綿陽師范學(xué)院 袁明輝

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在企業(yè)作業(yè)成本核算中的應(yīng)用
——以蘇州AMD企業(yè)為例

綿陽師范學(xué)院 袁明輝

為加強(qiáng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、提高收集數(shù)據(jù)的效率，從而更好地進(jìn)行企業(yè)信息化管理，企業(yè)對(duì)管理信息系統(tǒng)的應(yīng)用日益廣泛。本文通過對(duì)蘇州AMD企業(yè)借助會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行成本歸集管理的案例分析，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與作業(yè)成本法的結(jié)合大大提高了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)傳遞的效率與成本核算的準(zhǔn)確性，以作業(yè)成本法為導(dǎo)向構(gòu)建的信息系統(tǒng)將為企業(yè)提高綜合管理能力提供有力的支持。

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng) 作業(yè)成本法 時(shí)間驅(qū)動(dòng)因素

一、引言

經(jīng)濟(jì)全球化給企業(yè)的發(fā)展帶來了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，為加強(qiáng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、提高收集數(shù)據(jù)的效率，從而更好地進(jìn)行企業(yè)信息化管理，企業(yè)對(duì)于管理信息系統(tǒng)的應(yīng)用日益廣泛。與此同時(shí)，用戶需求個(gè)性化所導(dǎo)致了產(chǎn)品種類的多樣化，促使新的生產(chǎn)方式不斷出現(xiàn)。生產(chǎn)過程中，間接成本所占的比重逐漸上升到不容忽視的程度，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法己經(jīng)無法正確反映產(chǎn)品的真實(shí)成本，而扭曲的分配結(jié)果將直接導(dǎo)致企業(yè)的決策錯(cuò)誤，從而會(huì)對(duì)企業(yè)造成不可挽回的損失。面對(duì)這樣的壓力，作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生。作業(yè)成本法以作業(yè)為動(dòng)因?qū)Τ杀举M(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偅行Ы鉀Q了成本的合理分配問題。在這樣的雙重背景下，越來越多的企業(yè)開始借助管理信息系統(tǒng)的子系統(tǒng)——會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)平臺(tái)來實(shí)施作業(yè)成本法。為研究作業(yè)成本核算信息化在實(shí)際應(yīng)用中的可行性，本文以蘇州AMD企業(yè)為分析對(duì)象，試圖探究企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本導(dǎo)向的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行成本核算的效果及在實(shí)務(wù)中可能出現(xiàn)的問題，并就問題提出相應(yīng)的解決方案，從而為企業(yè)獲取準(zhǔn)確的成本信息、進(jìn)行合理科學(xué)的戰(zhàn)略決策提供借鑒。

二、案例企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與作業(yè)成本應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）蘇州AMD分公司簡介AMD（超威半導(dǎo)體）是一家以研發(fā)生產(chǎn)處理器為主的高科技跨國公司，其中國分公司的總部設(shè)在北京，研發(fā)部門在上海，2005年，其制造中心在蘇州設(shè)立。AMD蘇州分公司的主要作用就是對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行封裝之后再進(jìn)行測(cè)試、標(biāo)記與包裝，因此，車間的產(chǎn)線按照生產(chǎn)流程分成了AO車間（封裝車間）與TMP車間（測(cè)試、標(biāo)記與包裝車間，又稱PO車間），所有的制造過程都是在這兩個(gè)車間之間完成。AO車間的制造工作主要是由機(jī)器完成的，所以在進(jìn)行成本核算時(shí)，主要將不同機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的時(shí)間和變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率作為衡量各種產(chǎn)品消耗機(jī)器價(jià)值的依據(jù)，從而將機(jī)器的折舊歸集到各產(chǎn)品中的成本中，而TMP車間的工作主要是由人工完成的，所以在進(jìn)行成本核算時(shí)，主要是將工人工作的工時(shí)和標(biāo)準(zhǔn)工資率作為依據(jù)進(jìn)行成本歸集，因此，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行成本信息的收集與核算的時(shí)候，對(duì)兩個(gè)車間的關(guān)注重點(diǎn)也有所不同，對(duì)于AO車間比較側(cè)重于機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，而對(duì)PO車間則更關(guān)注人員的工作狀況與人事安排。因此在進(jìn)行信息收集以及之后的成本分?jǐn)偟裙ぷ鲿r(shí)，都需要借助SAP會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的完成。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)介紹

（1）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)成。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)按照核算的需要分成了AO、PO與匯總?cè)齻€(gè)部分，AO與PO部分均下設(shè)七大模塊，具體包括Labor（人員信息模塊）、IDM（間接成本模塊）、RM（直接成本模塊）、OS（外包信息模塊）、Building（辦公廠房信息模塊）、Dep（折舊信息模塊）與Others（其他信息模塊）。在實(shí)際進(jìn)行成本歸集工作時(shí)，還要進(jìn)入生產(chǎn)信息系統(tǒng)將產(chǎn)品信息（包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品以及廢品等相關(guān)信息）導(dǎo)出，結(jié)合相關(guān)生產(chǎn)信息進(jìn)行成本確認(rèn)，為避免重復(fù)設(shè)置，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中沒有專門設(shè)置該模塊且財(cái)務(wù)人員對(duì)此模塊沒有操作權(quán)限。另外，最終的成本歸集與分析結(jié)果以及下一期的生產(chǎn)計(jì)劃則按照各級(jí)明細(xì)目錄分類錄入?yún)R總部分中。

（2）會(huì)計(jì)信息的收集與錄入。Labor模塊按照不同的生產(chǎn)車間與部門記錄直接人工（一般是產(chǎn)線上的工人信息）與間接人工（主要是企業(yè)的技術(shù)與管理人員）兩個(gè)部分信息。由于企業(yè)人員的流動(dòng)性較大，財(cái)務(wù)人員每個(gè)月都要更新一下當(dāng)月最新的人員變動(dòng)情況（包括新員工的進(jìn)入與老員工的離職），同時(shí)還要對(duì)員工的工作時(shí)間及薪資情況進(jìn)行記錄（包括正常薪資與加班補(bǔ)貼）。其中，人員變動(dòng)情況與員工工作時(shí)間信息從人力資源部門取得，而薪資情況則從會(huì)計(jì)部門獲取。IDM模塊主要是由各個(gè)部門的管理人員每周更新，將本部門無法計(jì)入某一產(chǎn)品成本中耗用的材料等資源信息（不包括人力資源，該部門資源己在Labor模塊中進(jìn)行管理）及明細(xì)說明告知財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員先按照部門分類錄入，月末時(shí)再進(jìn)行匯總歸集。RM模塊主要是由車間的管理人員將可以直接歸于產(chǎn)品的成本（如封裝、測(cè)試等成本）信息按照產(chǎn)品類別匯總給財(cái)務(wù)人員，每周匯總一次，再由財(cái)務(wù)人員錄入該模塊中。OS模塊主要記錄的是外包項(xiàng)目的服務(wù)費(fèi)用，主要包括外包設(shè)備的租賃費(fèi)用與外來人員的薪資費(fèi)用。其中，設(shè)備的租賃費(fèi)用由生產(chǎn)部門提供，外來人員的薪資費(fèi)用由人力資源部門提供，財(cái)務(wù)人員每月更新一次。Building模塊與Dep模塊在沒有發(fā)生其他非正常事件時(shí)，均由系統(tǒng)按照事先設(shè)定的使用年限和設(shè)備價(jià)值提取按月折舊，如果發(fā)生的非正常事件可能會(huì)影響設(shè)備與廠房的使用狀況，則由財(cái)務(wù)及其他相關(guān)人員開會(huì)討論其使用年限與價(jià)值是否變更，如果變更則由財(cái)務(wù)人員按討論結(jié)果錄入。另外，設(shè)備的更新、報(bào)廢與轉(zhuǎn)移在Dep模塊進(jìn)行錄入，包括相關(guān)時(shí)間與剩余價(jià)值等信息。Others模塊則是記錄了除上述信息之外的其他信息，這些信息一般數(shù)額較小，不作為控制重點(diǎn)，在進(jìn)行成本核算時(shí)往往直接進(jìn)行簡單處理。匯總部分的信息錄入往往是在每個(gè)季度的財(cái)務(wù)分析工作過后，由財(cái)務(wù)人員按照設(shè)置好的明細(xì)科目分別輸入系統(tǒng)，系統(tǒng)在按照程序設(shè)定的規(guī)則逐級(jí)向上分類計(jì)算，最終匯總為總實(shí)際成本數(shù)和計(jì)劃成本總數(shù)。

（三）借助會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本法的具體應(yīng)用AMD蘇州分公司主要按照作業(yè)成本法的原理進(jìn)行成品成本歸集。能夠直接歸集于產(chǎn)品成本的材料、人工等成本費(fèi)用作為直接成本進(jìn)行歸集，對(duì)于間接成本則是將作業(yè)作為成本分配的動(dòng)因，根據(jù)產(chǎn)品消耗資源的因果關(guān)系進(jìn)行歸集核算。成本核算的工作中心就是按照AO車間與PO車間生產(chǎn)過程各自不同的特點(diǎn)分別進(jìn)行分析，將適應(yīng)本車間特點(diǎn)的作業(yè)動(dòng)因作為依據(jù)進(jìn)行成本歸置。

（1）AO車間的成本核算。AO車間主要職能是利用專門的機(jī)器對(duì)不同的產(chǎn)品進(jìn)行封裝，而人力成本相對(duì)來說比例較低，只有少部分的管理人員和機(jī)器設(shè)備看護(hù)人員等，因此該車間的間接成本費(fèi)用主要是由機(jī)器設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)而產(chǎn)生的，包括電費(fèi)及機(jī)器的折舊等，所以將設(shè)備的運(yùn)行時(shí)間和變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率作為動(dòng)因進(jìn)行成本歸集是比較合理的。A0車間成本核算的原理是由有經(jīng)驗(yàn)的車間管理人員與財(cái)務(wù)人員根據(jù)以往機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的狀況與產(chǎn)品產(chǎn)量之間的關(guān)系進(jìn)行參考與分析，對(duì)每種單位產(chǎn)品（包括進(jìn)入TMP環(huán)節(jié)產(chǎn)品與留在本車間的在產(chǎn)品）所需要耗費(fèi)設(shè)備的時(shí)間和變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率盡量做出準(zhǔn)確的估計(jì)，并在以后季度的成本歸集過程中分析其合理性并不斷加以修正，若在季度分析中，歸集的成本數(shù)與計(jì)劃數(shù)差別不大，則可以繼續(xù)沿用之前的標(biāo)準(zhǔn)用時(shí)，否則需要進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)估計(jì)的單位產(chǎn)品所需的機(jī)器用時(shí)和變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率的乘積，將其乘以各種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量，再按照各種產(chǎn)品的總變動(dòng)制造費(fèi)用（單位標(biāo)準(zhǔn)用時(shí)×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際產(chǎn)量）比例分?jǐn)侫0車間的成本費(fèi)用。AO車間作業(yè)成本核算的具體實(shí)施過程為，每月月末，財(cái)務(wù)人員將本月每周更新的產(chǎn)品信息從生產(chǎn)信息系統(tǒng)中導(dǎo)出匯總，按照產(chǎn)成品與在產(chǎn)品分類，并統(tǒng)計(jì)沒有通過PO系統(tǒng)檢驗(yàn)而返回的產(chǎn)品，返回的產(chǎn)品將根據(jù)實(shí)際情況再次分為在產(chǎn)品與廢品，該部分在產(chǎn)品將加總進(jìn)本車間的總在產(chǎn)品數(shù)量中，而廢品耗費(fèi)的資源則作為成本于月末在產(chǎn)成品（即進(jìn)入下一環(huán)節(jié)的產(chǎn)品）與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。AO車間的成本將按照不同部門的七大模塊從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中獲取，由于其他并非由于機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)產(chǎn)生的成本費(fèi)用所占的比例并不大，所以這些成本也按照各產(chǎn)品的總機(jī)器用時(shí)和變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率乘積的比例進(jìn)行分類。財(cái)務(wù)人員將最詳細(xì)的明細(xì)項(xiàng)目成本進(jìn)行分配，成本歸集完成后錄入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的匯總部分，并由系統(tǒng)按照明細(xì)級(jí)別自動(dòng)逐級(jí)向上匯總，管理人員可根據(jù)需要按照不同的明細(xì)科目獲取成本信息。

（2）PO車間的成本核算。PO車間的主要職能是需要車間的各個(gè)員工按照產(chǎn)品的出廠流程對(duì)AO車間轉(zhuǎn)到本車間的產(chǎn)品依次進(jìn)行測(cè)試、標(biāo)記與包裝，測(cè)試通過的在產(chǎn)品將進(jìn)入標(biāo)記環(huán)節(jié)，按照不同的品種進(jìn)行標(biāo)記后進(jìn)行最后的包裝形成最終產(chǎn)成品，而沒有通過測(cè)試的在產(chǎn)品將會(huì)被退回上一生產(chǎn)車間。雖然PO車間也有機(jī)器折舊（傳送帶的運(yùn)轉(zhuǎn)等）產(chǎn)生的成本，但該車間成本消耗主要是由于車間工人的作業(yè)而產(chǎn)生的，因此將工人工作時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn)工資率作為動(dòng)因進(jìn)行成本歸集。PO車間成本核算的原理是由有經(jīng)驗(yàn)的車間管理人員與財(cái)務(wù)人員根據(jù)以往車間各類工人工作的時(shí)間與產(chǎn)品產(chǎn)量之間的關(guān)系進(jìn)行參考與分析，對(duì)每種單位產(chǎn)品（包括最終產(chǎn)成品與留在本車間的在產(chǎn)品）所需要耗費(fèi)工人工作的時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn)工資率盡量做出準(zhǔn)確的估計(jì)，并在以后季度的成本歸集過程中分析其合理性并不斷加以修正，若在季度分析中，歸集的成本數(shù)與計(jì)劃數(shù)差別不大，則可以繼續(xù)沿用之前的標(biāo)準(zhǔn)用時(shí)，否則需要進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)估計(jì)的單位產(chǎn)品所需的工人工時(shí)和標(biāo)準(zhǔn)工資率的乘積，將其乘以各種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量，再按照各種產(chǎn)品的總間接人工標(biāo)準(zhǔn)成本（單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率實(shí)際×產(chǎn)量）比例分?jǐn)侾O車間的成本費(fèi)用。PO車間作業(yè)成本核算的具體實(shí)施過程與AO車間作業(yè)成本核算過程類似。每月月末，財(cái)務(wù)人員將本月每周更新的產(chǎn)品信息從生產(chǎn)信息系統(tǒng)中導(dǎo)出匯總，按照產(chǎn)成品與在產(chǎn)品分類，將廢品耗費(fèi)的資源則作為成本于月末在最終產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。PO車間的成本也要按照不同部門的七大模塊從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中獲取，由于其他并非由于工人作業(yè)產(chǎn)生的成本費(fèi)用所占的比例并不大，所以這些成本也按照各產(chǎn)品的總間接人工標(biāo)準(zhǔn)成本比例進(jìn)行分類。財(cái)務(wù)人員將最詳細(xì)的明細(xì)項(xiàng)目成本進(jìn)行分配，成本歸集完成后錄入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的匯總部分，并由系統(tǒng)按照明細(xì)級(jí)別自動(dòng)逐級(jí)向上匯總，管理人員可根據(jù)需要按照不同的明細(xì)科目獲取成本信息。

三、案例企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本信息化管理存在的問題及原因分析

（一）作業(yè)成本法實(shí)施過程中的問題雖然利用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行作業(yè)成本核算在準(zhǔn)確反映產(chǎn)品實(shí)際成本等方面具有一定的先進(jìn)性，在會(huì)計(jì)信息傳遞的過程中也能極大地提高信息傳遞的時(shí)效性與準(zhǔn)確性，但不容忽視的是，在企業(yè)財(cái)務(wù)人員實(shí)際操作過程中，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)用以及在進(jìn)行作業(yè)成本核算時(shí)對(duì)分配標(biāo)準(zhǔn)的制定過程中，仍然存在很多問題需要解決。就AMD蘇州制造中心而言，這些問題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。首先，在AO車間，雖然成本動(dòng)因分析基本正確，但是在制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率過程中，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)并沒有產(chǎn)生相應(yīng)的作用，對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)的正確性檢驗(yàn)也沒有產(chǎn)生相應(yīng)的影響。其次，在PO車間，成本動(dòng)因分析也應(yīng)當(dāng)是正確的，但也存在許多影響正確反映產(chǎn)品成本的問題。與AO車間一樣，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)沒有對(duì)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和標(biāo)準(zhǔn)工資率的制定與正確性檢驗(yàn)提供幫助。而且，PO車間的作業(yè)成本核算還存在著自身固有的缺陷：PO車間存在測(cè)試、標(biāo)記與包裝三種作業(yè)，實(shí)際上是一個(gè)車間里的三道步驟，追溯到更細(xì)的因果關(guān)系，應(yīng)該按照進(jìn)一步的每一步驟區(qū)分產(chǎn)成品（進(jìn)入下一流程產(chǎn)品）與在產(chǎn)品，對(duì)每一步驟的單位產(chǎn)品進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和標(biāo)準(zhǔn)工資率的估計(jì)與制定并在每一步進(jìn)行一次成本歸集，按照現(xiàn)行的操作方法來核算成本，直接將PO車間的各項(xiàng)成本直接按照一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)“打包處理”，其結(jié)果很有可能是偏離了真實(shí)值的。最后，無論是AO還是PO車間，制定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本（變動(dòng)制造費(fèi)用或間接人工成本）所用的數(shù)據(jù)都是歷史數(shù)據(jù)，這種過去產(chǎn)生數(shù)據(jù)之間的因果關(guān)系在當(dāng)期可能發(fā)生變化，無法保證其作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的合理性，企業(yè)也只能以目標(biāo)計(jì)劃數(shù)為參考，結(jié)合其他因素不斷進(jìn)行修正其標(biāo)準(zhǔn)，使其誤差不超過可接受范圍。但是，成本核算的數(shù)值偏離計(jì)劃數(shù)的潛在原因有很多，不能夠因此就斷定是單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本制定不合理造成的，所以修正標(biāo)準(zhǔn)是否必要有待商榷，修正后的結(jié)果是否更加準(zhǔn)確也是一個(gè)有待討論的問題。企業(yè)在借助會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行作業(yè)成本核算難免會(huì)出現(xiàn)一些問題，不能達(dá)到理論上的理想效果。雖然財(cái)務(wù)人員也致力于尋找更好的解決方案，但由于受到人力、物力的限制，結(jié)果并不理想，有時(shí)候?yàn)榱私鉀Q問題往往需要投入更大的成本，對(duì)于企業(yè)來說就會(huì)得不償失。這些現(xiàn)象都要求我們對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作業(yè)成本法功能的開發(fā)進(jìn)行不斷改善，對(duì)于作業(yè)成本法如何更好地運(yùn)用于企業(yè)實(shí)踐也需要我們進(jìn)一步探究。

（二）實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的其他問題AMD蘇州分公司的成本核算與分析模式在整個(gè)蘇州地區(qū)的企業(yè)中都屬于先進(jìn)水平，利用信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本管理信息化也大大提高了財(cái)務(wù)工作的效率，但在實(shí)務(wù)中，仍有一些問題值得注意。首先，公司由不同的職能部門構(gòu)成。由于不同部門的職能不同，在SAP信息系統(tǒng)中的權(quán)限也不同，因此不同部門對(duì)于交叉的業(yè)務(wù)工作有時(shí)就會(huì)產(chǎn)生重復(fù)勞動(dòng)，比如生產(chǎn)部門在錄入了本部門的產(chǎn)品產(chǎn)量等信息之后，還要通過郵件提醒財(cái)務(wù)人員進(jìn)行查看，財(cái)務(wù)人員進(jìn)行成本歸集后，將同樣的信息再一次錄入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的匯總部分；在進(jìn)行Labor信息收集與錄入時(shí)，重復(fù)勞動(dòng)的問題就更加明顯，人力資源已將錄入HR信息系統(tǒng)中的所有信息幾乎還要由財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行Labor信息歸集時(shí)原封不同、分門別類地再次輸入系統(tǒng)之中。這些現(xiàn)象在造成重復(fù)勞動(dòng)的同時(shí)，還會(huì)使系統(tǒng)數(shù)據(jù)產(chǎn)生大量冗余。其次，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)缺乏系統(tǒng)性，模塊劃分的邏輯性不強(qiáng)。比如Labor模塊與IDM模塊都存在間接成本費(fèi)用的內(nèi)容，而Building模塊與Dep模塊中的設(shè)備廠房折舊等，實(shí)際上也是一種間接成本費(fèi)用，IDM模塊實(shí)際上并沒有將所有的間接成本進(jìn)行匯總，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行間接成本費(fèi)用分配時(shí)，還要從不同的模塊中進(jìn)行再一次的匯總工作；而Labor模塊中的人員信息與OS模塊中外包人員的薪資費(fèi)用在邏輯上也有一定的重復(fù)性，在統(tǒng)計(jì)相關(guān)加班、考勤等工作時(shí)間等信息時(shí)可以一并處理。另一方面，雖然各個(gè)模塊的數(shù)據(jù)錄入均有相關(guān)說明，但仍可能會(huì)產(chǎn)生相同費(fèi)用重復(fù)記錄的現(xiàn)象，在這樣的模塊設(shè)置下，數(shù)據(jù)冗余的現(xiàn)象難以避免。這些問題的產(chǎn)生就是實(shí)際和理論之間的差距，而差異的形成不僅僅是因?yàn)槭艿江h(huán)境、政策等客觀因素的影響，更多是因?yàn)樵趯?shí)務(wù)過程中，一些看似暫時(shí)沒有太大影響的不合理行為往往會(huì)隨著工作量的加大和時(shí)間的推移，其不合理的影響也積累得越來越大，最終需要投入大量的人力物力來進(jìn)行補(bǔ)救，而由于數(shù)據(jù)規(guī)模己經(jīng)形成，重新進(jìn)行流程再造往往需要付出更大的代價(jià)。

四、案例企業(yè)作業(yè)成本信息化管理問題解決對(duì)策

為有效解決上文提到的問題，使作業(yè)成本信息化管理更加行之有效，本文引入了采用時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法（TDABC）的設(shè)想。

（一）應(yīng)用時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法構(gòu)建信息系統(tǒng)時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法（TDABC）的思想在于以時(shí)間為線索，將時(shí)間作為動(dòng)因?qū)Τ杀具M(jìn)行歸集，而不再需要分解業(yè)務(wù)流程中的作業(yè)。將TDABC引入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建，是一種新的系統(tǒng)模式，TDABC將時(shí)間等式思想貫穿于整個(gè)信息系統(tǒng)之中，對(duì)原有的作業(yè)成本法的動(dòng)因分析過程進(jìn)行了極大的簡化。由于在生產(chǎn)過程中，物料消耗的產(chǎn)生與一線工人或機(jī)器運(yùn)行的時(shí)間有直接關(guān)系，所以TDABC將實(shí)際發(fā)生效用的時(shí)間作為歸集成本的依據(jù)，時(shí)間數(shù)據(jù)可以從企業(yè)的管理信息系統(tǒng)中獲取，企業(yè)可以根據(jù)環(huán)境的變化對(duì)時(shí)間參數(shù)進(jìn)行調(diào)整，這種思路下的信息系統(tǒng)有很強(qiáng)的靈活性。以TDABC為核心構(gòu)建的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)比用傳統(tǒng)作業(yè)成本法構(gòu)建的信息系統(tǒng)更合理也更科學(xué)。首先，TDABC不需要細(xì)化流程作業(yè)，這就避免了在原有的作業(yè)信息系統(tǒng)建立初期時(shí)必須考慮的很多問題；另一方面，當(dāng)未來的經(jīng)營情況或者其他外部因素發(fā)生改變時(shí)，TDABC下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)只需要在相應(yīng)的模塊中添加相應(yīng)的項(xiàng)目并輸入時(shí)間參數(shù)即可，而原有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)很可能需要為此進(jìn)行很大的變動(dòng)，甚至要付出一定的代價(jià)進(jìn)行系統(tǒng)升級(jí)；其次，原有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在制定作業(yè)參數(shù)時(shí)往往需要對(duì)大量的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，且最終制定的參數(shù)是否合理可靠也不得而知，而TDABC模式下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以將直接記錄車間工人簡單操作或是機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的時(shí)間數(shù)據(jù)作為參數(shù)進(jìn)行費(fèi)用分配，這種記錄方法不僅簡單易行，還具有很強(qiáng)的時(shí)效性，不會(huì)受到歷史原因的干擾；最后，基于傳統(tǒng)作業(yè)成本法設(shè)立的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)直接將所有的費(fèi)用進(jìn)行分配，無法反映閑置資源消耗的情況，在支持企業(yè)的資源管理方面具有一定的局限性，而TDABC運(yùn)用時(shí)間等式原理，能夠在系統(tǒng)中清晰地看出限制成本比例的大小，這對(duì)企業(yè)提高資源利用率、挖掘生產(chǎn)潛能具有重要的參考價(jià)值。

（二）應(yīng)用時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法分配成本蘇州AMD公司利用TDABC的思想進(jìn)行成本分配的具體思路如下：建立蘇州AMD產(chǎn)品的成本信息數(shù)據(jù)庫，將各種產(chǎn)品所涉及的參數(shù)作為產(chǎn)品記錄的不同屬性輸入系統(tǒng)進(jìn)行儲(chǔ)存，以便于后期因?yàn)楦鞣N管理需求對(duì)產(chǎn)品的成本信息進(jìn)行搜索與組合。假設(shè)蘇州AMD公司PO車間一個(gè)月的待分配成本為9.36萬元（包括各種產(chǎn)品的公共成本，如水電費(fèi)、管理人員的工資以及廠房與辦公樓的房租等），公司一共雇了20名工人在產(chǎn)線上進(jìn)行操作（不包括管理人員與技術(shù)人員，即該20名工人為直接人工），每名工人每個(gè)月工作20天，每天工作8小時(shí)，減去平均每天休息及接受培訓(xùn)的時(shí)間1.5小時(shí)，則有效工作時(shí)間為6.5小時(shí)，即390分鐘，那么20名員工一個(gè)月的實(shí)際有效時(shí)間為15.6萬（390×20×20）分鐘。根據(jù)TDABC的邏輯模型，需估算待分配費(fèi)用的成本率（以分鐘為單位），則

因此，應(yīng)在系統(tǒng)中輸入待分配成本為9.36萬元、實(shí)際有效時(shí)間為15.6萬分鐘，將產(chǎn)品的費(fèi)用分配率統(tǒng)一設(shè)置為0.6元/分鐘。在日常實(shí)務(wù)過程中，員工的工作時(shí)間或是機(jī)器的運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間都是可以直接測(cè)量的。需要注意的是，在時(shí)間的測(cè)算過程中，數(shù)據(jù)需要根據(jù)季節(jié)性的高低峰期以及加急訂單等因素進(jìn)行調(diào)整，以反應(yīng)更加真實(shí)的成本分配率。根據(jù)TDABC邏輯模型，第二步需要估算的內(nèi)容是進(jìn)行操作的每一項(xiàng)作業(yè)及其需要的時(shí)間。對(duì)于PO車間而言，需要進(jìn)行的作業(yè)主要分為測(cè)試、標(biāo)記和包裝三種，假設(shè)當(dāng)月PO車間需要生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，則對(duì)各項(xiàng)產(chǎn)品的各項(xiàng)作業(yè)所需時(shí)間估計(jì)值如表1所示：

根據(jù)表格的數(shù)據(jù)信息，可以將PO車間當(dāng)月生產(chǎn)的三種產(chǎn)品實(shí)際消耗的總時(shí)間計(jì)算出來，即14萬分鐘（3+2+9）。此時(shí)，可以在按照表格數(shù)據(jù)在系統(tǒng)中分別輸入產(chǎn)品A、B、C的月產(chǎn)量、單項(xiàng)作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間等基本信息，再利用簡單的計(jì)算程序自動(dòng)生成產(chǎn)品的實(shí)際消耗時(shí)間與總時(shí)間等數(shù)據(jù)。在TDABC模型的第一步估算中可以看出，工人實(shí)際的有效工作時(shí)間為15.6萬分鐘，而產(chǎn)品所消耗的總時(shí)間為14萬分鐘，那么，有1.6萬分鐘（15.6-14）為資源閑置時(shí)間，即有效工作時(shí)間的實(shí)際產(chǎn)能利用率為89.74%（14/15.6），所以，對(duì)于PO車間待分配的成本9.36萬元中，只有90%可以分配進(jìn)產(chǎn)品中，即產(chǎn)品成本為8.4萬元。而剩下的10.26%為閑置成本，閑置成本為0.96萬，閑置成本時(shí)間為1.6萬分鐘。根據(jù)以上數(shù)據(jù)，可以計(jì)算出PO車間各項(xiàng)作業(yè)及產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟某杀举M(fèi)用（應(yīng)分?jǐn)偟某杀举M(fèi)用=成本分配率×產(chǎn)品/作業(yè)消耗時(shí)間）。

使用計(jì)算程序，即可在各項(xiàng)產(chǎn)品的記錄屬性中自動(dòng)生成單項(xiàng)產(chǎn)品所攤成本與本月的閑置成本數(shù)據(jù)。后期需要按照產(chǎn)品名稱或者單項(xiàng)作業(yè)等分類進(jìn)行成本管理時(shí)，只需要在系統(tǒng)中搜索相應(yīng)的屬性即可生成符合條件的記錄，這樣一來，成本信息一目了然。TDABC在輔助AMD企業(yè)進(jìn)行作業(yè)成本核算時(shí)，不會(huì)涉及到標(biāo)準(zhǔn)工資率或標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用率等因素的確定，而是用時(shí)間作為動(dòng)因進(jìn)行費(fèi)用分配，這樣就不會(huì)因?yàn)樽鳂I(yè)分析不夠細(xì)化而導(dǎo)致費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確了。同時(shí)，由于作業(yè)時(shí)間可以真實(shí)記錄，也保證了數(shù)據(jù)的時(shí)效性。其次，在TDABC會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，每一項(xiàng)記錄都是相互獨(dú)立的，相關(guān)信息可以根據(jù)需求組合出現(xiàn)，不會(huì)因?yàn)橄到y(tǒng)模塊權(quán)限的不合理設(shè)置而產(chǎn)生重復(fù)工作量。因此，對(duì)于蘇州AMD公司在利用作業(yè)成本法導(dǎo)向的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行成本核算所遇到的主要問題，TDABC系統(tǒng)都可以有效地解決。

［1］楊世忠、許江波、張丹：《作業(yè)成本法在高校教育成本核算中的應(yīng)用研究——基于某高校成本核算的實(shí)例分析》，《會(huì)計(jì)研究》2012年第4期。

［2］萬壽義、李禮和：《從行為科學(xué)及資源消耗會(huì)計(jì)角度分析ABC在我國的運(yùn)用》，《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》2010年第5期。

（編輯 張芬）