.8 避免雙重征稅協(xié)定情況

截至2016年10月，我國(guó)已對(duì)外正式簽署105個(gè)（含尚未生效）避免雙重征稅的協(xié)定，其中針對(duì)國(guó)際海運(yùn)收入，與95個(gè)國(guó)家或地區(qū)互免企業(yè)所得稅、與5個(gè)國(guó)家減半征收企業(yè)所得稅，另與3個(gè)國(guó)家簽訂海運(yùn)協(xié)定稅收條款、1個(gè)國(guó)家簽訂互免國(guó)際運(yùn)輸收入稅收協(xié)議或換函。其中，主要的大宗商品出口國(guó)家，如澳大利亞、巴西等，均與我國(guó)簽訂稅收互免協(xié)定，使得我國(guó)航運(yùn)企業(yè)在從事國(guó)際貨物運(yùn)輸中，在對(duì)方協(xié)定國(guó)家享有不同程度的減免稅優(yōu)惠。

2.2 中國(guó)香港特區(qū)船舶登記、運(yùn)營(yíng)成本

2.2.1 船舶注冊(cè)費(fèi)

中國(guó)香港特區(qū)船舶注冊(cè)費(fèi)按照總噸位計(jì)算收?。?00總噸（含）以下船舶，每艘港元；500總噸以上船舶，每艘港元。

2.2.2 噸位年費(fèi)

中國(guó)香港特區(qū)每年按照船舶凈噸超額累進(jìn)費(fèi)率計(jì)算征收船舶噸位費(fèi)：凈噸（含）以下船舶，收取港元；凈噸以上～凈噸（含）船舶，按3.5港元/凈噸收??；凈噸以上船舶，按3港元/凈噸收取，最高限額港元。

為鼓勵(lì)船舶長(zhǎng)期在香港注冊(cè)，香港海事處自2006年2月1日起實(shí)施香港注冊(cè)船舶噸位年費(fèi)減免計(jì)劃。根據(jù)該計(jì)劃，香港注冊(cè)船舶如持續(xù)在香港注冊(cè)兩年（合資格年期），并在這兩年內(nèi)從未有港口國(guó)監(jiān)督制度下的滯留紀(jì)錄，可獲減免隨后一年的6個(gè)月噸位費(fèi)。

2.2.3 對(duì)航運(yùn)利潤(rùn)的課稅

中國(guó)香港特區(qū)企業(yè)利得稅稅率為16.5%。根據(jù)《香港稅務(wù)條例》，香港注冊(cè)船舶從國(guó)際營(yíng)運(yùn)所得的利潤(rùn)，可豁免課利得稅。

2.2.4 避免雙重課稅協(xié)定情況

截至2016年10月，中國(guó)香港特區(qū)已與40個(gè)主要貿(mào)易伙伴，就船舶從事國(guó)際營(yíng)運(yùn)所得的利潤(rùn)，達(dá)成寬免雙重課稅協(xié)議，但并未與澳大利亞、巴西、印度尼西亞等世界主要大宗商品出口國(guó)簽訂互免協(xié)議。

2.3 新加坡船舶登記、運(yùn)營(yíng)成本

2.3.1 船舶登記注冊(cè)費(fèi)

一般注冊(cè)費(fèi)為2.50新元/凈噸，最低收費(fèi)限額新元（即500凈噸以下），最高收費(fèi)限額新元（即凈噸以上）。

新加坡為鼓勵(lì)航運(yùn)業(yè)者將船舶船籍變更登記為新加坡國(guó)籍，針對(duì)“大批轉(zhuǎn)籍計(jì)劃”提供登記費(fèi)的特別優(yōu)惠：5艘以上（沒(méi)有噸位限制）的船舶，可以享有0.5新元/凈噸的優(yōu)惠登記費(fèi)用，最低收費(fèi)額為新元（即凈噸以下），最高收費(fèi)限額為新元（即凈噸以上）。

2.3.2 船舶年噸位稅

船舶年噸位稅按每年0.2新元/凈噸（取最接近的整數(shù)噸位）收取，最低不少于100新元（500凈噸以下），且最高不超過(guò)新元（凈噸以上）。

2.3.3 所得稅

新加坡企業(yè)所得稅稅率為17%。新加坡籍船舶的營(yíng)運(yùn)利潤(rùn)可免征新加坡所得稅。

2.3.4 避免雙重征稅協(xié)定情況

截至2016年9月，新加坡與87個(gè)國(guó)家和地區(qū)（含尚未生效）簽訂雙重稅務(wù)互免協(xié)議（安排），與4個(gè)國(guó)家專門(mén)針對(duì)海運(yùn)收入簽訂收入互免協(xié)定。

2.4 綜合比較

2.4.1 注冊(cè)費(fèi)用比較

中國(guó)大陸、中國(guó)香港特區(qū)、新加坡的船舶注冊(cè)費(fèi)用及船舶保有、運(yùn)營(yíng)稅費(fèi)比較見(jiàn)表2。

2.4.2 進(jìn)口環(huán)節(jié)稅費(fèi)比較

中國(guó)大陸需要交納進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅及增值稅，符合一定條件的船舶免征。中國(guó)香港特區(qū)、新加坡無(wú)該項(xiàng)稅費(fèi)。

2.4.3 船舶保有、運(yùn)營(yíng)稅費(fèi)比較

中國(guó)香港特區(qū)、新加坡船舶年噸位稅按年征收，與我國(guó)車船稅類似，故作同類比較。船舶凈噸越高，我國(guó)車船稅收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)越高，且無(wú)最高收費(fèi)限額。中國(guó)香港特區(qū)采用超額累進(jìn)費(fèi)率計(jì)算征收，且噸位越高，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)越低，并設(shè)定最高限額。新加坡采取較低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并設(shè)定最高限額。由此可以看出，在我國(guó)大陸船舶噸位越高，車船稅費(fèi)用越高（見(jiàn)表2）。

2.4.4 國(guó)際貿(mào)易環(huán)境比較

隨著我國(guó)國(guó)家實(shí)力日益增強(qiáng)，目前與我國(guó)簽訂收入互免協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)越來(lái)越多，國(guó)際貿(mào)易環(huán)境越來(lái)越好（見(jiàn)表3）。區(qū)域國(guó)家間的稅收互免協(xié)定對(duì)從事國(guó)際海運(yùn)的航運(yùn)企業(yè)影響非常大。如澳大利亞對(duì)未與其簽訂運(yùn)費(fèi)互免協(xié)定的國(guó)家征收運(yùn)費(fèi)稅。根據(jù)澳大利亞稅法規(guī)定，非澳大利亞納稅人的船舶所有人或船舶經(jīng)營(yíng)人，從澳大利亞港口運(yùn)輸出口貨物所獲得的運(yùn)費(fèi)收益，應(yīng)當(dāng)依法向澳大利亞聯(lián)邦稅務(wù)局繳納運(yùn)費(fèi)收入1.5%的運(yùn)費(fèi)稅。公司注冊(cè)地和稅務(wù)登記地屬于與澳大利亞政府簽署避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家的船舶所有人或者船舶經(jīng)營(yíng)人，可在一定期限內(nèi)免交運(yùn)費(fèi)稅。

中國(guó)香港特區(qū)與澳大利亞、巴西等國(guó)并未簽訂航運(yùn)收入互免協(xié)定，在香港注冊(cè)經(jīng)營(yíng)的船舶面臨較重的國(guó)際稅負(fù)壓力。中國(guó)大陸、新加坡與較多國(guó)家簽訂海運(yùn)收入互免協(xié)定，能有效規(guī)避繳納運(yùn)費(fèi)稅的風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)際貿(mào)易環(huán)境優(yōu)于香港。

3 船舶登記、經(jīng)營(yíng)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)

目前我國(guó)符合一定條件的船舶在回國(guó)登記時(shí)，能夠免除進(jìn)口關(guān)稅及增值稅，降低了船舶回國(guó)注冊(cè)的成本；同時(shí)與國(guó)際主要國(guó)家和地區(qū)簽訂稅收互免協(xié)定，規(guī)避了雙重納稅的風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)際貿(mào)易環(huán)境較優(yōu)；但是，與其他國(guó)家航運(yùn)企業(yè)相比，我國(guó)航運(yùn)企業(yè)仍然面臨較重的稅賦。

中國(guó)香港特區(qū)稅賦成本較低，但與其簽訂互免協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)有限，使航運(yùn)企業(yè)從一些國(guó)家運(yùn)輸進(jìn)出口貨物，需要承擔(dān)較高的運(yùn)費(fèi)稅，成本增加，在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。

新加坡籍船舶的營(yíng)運(yùn)利潤(rùn)可免征所得稅；為鼓勵(lì)航運(yùn)業(yè)的發(fā)展，實(shí)施“特許國(guó)際航運(yùn)企業(yè)計(jì)劃”，凡是通過(guò)認(rèn)證取得資格的航運(yùn)企業(yè)，無(wú)論其船舶是否懸掛新加坡國(guó)旗，其船隊(duì)收入在一定年限內(nèi)均可以免繳所得稅。自該計(jì)劃實(shí)施以來(lái)，新加坡已經(jīng)成功爭(zhēng)取到若干大型國(guó)際航運(yùn)企業(yè)落戶新加坡，投資設(shè)立營(yíng)運(yùn)中心。作為世界上重要的航運(yùn)樞紐，新加坡與多國(guó)簽訂航運(yùn)收入互免協(xié)定，使得新加坡籍航運(yùn)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中區(qū)位優(yōu)勢(shì)明顯。

4 優(yōu)化我國(guó)航運(yùn)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

在航運(yùn)市場(chǎng)持續(xù)低迷的環(huán)境中，航運(yùn)作為完全市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的行業(yè)，我國(guó)仍需借鑒國(guó)際市場(chǎng)中鼓勵(lì)航運(yùn)事業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，繼續(xù)優(yōu)化吸引船舶回國(guó)登記注冊(cè)、經(jīng)營(yíng)等政策。

目前，我國(guó)對(duì)回國(guó)登記注冊(cè)的船舶仍有一定的限制要求，建議進(jìn)一步優(yōu)化船舶限制，簡(jiǎn)化申請(qǐng)手續(xù)，使得船舶能夠快速、便捷地完成回國(guó)登記手續(xù)，并允許回國(guó)注冊(cè)、經(jīng)營(yíng)的船舶可以申請(qǐng)兼營(yíng)沿海航線。

當(dāng)前船舶向大噸位、節(jié)能型方向發(fā)展，建議專門(mén)針對(duì)不同噸位、不同用途、新型節(jié)能船舶在船舶注冊(cè)登記、船舶噸稅、車船稅等方面出臺(tái)相應(yīng)的優(yōu)惠政策，吸引大噸位、節(jié)能型船舶回國(guó)登記注冊(cè)和經(jīng)營(yíng)。

目前國(guó)內(nèi)有些稅收優(yōu)惠政策有一定的年限要求，如船舶噸稅和車船稅的優(yōu)惠政策年限至2016年底，建議延長(zhǎng)優(yōu)惠政策年限，降低航運(yùn)企業(yè)稅負(fù)。

由于航運(yùn)企業(yè)是完全參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)，應(yīng)借鑒其他國(guó)家針對(duì)航運(yùn)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，降低航運(yùn)企業(yè)所得稅率，增強(qiáng)國(guó)內(nèi)航運(yùn)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，吸引航運(yùn)企業(yè)落戶國(guó)內(nèi)，聚集更多航運(yùn)產(chǎn)業(yè)元素，形成世界級(jí)航運(yùn)中心。

通過(guò)出臺(tái)具體的優(yōu)惠政策，簡(jiǎn)化申請(qǐng)流程，吸引更多的船舶回國(guó)注冊(cè)，讓中資“方便旗”船能夠“回得來(lái)”；為船舶運(yùn)營(yíng)提供具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的市場(chǎng)環(huán)境，使得這些船舶“留得下”；促進(jìn)我國(guó)航運(yùn)企業(yè)在持續(xù)低迷的航運(yùn)市場(chǎng)中做強(qiáng)，助力國(guó)家“一帶一路”戰(zhàn)略的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 魏志梅.中國(guó)國(guó)際海運(yùn)企業(yè)稅收問(wèn)題探析[J].涉外稅務(wù)，2008（4）：32-35.