江蘇聯(lián)合職業(yè)技術(shù)學(xué)院 陳磊

基于會(huì)計(jì)視角的政府成本信息披露供需矛盾研究

江蘇聯(lián)合職業(yè)技術(shù)學(xué)院 陳磊

本文基于新公共管理背景下的會(huì)計(jì)視角，分析了政府成本信息的供給遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足對(duì)政府成本信息的需求這一不均衡矛盾的原因，提出了改革預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)、完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度以及推進(jìn)政府成本信息披露制度這三點(diǎn)緩解政府成本信息供需矛盾的建議。

會(huì)計(jì)視角 政府成本信息 信息披露 供需矛盾

一、引言

會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，該經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)有其自身的目標(biāo)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的目標(biāo)就是提供需求者所需的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)目標(biāo)的本質(zhì)是一個(gè)會(huì)計(jì)信息需求與供給問(wèn)題。政府會(huì)計(jì)同樣也是一個(gè)信息系統(tǒng)，政府成本信息也有需求與供給的基本問(wèn)題——包括誰(shuí)需要政府成本信息、為什么需要政府成本信息、需要何種類(lèi)型的政府成本信息、政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠提供何種成本信息、提供的成本信息量有多少等基本問(wèn)題。

新公共管理運(yùn)動(dòng)、政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)改革、新績(jī)效預(yù)算改革都提出了政府成本的信息需求。傳統(tǒng)官僚制存在著缺乏提高效率的動(dòng)力、信息不對(duì)稱(chēng)，努力程度難以觀測(cè)等問(wèn)題。因此要克服傳統(tǒng)官僚制低效率可以從兩方面入手：一是通過(guò)市場(chǎng)或準(zhǔn)（類(lèi)）市場(chǎng)機(jī)制打破壟斷、引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，推行政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)改革。政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)包括外部真實(shí)市場(chǎng)化購(gòu)買(mǎi)服務(wù)與內(nèi)部虛擬市場(chǎng)化購(gòu)買(mǎi)服務(wù)，前者系市場(chǎng)機(jī)制，后者系類(lèi)（準(zhǔn)）市場(chǎng)機(jī)制。政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)關(guān)鍵形式是簽訂合同，上下級(jí)由行政關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)楹贤P(guān)系。政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)合同核心條款之一是服務(wù)價(jià)格即服務(wù)定價(jià)。不論外部真實(shí)市場(chǎng)化購(gòu)買(mǎi)服務(wù)還是內(nèi)部虛擬市場(chǎng)化購(gòu)買(mǎi)服務(wù)，定價(jià)基礎(chǔ)都是公共服務(wù)產(chǎn)品成本，這是政府成本信息在新公共管理改革的重要作用之一。政府內(nèi)部虛擬市場(chǎng)化購(gòu)買(mǎi)服務(wù)通過(guò)準(zhǔn)（類(lèi)）市場(chǎng)機(jī)制引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，建立企業(yè)化政府部門(mén)，這就是新公共管理以企業(yè)家精神重塑政府的重要機(jī)制。二是引入監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制。傳統(tǒng)政府管理激勵(lì)機(jī)制相對(duì)不足甚至匱乏，而企業(yè)管理重視激勵(lì)機(jī)制，重點(diǎn)關(guān)注結(jié)果績(jī)效性管理，最主要激勵(lì)機(jī)制是與績(jī)效掛鉤的獎(jiǎng)金計(jì)劃。新公共管理中政府管理也越來(lái)越重視學(xué)習(xí)、借鑒企業(yè)管理中構(gòu)建目標(biāo)導(dǎo)向、績(jī)效掛鉤的激勵(lì)機(jī)制并配合管理分權(quán)與結(jié)果問(wèn)責(zé)機(jī)制，這也是新公共管理企業(yè)化的一種具體體現(xiàn)。

聯(lián)系新公共管理兩個(gè)方面改革的紐帶是新績(jī)效預(yù)算，它是新公共管理核心環(huán)節(jié)。新績(jī)效預(yù)算重要特征之一是以成本為基礎(chǔ)。為此，政府成本會(huì)計(jì)成為20世紀(jì)90年代以來(lái)政府會(huì)計(jì)最重大發(fā)展之一，政府成本會(huì)計(jì)服務(wù)于新公共管理及其核心環(huán)節(jié)新績(jī)效預(yù)算。政府成本會(huì)計(jì)因新公共管理而生，也只有在新公共管理下才有重要用武之地。新公共管理與政府成本信息需求的關(guān)系如圖1所示：

圖1 新公共管理與政府成本信息需求

從解除政府公共受托責(zé)任、滿(mǎn)足社會(huì)公眾知情權(quán)、提高政府運(yùn)營(yíng)透明度等角度也需要政府會(huì)計(jì)對(duì)外提供政府成本信息。但是政府及政府部門(mén)對(duì)外提供政府成本信息是政府成本會(huì)計(jì)的重要目標(biāo)而不是最終目標(biāo)，政府成本會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)不僅要核算“真實(shí)”成本，還要核算政府“高效率”的理想成本或者應(yīng)該成本，并通過(guò)政府成本管理、成本分析、成本決策將政府成本控制在“高效率”成本限額以?xún)?nèi)，以實(shí)現(xiàn)降低公共服務(wù)成本、提高公共服務(wù)效率的最終目標(biāo)。這也是社會(huì)公眾關(guān)注政府成本的最終目的。

二、政府成本信息的需求分析

（一）政府成本信息需求主體在政府績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程中，有越來(lái)越多的信息需求者渴望獲取成本信息，然而不同需求主體的信息需求存在巨大差異，根據(jù)他們所處的環(huán)境不同，大致可以分為兩類(lèi)：第一類(lèi)是外部信息使用者，主要是全體公眾，包括廣大的納稅人、以及接受政府服務(wù)的外部機(jī)構(gòu)，這些人或者組織除了政府主動(dòng)的信息披露以外，難以從其他渠道獲取信息。認(rèn)為全體公眾是政府的最終授權(quán)方,也是政府會(huì)計(jì)最主要的外部信息使用者群體。政府與公眾其實(shí)也是一種委托與代理關(guān)系，公眾提供了政府運(yùn)行所必須的資源，政府掌握著龐大的資源來(lái)為公眾提供服務(wù)，履行政府職責(zé)。第二類(lèi)是內(nèi)部信息使用者，主要是上級(jí)政府以及部分政府領(lǐng)導(dǎo)，當(dāng)然還有內(nèi)部的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，他們的信息獲取能力比較強(qiáng)，因?yàn)樗麄兲幱谡膬?nèi)部，可以隨時(shí)掌握政府內(nèi)部的運(yùn)行情況，了解政府的財(cái)務(wù)信息，對(duì)于政府的成本信息，內(nèi)部使用者可以通過(guò)內(nèi)部報(bào)告等形式予以了解。內(nèi)部信息使用者需要獲取政府機(jī)構(gòu)使用資源的情況以及所花費(fèi)的成本信息，以便進(jìn)行政府內(nèi)部的績(jī)效考核，評(píng)價(jià)政府的運(yùn)行效率，通過(guò)發(fā)現(xiàn)存在成本不合理的問(wèn)題，指出改進(jìn)的具體方法，最終通過(guò)政府績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)予以考評(píng)，促使廉價(jià)和效率政府的建設(shè)。

（二）政府成本信息披露質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息使用者需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息的需求直接影響到了信息質(zhì)量程度的高低，政府成本信息披露的目標(biāo)也決定了政府成本信息質(zhì)量的高低。成本會(huì)計(jì)信息具有其自身的特殊性，無(wú)論是企業(yè)成本會(huì)計(jì)信息的提供還是政府成本會(huì)計(jì)信息的提供都要考慮成本效益原則這一約束條件。結(jié)合成本信息與政府組織的特殊性，政府成本信息的質(zhì)量表現(xiàn)為以下方面：第一，謹(jǐn)慎性。謹(jǐn)慎性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)重要特征，所謂的謹(jǐn)慎性，是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量時(shí)，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。成本作為對(duì)資源耗費(fèi)的一種反映，作為收益的抵減項(xiàng)目，是一種對(duì)組織的“負(fù)向”評(píng)價(jià)，因此，組織具有降低成本或者掩飾成本的動(dòng)機(jī)，謹(jǐn)慎性原則要求組織不能隱瞞費(fèi)用（成本）。政府在運(yùn)行過(guò)程中，會(huì)消耗大量的資源，政府運(yùn)行成本的過(guò)高會(huì)引起公眾的問(wèn)責(zé)，因此政府部門(mén)在披露成本信息時(shí)會(huì)有動(dòng)機(jī)去隱瞞成本。所以，政府成本信息披露要滿(mǎn)足謹(jǐn)慎性原則的要求，不能高估政府的效率，低估政府的成本。第二，可靠性?？煽啃允侵笗?huì)計(jì)信息必須是客觀和可驗(yàn)證的，而可靠性取決于真實(shí)性、可核性和中立性。成本會(huì)計(jì)信息作為重要的一類(lèi)信息，必須要真實(shí)可靠，才能使信息使用者根據(jù)成本信息對(duì)披露主體進(jìn)行效率或者績(jī)效評(píng)價(jià)。政府成本產(chǎn)生于復(fù)雜的政府活動(dòng)過(guò)程中，對(duì)于大量發(fā)生的政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與事項(xiàng)需要人為主觀估計(jì)，存在不確定性，這時(shí)候要求信息披露主體秉承可靠性原則，真實(shí)、中立的估計(jì)所發(fā)生或者將發(fā)生的成本，這樣才能公允的表達(dá)政府的成本信息，客觀的反映政府的運(yùn)行活動(dòng)結(jié)果，公眾因而能夠根據(jù)真實(shí)可靠的政府成本信息進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)對(duì)政府問(wèn)責(zé)的目的。第三，可理解性。會(huì)計(jì)信息的可理解性是指信息使用者在掌握基本的專(zhuān)業(yè)背景和知識(shí)情況下，理解會(huì)計(jì)信息所要表達(dá)的意思。會(huì)計(jì)信息的可理解性至關(guān)重要，不僅包括信息內(nèi)容的可理解，而且會(huì)計(jì)信息披露的形式也要可理解。政府組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，層級(jí)較多，政府成本所含門(mén)類(lèi)也比較復(fù)雜，因而對(duì)于一般的信息使用者，政府所披露的成本信息難以理解。隨著政府的透明化，外部的信息使用者渴望獲取政府的成本信息，外部信息使用者相對(duì)于內(nèi)部信息使用者來(lái)說(shuō)，缺乏對(duì)政府及政府成本的了解，因而政府成本信息披露要考慮外部使用者可理解性要求，不僅僅要滿(mǎn)足內(nèi)部信息的使用者，同時(shí)也要滿(mǎn)足外部信息的使用者。

三、政府成本信息的供給分析

（一）政府成本信息供給主體政府成本信息的供給主體是政府及其部門(mén)，政府應(yīng)該通過(guò)各種多樣的機(jī)制與途徑來(lái)滿(mǎn)足多層次需求者對(duì)政府成本信息的需求。根據(jù)前文中對(duì)政府成本信息披露主體縱向和橫向的結(jié)構(gòu)層次劃分，根據(jù)每一層次的信息披露確定該級(jí)信息披露的主體，有些則需要合并披露。當(dāng)前政府成本信息披露的主要方式有主動(dòng)和被動(dòng)兩種形式。所謂主動(dòng)形式是指政府及部門(mén)主動(dòng)通過(guò)官網(wǎng)、媒體、報(bào)紙等形式對(duì)外披露成本信息；被動(dòng)形式是指，信息使用者根據(jù)自身的信息需求向有關(guān)部門(mén)獲取所需要的信息。

（二）政府成本信息供給內(nèi)容雖然目前我國(guó)已經(jīng)著手進(jìn)行政府會(huì)計(jì)改革，但是目前也只是研究討論階段，部分地區(qū)也開(kāi)始了政府會(huì)計(jì)改革的試點(diǎn)，例如海南省就在進(jìn)行政府會(huì)計(jì)改革的實(shí)驗(yàn)，但是我國(guó)仍然還沒(méi)有建立起真的政府會(huì)計(jì)體系。政府成本作為政府會(huì)計(jì)的組成部分，由于政府成本的復(fù)雜性，要建立政府成本會(huì)計(jì)體系比較困難，需要分階段逐步推進(jìn)。目前我國(guó)還沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的政府成本信息披露報(bào)表，政府成本、支出等信息一般散落在預(yù)算報(bào)告等文件中，這些成本信息比較零散，這些所謂的成本支出信息并不完整，內(nèi)容和形式遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到要求，距離期望達(dá)到的政府成本信息目標(biāo)還相去甚遠(yuǎn)。

（三）政府成本信息供給方式當(dāng)前用來(lái)反映政府財(cái)務(wù)情形信息的文件資料十分繁雜，沒(méi)有統(tǒng)一管理的模式，再加上管理的主體也不一樣，所以在信息披露方面就存在著形式與內(nèi)容的差異。例如，中央財(cái)政廳制定的年度總決算報(bào)表只能在第二年的4月份完成，并不予以公開(kāi)，主要是供上級(jí)主管部門(mén)和同級(jí)部門(mén)內(nèi)部使用，與此類(lèi)似的有行政和事業(yè)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)告；然而，統(tǒng)計(jì)年鑒通常是在次年的8月份公開(kāi)出版發(fā)行，其電子版也可以輕易地在政府官網(wǎng)中查詢(xún)到。正是由于政府披露的文件資料各式各樣，其內(nèi)容和形式規(guī)范性差，信息披露期間要求極不統(tǒng)一，當(dāng)公眾獲取了此信息時(shí)，也會(huì)對(duì)它產(chǎn)生懷疑，缺乏足夠的信任感。

四、政府成本信息的供需矛盾分析

（一）現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)本身的缺陷當(dāng)前我國(guó)施行的是《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》和《行政單位會(huì)計(jì)制度》，它們主要規(guī)定了政府預(yù)算會(huì)計(jì)信息核算和披露規(guī)則。我國(guó)當(dāng)前的預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系僅僅用于滿(mǎn)足政府預(yù)算管理的需要，并沒(méi)有從會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)上真正滿(mǎn)足社會(huì)公眾的信息需求，這些制度所要求披露的信息也不完全，缺乏財(cái)務(wù)、成本等會(huì)計(jì)信息，無(wú)法滿(mǎn)足政府績(jī)效評(píng)價(jià)的需要。當(dāng)前的預(yù)算會(huì)計(jì)制度僅僅強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)是用來(lái)滿(mǎn)足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，以及用來(lái)滿(mǎn)足各級(jí)政府、財(cái)政部門(mén)、行政單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息需求，沒(méi)有考慮到外部信息使用者所需要的信息類(lèi)型。

（二）政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度存在不足政府財(cái)務(wù)報(bào)告，是政府整體財(cái)務(wù)信息集中反映的一些報(bào)表的合稱(chēng)，包括預(yù)算、財(cái)務(wù)、成本等信息。但是我國(guó)當(dāng)前的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度存在各式各樣的問(wèn)題，表現(xiàn)為缺乏系統(tǒng)的報(bào)表、信息披露不完整，缺乏政府成本費(fèi)用報(bào)表，因此社會(huì)公眾根據(jù)政府的財(cái)務(wù)報(bào)告難以獲取成本費(fèi)用方面的會(huì)計(jì)信息，難以有效進(jìn)行政府績(jī)效評(píng)價(jià)。雖然總體上信息披露渠道單一，但是目前還有其他的一些工作報(bào)告也會(huì)披露政府的某些財(cái)務(wù)信息，但是所含財(cái)務(wù)信息極少，并且基本上很少會(huì)完整準(zhǔn)確披露政府成本信息。政府財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容比較分散，因此需要構(gòu)建完整的政府成本會(huì)計(jì)報(bào)告體系。

（三）政府成本信息外部需求者處于弱勢(shì)地位一般來(lái)說(shuō)，供給會(huì)受到需求的影響，需求與供給之間存在著特定的引起與被引起關(guān)系，強(qiáng)勢(shì)需求會(huì)引發(fā)充分的供給，而弱勢(shì)需求則導(dǎo)致供給的不足（即需求不足使得供給缺乏動(dòng)力）。政府的信息需求者千差萬(wàn)別，難以形成統(tǒng)一合力，因此使得政府成本信息需求者處于一種相對(duì)弱勢(shì)的地位，則導(dǎo)致政府成本信息的供給者缺乏披露信息的動(dòng)力，造成了政府成本信息的供求雙方地位的不平等。因此，政府成本信息要充分提供給外部使用者，照顧到更多使用者的信息需求，而不能被內(nèi)部使用者所壟斷。當(dāng)前我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革雖然推進(jìn)較為深入，政府會(huì)計(jì)體系也在逐步建設(shè)中，政府財(cái)務(wù)信息正在逐步的向社會(huì)公眾披露，但是在政府所披露的會(huì)計(jì)信息中缺乏成本方面的信息，為什么會(huì)出現(xiàn)這樣的情況呢？這和政府部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)成本信息意識(shí)有著很大的關(guān)系，正因?yàn)檫@些領(lǐng)導(dǎo)對(duì)政府部門(mén)成本信息公開(kāi)的任務(wù)不重視，因此需要培養(yǎng)政府領(lǐng)導(dǎo)成本信息披露的觀念。同時(shí)作為信息使用者和政府最終實(shí)際所有人的社會(huì)公眾也需要樹(shù)立政府成本觀念，關(guān)注政府成本費(fèi)用水平，發(fā)揮最終監(jiān)督人的作用。

五、緩解政府成本信息供需矛盾的建議

（一）改革預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)一步推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，建立績(jī)效管理為導(dǎo)向的政府成本會(huì)計(jì)體系，科學(xué)界定成本概念，準(zhǔn)確核算政府成本，為控制政府運(yùn)行成本奠定良好的基礎(chǔ)。與國(guó)際通用的政府會(huì)計(jì)制度相比，目前我國(guó)政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域只有預(yù)算會(huì)計(jì)，而沒(méi)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，更沒(méi)有成本會(huì)計(jì)，就是說(shuō)我國(guó)現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)制度不包括專(zhuān)門(mén)的成本費(fèi)用核算，也不能反應(yīng)政府耗費(fèi)該資源的情況，這也客觀上造成了我國(guó)政府行政方面的“不計(jì)成本”和行政管理支出的不斷膨脹。因此，我國(guó)有必要在建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，建立完善的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，引入政府成本會(huì)計(jì)，準(zhǔn)確核算各種政府成本，加強(qiáng)政府績(jī)效管理。根據(jù)我國(guó)目前成本信息的使用者及其需求情況，結(jié)合我國(guó)服務(wù)型政府建設(shè)的前景，我們認(rèn)為我國(guó)政府成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的基本目標(biāo)可確定如下：一是近期目標(biāo)，即滿(mǎn)足合規(guī)性要求。在我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革大環(huán)境尚未完成的情況下，通過(guò)研究應(yīng)用與當(dāng)前環(huán)境相適應(yīng)的政府成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，提供相應(yīng)的政府成本會(huì)計(jì)信息，幫助滿(mǎn)足政府預(yù)算的合規(guī)性要求。二是中期目標(biāo)，滿(mǎn)足政府業(yè)績(jī)管理需求。隨著我國(guó)政府預(yù)算體制改革如國(guó)庫(kù)集中支付、部門(mén)預(yù)算改革等逐步深入完善，加之我國(guó)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的實(shí)質(zhì)性推進(jìn)，政府成本會(huì)計(jì)可以較為充分地發(fā)揮政府績(jī)效管理的作用。三是遠(yuǎn)期目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)政府財(cái)政透明度要求。隨著我國(guó)政府預(yù)算改革的完成特別是有關(guān)績(jī)效預(yù)算改革的成功、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的成功，加之政府成本會(huì)計(jì)改革的完善，這樣政府成本會(huì)計(jì)就能和其他系統(tǒng)一起實(shí)現(xiàn)我國(guó)政府的財(cái)政透明度，以滿(mǎn)足各方面的要求。

（二）完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度建立健全包含成本會(huì)計(jì)的政府會(huì)計(jì)體系，準(zhǔn)確界定與核算政府成本，使其在控制政府運(yùn)行成本方面發(fā)揮作用，應(yīng)做到以下兩點(diǎn)：一是建立健全制度保障。完善政府成本會(huì)計(jì)的制度應(yīng)該包括政府成本會(huì)計(jì)制度、預(yù)算制度以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，三者相輔相成相互結(jié)合為政府成本的核算提供有效的法律保障。近年來(lái)，隨著我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革工作的不斷推進(jìn)，我國(guó)政府成本管理方面也取得了一定進(jìn)展，部門(mén)預(yù)算改革、國(guó)庫(kù)集中支付制度以及政府采購(gòu)制度的實(shí)施，為改變我國(guó)財(cái)政支出管理模式起到了重要作用，但這三大改革的作用只局限于支出管理的改善，并不涉及政府成本會(huì)計(jì)和政府成本信息的報(bào)告，因而并不能從實(shí)質(zhì)上提升財(cái)政資金的管理效率。通過(guò)法律的形式確定政府成本會(huì)計(jì)制度的地位仍是必然趨勢(shì)，以確認(rèn)和計(jì)量政府資源的消耗情況，為政府公共管理及其績(jī)效評(píng)價(jià)，提高我國(guó)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，提供相關(guān)、可靠的成本會(huì)計(jì)信息。二是科學(xué)規(guī)范技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。如確定合理的定額標(biāo)準(zhǔn)并適時(shí)調(diào)整；建立健全各種公共物資的出庫(kù)、入庫(kù)、收發(fā)以及退領(lǐng)制度；制定科學(xué)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，保障成本信息準(zhǔn)確有效的輸入成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)；引入責(zé)任成本概念，結(jié)合各部門(mén)具體情況，科學(xué)選擇成本計(jì)算方法，建立完善的政府成本信息系統(tǒng)。成本信息是評(píng)價(jià)一個(gè)單位運(yùn)行效率的重要數(shù)據(jù)，在對(duì)政府的成本進(jìn)行預(yù)算時(shí)，應(yīng)該建立一個(gè)全面的、綜合的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，對(duì)政府的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)以及成本會(huì)計(jì)的信息進(jìn)行有效的規(guī)劃。

（三）推進(jìn)政府成本信息披露制度我國(guó)政府運(yùn)行成本控制領(lǐng)域里的研究之所以進(jìn)展緩慢，其中一個(gè)重要原因就是無(wú)法從政府披露的財(cái)務(wù)信息中獲取有效數(shù)據(jù)。公民因獲取信息成本過(guò)高而“望而卻步”，“怠于”行使其監(jiān)督權(quán)。在近年中，隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的推廣，公眾對(duì)知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)與參與權(quán)的訴求不斷增強(qiáng)，在此形勢(shì)下，政府部門(mén)的信息也以不同的形式在網(wǎng)絡(luò)上得以公開(kāi)，但信息披露質(zhì)量仍有待加強(qiáng)，政府應(yīng)順應(yīng)信息時(shí)代的要求，不斷細(xì)化預(yù)算公開(kāi)項(xiàng)目，統(tǒng)一預(yù)算公開(kāi)格式，規(guī)范預(yù)算信息披露制度，提高政府財(cái)務(wù)信息的利用效率，加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)信息的透明度。

［1］耿華：《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革探討——基于公共受托責(zé)任視角》，《財(cái)會(huì)通訊》2015年第4期。

（編輯 張芬）