周玉會

【摘 要】 為更有針對性地出臺吸引中資“方便旗”船回國登記注冊政策，通過對比中國大陸、中國香港及新加坡等地的船舶登記制度，分析船舶入籍和運營成本，說明船舶登記、經(jīng)營的優(yōu)勢和劣勢。通過對比發(fā)現(xiàn)，我國與較多國家和地區(qū)簽訂稅收互免協(xié)定，能有效規(guī)避國際航運收入雙重納稅的風(fēng)險，但在船舶注冊、保有、經(jīng)營中面臨較重稅賦成本。因此，我國需借鑒其他航運國家和地區(qū)鼓勵航運事業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗，優(yōu)化和完善吸引船舶回國登記、船舶經(jīng)營等政策，促進(jìn)我國航運企業(yè)在持續(xù)低迷的航運市場中做強，助力國家“一帶一路”戰(zhàn)略的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 航運企業(yè)；特案免稅登記；船舶登記

1 各地船舶登記制度對比

1.1 中國大陸船舶登記制度

我國船舶登記制度較為嚴(yán)格，國務(wù)院1995年頒布的《中華人民共和國船舶登記條例》對船舶登記作了詳細(xì)規(guī)范，對于經(jīng)營船舶登記要求如下：（1）在中華人民共和國境內(nèi)有住所或者主要營業(yè)所的中國公民的船舶。（2）依據(jù)中華人民共和國法律設(shè)立的主要營業(yè)所在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)法人的船舶；在該法人的注冊資本中有外商出資的，中方投資人的出資額不得低于50%。

經(jīng)營船舶經(jīng)依法登記，取得中華人民共和國國籍，可懸掛中華人民共和國國旗航行。船舶不得具有雙重國籍。

為促進(jìn)我國航運業(yè)健康發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，在現(xiàn)有船舶登記制度基礎(chǔ)上，2007年原交通部頒布了《中資國際航運船舶特案免稅登記政策》，采取特案免稅政策，鼓勵中資外籍國際航運船舶轉(zhuǎn)為中華人民共和國國籍，對滿足一定條件的船舶免征9%的進(jìn)口關(guān)稅和17%的進(jìn)口增值稅。

《關(guān)于中資“方便旗”船回國登記進(jìn)口稅收政策問題的通知》對2012年12月31日前已在境外辦理船舶登記手續(xù)懸掛“方便旗”的中資船舶（中方出資比例不低于50%的船舶），在2016年9月1日―2019年9月1日期間報關(guān)進(jìn)口，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。進(jìn)口單位可選擇國內(nèi)任一船籍港辦理船舶登記手續(xù)。自實施該政策以來，中資“方便旗”船回國登記注冊情況見表1。

1.2 中國香港特區(qū)船舶登記制度

中國香港特區(qū)船舶登記隸屬于香港特別行政區(qū)政府海事處，以“中國香港”名義頒發(fā)證件。船舶在懸掛香港特別行政區(qū)區(qū)旗之上懸掛中華人民共和國國旗。

在港登記船舶須在注冊時并無在香港以外地方注冊；船舶的過半數(shù)權(quán)益由一名或超過一名“合資格”的人擁有，或由一個身為“合資格”的人的法人團(tuán)體在轉(zhuǎn)管租約（光船租賃）下經(jīng)營；船舶委有代表人。

1.3 新加坡船舶登記制度

新加坡公民或新加坡永久居民；在新加坡注冊成立的公司（包括外資公司），可以登記注冊為新加坡籍船舶的船主。

外資公司船舶一般要求滿足以下條件，便可在新加坡登記注冊：（1）該公司的注冊資本必須至少為新元；（2）船舶必須至少為總噸，且為自行推進(jìn)式船舶。一般情況下，不滿17年的船舶可以進(jìn)行登記注冊。

2 船舶入籍、運營成本比較

2.1 中國大陸船舶登記、運營成本

2.1.1 船舶登記費

根據(jù)《中華人民共和國船舶登記條例》第57條，船舶登記機(jī)關(guān)（海事管理部門）按照規(guī)定向船舶登記申請人收取船舶登記費。收費標(biāo)準(zhǔn)為：船舶所有權(quán)登記費基數(shù)200元（未滿50凈噸的船舶，基數(shù)為100元），按船舶凈噸加收，每凈噸收1元，超過1萬凈噸，超過部分減半收費；船舶煙囪標(biāo)志或公司旗注冊、船籍變更登記費均為每艘100元。

2.1.2 進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅

《財政部關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例〉幾個具體問題的規(guī)定》第3條規(guī)定：“海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征的產(chǎn)品稅、增值稅，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅?！薄敦斦筷P(guān)于征收教育費附加幾個具體問題的通知》第2條規(guī)定：“海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品征收的產(chǎn)品稅、增值稅，不征收教育費附加稅?！?/p>

2.1.3 車船稅

2012年1月1日起施行的《中華人民共和國車船稅法實施條例》第4條規(guī)定，散貨船每年按照船舶凈噸位收費：200凈噸（含）以下船舶，每凈噸收費3元；200凈噸以上～凈噸（含）船舶，每凈噸收費4元；凈噸以上～1萬凈噸（含），每凈噸收費5元；1萬凈噸以上，每凈噸收費6元。該條例第25條規(guī)定：“按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機(jī)動船舶，自車船稅法實施之日起5年內(nèi)免征車船稅?！?/p>

2.1.4 船舶噸稅

2012年1月1日起施行的《中華人民共和國船舶噸稅暫行條例》第1條規(guī)定：“自中華人民共和國境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶（以下稱應(yīng)稅船舶），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納船舶噸稅”。第3條規(guī)定：“噸稅設(shè)置優(yōu)惠稅率和普通稅率。中華人民共和國籍的應(yīng)稅船舶，船籍國（地區(qū)）與中華人民共和國簽訂含有相互給予船舶稅費最惠國待遇條款的條約或者協(xié)定的應(yīng)稅船舶，適用優(yōu)惠稅率。其他應(yīng)稅船舶，適用普通稅率。”

2.1.5 增值稅

根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，航運企業(yè)一般納稅人按照11%的增值稅率納稅，應(yīng)納稅額為銷項稅額減進(jìn)項稅額，以及1.43%的附稅（7%城建稅、3%教育稅附加、2%地方教育費附加、1%地方防洪費）。境內(nèi)單位提供國際運輸服務(wù)適用增值稅零稅率。

2.1.6 印花稅

《中華人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定，參考運輸合同，按照合同運輸費金額的0.05%計征印花稅。

2.1.7 企業(yè)所得稅

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)所得稅稅率為25%，按照應(yīng)納稅所得額的25%計征。船舶最低折舊年限為10年。

2.1.8 避免雙重征稅協(xié)定情況

截至2016年10月，我國已對外正式簽署105個（含尚未生效）避免雙重征稅的協(xié)定，其中針對國際海運收入，與95個國家或地區(qū)互免企業(yè)所得稅、與5個國家減半征收企業(yè)所得稅，另與3個國家簽訂海運協(xié)定稅收條款、1個國家簽訂互免國際運輸收入稅收協(xié)議或換函。其中，主要的大宗商品出口國家，如澳大利亞、巴西等，均與我國簽訂稅收互免協(xié)定，使得我國航運企業(yè)在從事國際貨物運輸中，在對方協(xié)定國家享有不同程度的減免稅優(yōu)惠。

2.2 中國香港特區(qū)船舶登記、運營成本

2.2.1 船舶注冊費

中國香港特區(qū)船舶注冊費按照總噸位計算收取：500總噸（含）以下船舶，每艘港元；500總噸以上船舶，每艘港元。

2.2.2 噸位年費

中國香港特區(qū)每年按照船舶凈噸超額累進(jìn)費率計算征收船舶噸位費：凈噸（含）以下船舶，收取港元；凈噸以上～凈噸（含）船舶，按3.5港元/凈噸收?。粌魢嵰陨洗?，按3港元/凈噸收取，最高限額港元。

為鼓勵船舶長期在香港注冊，香港海事處自2006年2月1日起實施香港注冊船舶噸位年費減免計劃。根據(jù)該計劃，香港注冊船舶如持續(xù)在香港注冊兩年（合資格年期），并在這兩年內(nèi)從未有港口國監(jiān)督制度下的滯留紀(jì)錄，可獲減免隨后一年的6個月噸位費。

2.2.3 對航運利潤的課稅

中國香港特區(qū)企業(yè)利得稅稅率為16.5%。根據(jù)《香港稅務(wù)條例》，香港注冊船舶從國際營運所得的利潤，可豁免課利得稅。

2.2.4 避免雙重課稅協(xié)定情況

截至2016年10月，中國香港特區(qū)已與40個主要貿(mào)易伙伴，就船舶從事國際營運所得的利潤，達(dá)成寬免雙重課稅協(xié)議，但并未與澳大利亞、巴西、印度尼西亞等世界主要大宗商品出口國簽訂互免協(xié)議。

2.3 新加坡船舶登記、運營成本

2.3.1 船舶登記注冊費

一般注冊費為2.50新元/凈噸，最低收費限額新元（即500凈噸以下），最高收費限額新元（即凈噸以上）。

新加坡為鼓勵航運業(yè)者將船舶船籍變更登記為新加坡國籍，針對“大批轉(zhuǎn)籍計劃”提供登記費的特別優(yōu)惠：5艘以上（沒有噸位限制）的船舶，可以享有0.5新元/凈噸的優(yōu)惠登記費用，最低收費額為新元（即凈噸以下），最高收費限額為新元（即凈噸以上）。

2.3.2 船舶年噸位稅

船舶年噸位稅按每年0.2新元/凈噸（取最接近的整數(shù)噸位）收取，最低不少于100新元（500凈噸以下），且最高不超過新元（凈噸以上）。

2.3.3 所得稅

新加坡企業(yè)所得稅稅率為17%。新加坡籍船舶的營運利潤可免征新加坡所得稅。

2.3.4 避免雙重征稅協(xié)定情況

截至2016年9月，新加坡與87個國家和地區(qū)（含尚未生效）簽訂雙重稅務(wù)互免協(xié)議（安排），與4個國家專門針對海運收入簽訂收入互免協(xié)定。

2.4 綜合比較

2.4.1 注冊費用比較

中國大陸、中國香港特區(qū)、新加坡的船舶注冊費用及船舶保有、運營稅費比較見表2。

2.4.2 進(jìn)口環(huán)節(jié)稅費比較

中國大陸需要交納進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅及增值稅，符合一定條件的船舶免征。中國香港特區(qū)、新加坡無該項稅費。

2.4.3 船舶保有、運營稅費比較

中國香港特區(qū)、新加坡船舶年噸位稅按年征收，與我國車船稅類似，故作同類比較。船舶凈噸越高，我國車船稅收費標(biāo)準(zhǔn)越高，且無最高收費限額。中國香港特區(qū)采用超額累進(jìn)費率計算征收，且噸位越高，收費標(biāo)準(zhǔn)越低，并設(shè)定最高限額。新加坡采取較低收費標(biāo)準(zhǔn)，并設(shè)定最高限額。由此可以看出，在我國大陸船舶噸位越高，車船稅費用越高（見表2）。

2.4.4 國際貿(mào)易環(huán)境比較

隨著我國國家實力日益增強，目前與我國簽訂收入互免協(xié)定的國家和地區(qū)越來越多，國際貿(mào)易環(huán)境越來越好（見表3）。區(qū)域國家間的稅收互免協(xié)定對從事國際海運的航運企業(yè)影響非常大。如澳大利亞對未與其簽訂運費互免協(xié)定的國家征收運費稅。根據(jù)澳大利亞稅法規(guī)定，非澳大利亞納稅人的船舶所有人或船舶經(jīng)營人，從澳大利亞港口運輸出口貨物所獲得的運費收益，應(yīng)當(dāng)依法向澳大利亞聯(lián)邦稅務(wù)局繳納運費收入1.5%的運費稅。公司注冊地和稅務(wù)登記地屬于與澳大利亞政府簽署避免雙重征稅協(xié)定的國家的船舶所有人或者船舶經(jīng)營人，可在一定期限內(nèi)免交運費稅。

中國香港特區(qū)與澳大利亞、巴西等國并未簽訂航運收入互免協(xié)定，在香港注冊經(jīng)營的船舶面臨較重的國際稅負(fù)壓力。中國大陸、新加坡與較多國家簽訂海運收入互免協(xié)定，能有效規(guī)避繳納運費稅的風(fēng)險，國際貿(mào)易環(huán)境優(yōu)于香港。

3 船舶登記、經(jīng)營的優(yōu)勢和劣勢

目前我國符合一定條件的船舶在回國登記時，能夠免除進(jìn)口關(guān)稅及增值稅，降低了船舶回國注冊的成本；同時與國際主要國家和地區(qū)簽訂稅收互免協(xié)定，規(guī)避了雙重納稅的風(fēng)險，國際貿(mào)易環(huán)境較優(yōu)；但是，與其他國家航運企業(yè)相比，我國航運企業(yè)仍然面臨較重的稅賦。

中國香港特區(qū)稅賦成本較低，但與其簽訂互免協(xié)定的國家和地區(qū)有限，使航運企業(yè)從一些國家運輸進(jìn)出口貨物，需要承擔(dān)較高的運費稅，成本增加，在國際競爭中處于劣勢。

新加坡籍船舶的營運利潤可免征所得稅；為鼓勵航運業(yè)的發(fā)展，實施“特許國際航運企業(yè)計劃”，凡是通過認(rèn)證取得資格的航運企業(yè)，無論其船舶是否懸掛新加坡國旗，其船隊收入在一定年限內(nèi)均可以免繳所得稅。自該計劃實施以來，新加坡已經(jīng)成功爭取到若干大型國際航運企業(yè)落戶新加坡，投資設(shè)立營運中心。作為世界上重要的航運樞紐，新加坡與多國簽訂航運收入互免協(xié)定，使得新加坡籍航運企業(yè)在國際市場競爭中區(qū)位優(yōu)勢明顯。

4 優(yōu)化我國航運企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

在航運市場持續(xù)低迷的環(huán)境中，航運作為完全市場競爭的行業(yè)，我國仍需借鑒國際市場中鼓勵航運事業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗，繼續(xù)優(yōu)化吸引船舶回國登記注冊、經(jīng)營等政策。

目前，我國對回國登記注冊的船舶仍有一定的限制要求，建議進(jìn)一步優(yōu)化船舶限制，簡化申請手續(xù)，使得船舶能夠快速、便捷地完成回國登記手續(xù)，并允許回國注冊、經(jīng)營的船舶可以申請兼營沿海航線。

當(dāng)前船舶向大噸位、節(jié)能型方向發(fā)展，建議專門針對不同噸位、不同用途、新型節(jié)能船舶在船舶注冊登記、船舶噸稅、車船稅等方面出臺相應(yīng)的優(yōu)惠政策，吸引大噸位、節(jié)能型船舶回國登記注冊和經(jīng)營。

目前國內(nèi)有些稅收優(yōu)惠政策有一定的年限要求，如船舶噸稅和車船稅的優(yōu)惠政策年限至2016年底，建議延長優(yōu)惠政策年限，降低航運企業(yè)稅負(fù)。

由于航運企業(yè)是完全參與國際市場競爭的企業(yè)，應(yīng)借鑒其他國家針對航運企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，降低航運企業(yè)所得稅率，增強國內(nèi)航運企業(yè)的國際競爭力，吸引航運企業(yè)落戶國內(nèi)，聚集更多航運產(chǎn)業(yè)元素，形成世界級航運中心。

通過出臺具體的優(yōu)惠政策，簡化申請流程，吸引更多的船舶回國注冊，讓中資“方便旗”船能夠“回得來”；為船舶運營提供具有國際競爭力的市場環(huán)境，使得這些船舶“留得下”；促進(jìn)我國航運企業(yè)在持續(xù)低迷的航運市場中做強，助力國家“一帶一路”戰(zhàn)略的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 魏志梅.中國國際海運企業(yè)稅收問題探析[J].涉外稅務(wù)，2008（4）：32-35.