●高安榮

施工企業(yè)集團(tuán)應(yīng)收賬款管控研究

●高安榮

施工企業(yè)由于施工生產(chǎn)時(shí)間長(zhǎng)、資金耗用大、項(xiàng)目分散等特點(diǎn)較易形成較大應(yīng)收賬款占資，加之隨著建筑市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，施工企業(yè)為了滿足擴(kuò)大銷售的競(jìng)爭(zhēng)需要，不斷調(diào)低信用政策，致使施工企業(yè)應(yīng)收賬款過(guò)快增長(zhǎng)，給企業(yè)帶來(lái)了較多不利影響，本文立足現(xiàn)行建筑市場(chǎng)，從施工企業(yè)集團(tuán)管控角度針對(duì)施工企業(yè)特點(diǎn)提出了應(yīng)收賬款管控目標(biāo)和策略。

施工企業(yè) 應(yīng)收賬款 管控

一、導(dǎo)語(yǔ)

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。施工企業(yè)以具體的工程項(xiàng)目為基本生產(chǎn)單元，較其他行業(yè)有施工生產(chǎn)時(shí)間長(zhǎng)、資金耗用大、項(xiàng)目分散等特點(diǎn)，近幾年隨著基建市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)加劇，國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)步入減速換擋、結(jié)構(gòu)調(diào)整的新常態(tài)、社會(huì)法制信用體系的不健全和施工企業(yè)內(nèi)部管理等問(wèn)題使應(yīng)收賬款增幅和占比逐步加大，施工企業(yè)應(yīng)收賬款余額的增長(zhǎng)有的已經(jīng)嚴(yán)重影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，致使施工企業(yè)普遍存在資金周轉(zhuǎn)困難，出現(xiàn)對(duì)外融資需求強(qiáng)烈等現(xiàn)象，引起了社會(huì)高度重視。2016年6月23日國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于清理規(guī)范工程建設(shè)領(lǐng)域保證金的通知》；7月1日住建部、財(cái)政部、人社保三部委聯(lián)合召開(kāi)清理規(guī)范保證金電視電話會(huì)議專門對(duì)工程建設(shè)領(lǐng)域保證金進(jìn)行清理規(guī)范；2017年1月3日住建部與財(cái)政部聯(lián)合發(fā)布了《建設(shè)工程質(zhì)量保證金管理辦法》（建質(zhì)〔2016〕295號(hào)），對(duì)建設(shè)工程缺陷責(zé)任期的最長(zhǎng)期限、質(zhì)保金預(yù)留最高比例和逾期返還工程質(zhì)保金的違約責(zé)任等事項(xiàng)進(jìn)行了明確規(guī)范，國(guó)家層面通過(guò)一系列政策措施，進(jìn)一步規(guī)范建筑施工市場(chǎng)，助力施工企業(yè)降低應(yīng)收款項(xiàng)規(guī)模。國(guó)資委在2015年下發(fā)《關(guān)于中央企業(yè)開(kāi)展兩金占用專項(xiàng)清理工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》基礎(chǔ)上，2016年又印發(fā)了《2016年中央企業(yè)“兩金”壓控工作方案》，將建筑行業(yè)作為重點(diǎn)管控行業(yè)，要求加大對(duì)應(yīng)收賬款和存貨（以下稱“兩金”）的存量清理，同時(shí)控制增量，壓控“兩金”占用規(guī)模，推動(dòng)精益管理，提高運(yùn)行效率和質(zhì)量。從行業(yè)監(jiān)管方面對(duì)建筑央企應(yīng)收賬款管控提出了新的要求。

對(duì)于施工企業(yè)而言，應(yīng)收賬款是企業(yè)重要資產(chǎn)，但實(shí)際上這項(xiàng)資產(chǎn)卻由債務(wù)方占有，施工企業(yè)雖享有收款權(quán)利但無(wú)法支配該資產(chǎn)，款項(xiàng)未收回前僅僅是賬面資產(chǎn)，特別是施工企業(yè)應(yīng)收賬款較長(zhǎng)的占資期間內(nèi)若債務(wù)方違約等外部環(huán)境的變化，極易形成壞賬損失，只有有效控制應(yīng)收賬款規(guī)模，強(qiáng)化應(yīng)收賬款變現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)其真正支配，才能為企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)和持續(xù)經(jīng)營(yíng)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。因此施工企業(yè)提高應(yīng)收賬款管理水平，促進(jìn)資金的有效利用，對(duì)施工企業(yè)具有重要意義。

本文分析了施工企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因，應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的影響，提出了應(yīng)收賬款管控目標(biāo)，分析了施工企業(yè)應(yīng)收賬款管控中存在的主要問(wèn)題，并針對(duì)性提出了施工企業(yè)集團(tuán)應(yīng)收賬款事前、事中、事后管理的具體措施。

二、應(yīng)收賬款的產(chǎn)生及對(duì)企業(yè)的影響

(一)應(yīng)收賬款產(chǎn)生原因施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式，項(xiàng)目施工建設(shè)時(shí)間長(zhǎng)，短時(shí)間內(nèi)難以結(jié)束，在漫長(zhǎng)施工過(guò)程中，施工企業(yè)與建設(shè)方按雙方合同約定的條款根據(jù)監(jiān)理和建設(shè)單位驗(yàn)收確認(rèn)后的項(xiàng)目施工進(jìn)度辦理驗(yàn)工計(jì)價(jià)，并按照分部分項(xiàng)工程驗(yàn)收合格、項(xiàng)目整體竣工驗(yàn)收及項(xiàng)目質(zhì)保期滿等節(jié)點(diǎn)，分階段按比例逐步支付項(xiàng)目工程款，也即項(xiàng)目施工生產(chǎn)中大量的人力、物力、資金等的投入，直到工程完工質(zhì)保期滿后才能全額收回，這些因素造成施工企業(yè)工程款存在的天然因素。具體說(shuō)來(lái)施工企業(yè)應(yīng)收賬款的產(chǎn)生既有內(nèi)部管理因素也有外部客觀環(huán)境影響。

1、內(nèi)部管理因素。一是施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，特別是國(guó)有施工企業(yè)在業(yè)績(jī)考核壓力下，過(guò)于追求產(chǎn)值、利潤(rùn)指標(biāo)，個(gè)別單位一味追求企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，隨意放寬信用標(biāo)準(zhǔn)，一定程度上形成并擴(kuò)大了應(yīng)收賬款規(guī)模；二是部分施工企業(yè)重生產(chǎn)輕收款的觀念尚未完全扭轉(zhuǎn)，對(duì)項(xiàng)目敞開(kāi)資金供應(yīng)的口子，對(duì)應(yīng)收賬款是否按期足額收回有所忽視，基層責(zé)任單位收款積極性不高，款項(xiàng)未按合同約定及時(shí)足額收回；三是部分企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的清欠責(zé)任沒(méi)有明確劃分，未能對(duì)應(yīng)收賬款回收進(jìn)行考核，導(dǎo)致應(yīng)收賬款逾期無(wú)法及時(shí)收回。

2、外部環(huán)境因素。一是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)?，F(xiàn)行建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，施工企業(yè)處于擴(kuò)大銷售的競(jìng)爭(zhēng)需要，企業(yè)采取降低過(guò)程資金支付率等賒銷方式來(lái)占領(lǐng)市場(chǎng)，承接建設(shè)資金不足或建設(shè)單位出于減少建設(shè)利息支出等因素考慮，在合同中約定較低的中期支付率的項(xiàng)目，個(gè)別工程項(xiàng)目合同約定的中期支付率尚不足60%，導(dǎo)致計(jì)價(jià)批復(fù)金額與合同約定的中期資金支付金額的大額差異形成了應(yīng)收賬款。

二是銷售和收款的時(shí)間性差異。工程項(xiàng)目資金體量大，建設(shè)資金支付審批流程較長(zhǎng)，施工合同中往往約定結(jié)算后一定時(shí)間內(nèi)方予以撥付資金。施工企業(yè)取得建設(shè)單位計(jì)價(jià)批復(fù)和款項(xiàng)回收之間存在一定的滯后性，也即計(jì)價(jià)和撥款的時(shí)間性差異也是形成應(yīng)收賬款的主要原因之一。

三是社會(huì)信用體系不健全。當(dāng)前社會(huì)信用體系不健全，相關(guān)的法律法規(guī)和監(jiān)督約束機(jī)制還不完善，加之建設(shè)單位的市場(chǎng)主體地位，部分建設(shè)單位誠(chéng)信不足，過(guò)程拖欠工程款。在施工過(guò)程中個(gè)別建設(shè)單位利用市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)地位，對(duì)于合同約定應(yīng)付工程款不按期支付，建筑企業(yè)出于“停工待款”需承擔(dān)高額窩工損失和維護(hù)企業(yè)市場(chǎng)等方面考慮，往往忍氣吞聲，致使建設(shè)單位拖欠工程款。還有個(gè)別建設(shè)單位通過(guò)設(shè)置障礙，延緩建筑企業(yè)質(zhì)量保證金的收取時(shí)間，有的通過(guò)延期辦理竣工驗(yàn)收，有的以政府尚未對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行竣工審計(jì)、總價(jià)未確定為由或借工程一些小問(wèn)題未能得到修復(fù)為由，扣除建筑企業(yè)需修繕費(fèi)用數(shù)倍資金或隨意拖延歸還應(yīng)收質(zhì)量保證金。對(duì)此施工單位因害怕失去市場(chǎng)，一般不通過(guò)法律手段解決，只能選擇等待，形成了一定金額的因業(yè)主違約產(chǎn)生的逾期應(yīng)收賬款。

(二)應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)影響

施工企業(yè)采取適度的信用標(biāo)準(zhǔn)保證合理的應(yīng)收賬款規(guī)模能夠保持或擴(kuò)大企業(yè)市場(chǎng)份額，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和減少企業(yè)存貨等正面影響，但是應(yīng)收賬款規(guī)模過(guò)大或過(guò)快增長(zhǎng)也會(huì)推高施工企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率、加大施工企業(yè)營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)壓力和降低資產(chǎn)質(zhì)量等負(fù)面影響。

1、應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的正面影響。第一，擴(kuò)大銷售提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，存在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的作用迫使企業(yè)以各種手段擴(kuò)大銷售。除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、售后服務(wù)、廣告等之外，寬松的信用政策也是擴(kuò)大銷售的手段之一。在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈建筑市場(chǎng)環(huán)境下，施工企業(yè)為了生存除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、標(biāo)價(jià)、后續(xù)維養(yǎng)服務(wù)和企業(yè)美譽(yù)度等因素以外，以降低項(xiàng)目中期支付比例的賒銷也是擴(kuò)大銷售的手段之一，通過(guò)增加施工任務(wù)的承攬，保持或擴(kuò)大市場(chǎng)份額，即施工企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款的原因主要是滿足擴(kuò)大銷售的競(jìng)爭(zhēng)需要。

第二，減少存貨確認(rèn)債權(quán)。企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲取訂單、組織生產(chǎn)，生產(chǎn)的結(jié)果或形成債權(quán)或形成存貨或兼而有之。施工企業(yè)存貨一般以原材料等實(shí)物形態(tài)存貨，另一種為企業(yè)按建造合同計(jì)算確認(rèn)的已完成的工作量大于業(yè)主審核確認(rèn)的計(jì)價(jià)金額部分。存貨是尚未售出的商品或勞務(wù)，是尚待確認(rèn)為收款權(quán)利的在產(chǎn)品或產(chǎn)品；比較而言應(yīng)收賬款是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)收入的確權(quán)，具備收款的權(quán)利，其資產(chǎn)質(zhì)量較存貨要高。通常情況下，施工企業(yè)通過(guò)加快取得建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)將存貨轉(zhuǎn)換為應(yīng)收賬款來(lái)減少存貨，確認(rèn)債權(quán)，提高資產(chǎn)質(zhì)量。

2、應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的負(fù)面影響。其一，推高施工企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率水平。應(yīng)收賬款是企業(yè)資產(chǎn)方一個(gè)較大的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，只有最終能夠轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的應(yīng)收賬款才是有價(jià)值的，而那些預(yù)期將無(wú)法轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的部分就是無(wú)價(jià)值的。過(guò)多的應(yīng)收工程款對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的大量占用，造成施工企業(yè)流動(dòng)資金的不足，企業(yè)為了克服現(xiàn)金流量不足的壓力，往往依靠外部借貸款等手段舉債經(jīng)營(yíng)，企業(yè)債務(wù)規(guī)模不斷增加，流動(dòng)負(fù)債與流動(dòng)資產(chǎn)增長(zhǎng)比重失衡，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率快速增長(zhǎng)，降低了企業(yè)資產(chǎn)使用效率，加大了企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

其二，加大施工企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金壓力。資金是企業(yè)的血液，應(yīng)收工程款占資對(duì)施工單位最大且最直接的影響就是對(duì)流動(dòng)資金的影響。長(zhǎng)期大額應(yīng)收工程款不能及時(shí)回收，企業(yè)很可能因流動(dòng)資金短缺致使企業(yè)面臨巨大財(cái)務(wù)危機(jī)。

其三，降低資產(chǎn)整體質(zhì)量。企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的優(yōu)劣主要體現(xiàn)在企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的優(yōu)劣。一方面建筑企業(yè)應(yīng)收工程款拖欠時(shí)間越長(zhǎng)，回收風(fēng)險(xiǎn)越大，應(yīng)收工程款面臨著逾期或打折的風(fēng)險(xiǎn)，施工企業(yè)墊付資金成本遠(yuǎn)高于項(xiàng)目實(shí)際取得收益，籌資成本和管理成本吞噬企業(yè)利潤(rùn)。另一方面應(yīng)收工程長(zhǎng)期掛賬形成的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)未能及時(shí)清理或核銷，會(huì)導(dǎo)致虛增資產(chǎn)，降低企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量。

三、應(yīng)收賬款管理目標(biāo)

應(yīng)收賬款的增加，一定程度上能夠擴(kuò)大企業(yè)銷售，增加企業(yè)利潤(rùn)積累，加快存貨向資產(chǎn)質(zhì)量相對(duì)較高的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化；但應(yīng)收賬款增加也會(huì)增加壞賬成本、資金占用成本和收賬成本等。施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)是權(quán)衡賒銷新增盈利和增加應(yīng)收賬款壞賬、資金占用和收賬等成本，圍繞企業(yè)價(jià)值最大化使企業(yè)應(yīng)收賬款保持合理規(guī)模。

具體操作過(guò)程中施工可以通過(guò)趨勢(shì)比較分析、比率分析及逾期款項(xiàng)指標(biāo)等因素進(jìn)行分析判斷。

應(yīng)收賬款與營(yíng)業(yè)收規(guī)模存在一定的正向相關(guān)性，企業(yè)放寬信用標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)使得施工企業(yè)較競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手有資金投入優(yōu)勢(shì)，提高中標(biāo)概率；而企業(yè)收緊信用標(biāo)準(zhǔn)，在減少應(yīng)收賬款的同時(shí)又會(huì)對(duì)銷售產(chǎn)生影響。施工企業(yè)要關(guān)注應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)率和營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)率的對(duì)比情況，如果應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率明顯高于營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率，則表明應(yīng)收賬款過(guò)多。

將企業(yè)應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額比例和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)與同行業(yè)其他企業(yè)進(jìn)行對(duì)比，如果應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比例顯著高于同行業(yè)一般水平，則表明應(yīng)收賬款過(guò)多；如果應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率顯著低于同行業(yè)一般水平，也說(shuō)明應(yīng)收賬款過(guò)多，周轉(zhuǎn)偏慢。

關(guān)注逾期應(yīng)收賬款規(guī)模和逾期時(shí)間。施工企業(yè)施工時(shí)間長(zhǎng)加之工程完工后還設(shè)定有質(zhì)保期限，導(dǎo)致應(yīng)收賬款占資時(shí)間較其他行業(yè)偏長(zhǎng)。在應(yīng)收賬款管理過(guò)程中因建設(shè)單位計(jì)價(jià)和撥款時(shí)間性差異形成的正常應(yīng)收賬款往往風(fēng)險(xiǎn)較??；重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注企業(yè)逾期應(yīng)收賬款規(guī)模和逾期時(shí)間，特別是逾期一年以上應(yīng)收賬款規(guī)模，規(guī)模越大風(fēng)險(xiǎn)越高。

四、施工企業(yè)應(yīng)收賬款管控存在問(wèn)題及原因

通過(guò)對(duì)中國(guó)中鐵和中國(guó)鐵建兩大建筑央企2011至2015年公開(kāi)數(shù)據(jù)分析，十二五期間兩大公司營(yíng)業(yè)收入復(fù)合增長(zhǎng)率7.47%，應(yīng)收賬款復(fù)合增長(zhǎng)率13.31%，較營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率高出5.84%，具體見(jiàn)下表1：

(一)應(yīng)收賬款過(guò)快增長(zhǎng)

通過(guò)上述兩大建筑央企公開(kāi)數(shù)據(jù)和了解的相關(guān)情況，目前建筑企業(yè)總體存在應(yīng)收賬款增加幅度遠(yuǎn)高于營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)幅度，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率下降，應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比重上升。

(二)應(yīng)收賬款信用管控寬松

在建筑市場(chǎng)回歸中低速增長(zhǎng)模式下，施工企業(yè)在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下以市場(chǎng)開(kāi)發(fā)為龍頭，在項(xiàng)目投標(biāo)階段未對(duì)業(yè)主信用情況進(jìn)行審核，個(gè)別失信業(yè)主履約能力和履約意識(shí)差，給企業(yè)應(yīng)收賬款帶來(lái)較大風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)在合同簽訂過(guò)程中未充分考慮企業(yè)自身承受能力，急于承攬施工任務(wù)，簽訂中期支付率低及大額墊資項(xiàng)目施工合同。工程項(xiàng)目資金體量大，在施工企業(yè)較大幅度墊資施工情況下，一旦業(yè)主資信不佳或過(guò)低的中期支付比例，將給施工企業(yè)帶來(lái)較大風(fēng)險(xiǎn)。

表1 兩家建筑央企“十二五”應(yīng)收賬款情況表單位：億元

(三)應(yīng)收賬款事中管控不夠

施工過(guò)程中項(xiàng)目應(yīng)收賬款應(yīng)收盡收是應(yīng)收賬款管控成本最低的方式，應(yīng)收賬款管控過(guò)程中，施工企業(yè)集團(tuán)缺乏對(duì)項(xiàng)目生產(chǎn)單位應(yīng)收賬款到位情況動(dòng)態(tài)管控，并存在對(duì)項(xiàng)目或其他經(jīng)濟(jì)單元過(guò)于寬松的資金供應(yīng)政策，遇有資金缺口時(shí)，項(xiàng)目部向建設(shè)單位清欠收款壓力不大，動(dòng)力不足，項(xiàng)目對(duì)公司資金池較為依賴，過(guò)程中業(yè)主未按期支付資金導(dǎo)致施工生產(chǎn)壓力，項(xiàng)目部通常選擇將資金壓力直接傳導(dǎo)至法人單位，以維穩(wěn)或生產(chǎn)中斷損失等理由迫使公司墊資，致使過(guò)程中應(yīng)收賬款難以按期收回。

應(yīng)收賬款清欠責(zé)任體系不夠健全、責(zé)任未能完全落實(shí)。工程項(xiàng)目是施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基石，項(xiàng)目的臨時(shí)性和分散性，使得清欠工作都是由眾多細(xì)小、具體對(duì)象的工作集合，管理難度較大，管理見(jiàn)效慢，施工企業(yè)總體還存在應(yīng)收賬款清欠工作責(zé)任體系不健全或形式上健全但缺乏有效的管控方式，責(zé)任落實(shí)不到具體的管理層級(jí)和具體的責(zé)任人員，應(yīng)收賬款在施工過(guò)程中回收狀況有待加強(qiáng)。

(四)項(xiàng)目竣工后應(yīng)收賬款清欠薄弱

工程項(xiàng)目的臨時(shí)性，人員的流動(dòng)性等特性，往往一個(gè)項(xiàng)目完工后，項(xiàng)目主要負(fù)責(zé)人和大部分管理人員被派往新的工程項(xiàng)目參與施工，特別是公司層面將注意力轉(zhuǎn)移至生產(chǎn)任務(wù)更為繁重的在建項(xiàng)目，施工企業(yè)原項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)名存實(shí)亡，而一般工程項(xiàng)目收尾期限又較長(zhǎng)，工程尾款跟蹤回收管理相對(duì)薄弱；同時(shí)有些建設(shè)單位也是臨時(shí)組織的，建筑工程驗(yàn)收合格后機(jī)構(gòu)也隨之撤銷、相關(guān)管理人員調(diào)離，增加了施工單位尾款回收難度，項(xiàng)目工程尾款難以按期收回。

五、對(duì)策建議

施工企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，除受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響外，很大程度上取決于企業(yè)應(yīng)收賬款管控水平，因此有必要在形成應(yīng)收賬款的不同階段，抓住重點(diǎn)管控環(huán)節(jié)，采取有針對(duì)性管控措施，從始到終加強(qiáng)應(yīng)收賬款管控。

(一)應(yīng)收賬款事前防范

工程項(xiàng)目資金體量大，面臨的風(fēng)險(xiǎn)較多，而項(xiàng)目投標(biāo)是應(yīng)收賬款管控的源頭。施工企業(yè)應(yīng)在投標(biāo)前和合同簽訂時(shí)，建立項(xiàng)目投標(biāo)前評(píng)審和合同評(píng)審制度，加大對(duì)項(xiàng)目支付條款的評(píng)審，從源頭防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

1、做好標(biāo)前調(diào)查和可行性研究。在發(fā)任務(wù)時(shí)，要從源頭上、從經(jīng)營(yíng)工作開(kāi)始就加以關(guān)注，高度重視標(biāo)前調(diào)查和可行性研究。開(kāi)發(fā)部門要對(duì)項(xiàng)目是否納入國(guó)家基本建設(shè)計(jì)劃、投資資金的來(lái)源渠道、建設(shè)單位的信譽(yù)狀況和資質(zhì)等級(jí)及項(xiàng)目施工環(huán)境等事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查研究。同時(shí)要對(duì)做好客戶信用調(diào)查與評(píng)估工作。施工單位通過(guò)銀行渠道取得建設(shè)單位在銀行中的平均現(xiàn)金余額、貸款金額、歷史等相關(guān)信息；同時(shí)向其他供應(yīng)商獲取其同建設(shè)單位交往經(jīng)驗(yàn)；建設(shè)單位向本企業(yè)付款的歷史記錄，考察其是否付清了以前的賬款及付清賬款速度。基于收集的信息按照信用評(píng)估的基本要素：客戶履行到期債務(wù)意愿的程度(品性)；客戶用經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金履行到期債務(wù)的能力(能力)；客戶財(cái)務(wù)儲(chǔ)備（資本）；為違約擔(dān)保而抵押的客戶的資產(chǎn)(抵押)；客戶所在行業(yè)的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況(條件)進(jìn)行評(píng)分，設(shè)定企業(yè)決定授予客戶信用所要求的最低標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)企業(yè)可接受風(fēng)險(xiǎn)基本判別標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行決策。

對(duì)于支付比例低，或者繳納大額履約保證金等墊資施工的項(xiàng)目，還應(yīng)當(dāng)深入進(jìn)行分析研究，重點(diǎn)考慮墊資期限、資金成本以及建設(shè)單位的償債能力等因素后再?zèng)Q定是否投標(biāo)，切忌不顧客觀條件盲目投標(biāo)，為項(xiàng)目后期帶來(lái)難以挽回的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)業(yè)主信譽(yù)差、資金不到位、墊資額度大，特別是效益預(yù)期明顯虧損的項(xiàng)目堅(jiān)決放棄。

2、嚴(yán)格投標(biāo)審批程序。一是企業(yè)必須組織專業(yè)人士進(jìn)行標(biāo)前評(píng)審，充分研究招標(biāo)文件，對(duì)工程范圍、有關(guān)付款條件等直接與承包人經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)的條款仔細(xì)推敲，相關(guān)部門在報(bào)價(jià)、工程質(zhì)量、項(xiàng)目成本、資金回收等相關(guān)方面做好可行性分析。二是合同管理部門協(xié)同財(cái)務(wù)部門對(duì)建設(shè)單位資信特別是首次合作的建設(shè)單位進(jìn)行嚴(yán)格的資信調(diào)查，評(píng)定資信等級(jí)。三是決策層匯總各部門信息后，要從合同標(biāo)的、項(xiàng)目預(yù)計(jì)盈利情況和項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)大小方面綜合評(píng)審，決定是否參與競(jìng)標(biāo)。

(二)做好應(yīng)收賬款事中控制

施工企業(yè)要逐步引導(dǎo)項(xiàng)目部以均衡生產(chǎn)為基本原則，將建設(shè)單位資金支付與其要求的工程進(jìn)度相匹配，適度將資金壓力適時(shí)傳遞給建設(shè)單位，加強(qiáng)施工過(guò)程中應(yīng)收賬款管控工作。通過(guò)有效手段切實(shí)加強(qiáng)項(xiàng)目施工過(guò)程收款環(huán)節(jié)管理，確保施工過(guò)程中按合同應(yīng)收取的各類款項(xiàng)在過(guò)程中應(yīng)收盡收，最大限度控制和降低項(xiàng)目應(yīng)收賬款占資。

1、加強(qiáng)應(yīng)收賬款預(yù)警管理。公司層面要加大對(duì)項(xiàng)目資金的過(guò)程管控，特別是對(duì)于款項(xiàng)到位不及時(shí)，要對(duì)業(yè)主資金狀況以及撥款情況預(yù)警管理，防范項(xiàng)目資金風(fēng)險(xiǎn)。

在資金流入上，設(shè)置衡量項(xiàng)目向業(yè)主收款的程度和及時(shí)性的“工程款收款率”指標(biāo)，結(jié)合業(yè)主撥款時(shí)間進(jìn)行預(yù)警。定期將項(xiàng)目開(kāi)累已收取的業(yè)主撥款(含代收代付款等)與基于合同約定的開(kāi)累應(yīng)收工程款進(jìn)行對(duì)比分析。

當(dāng)項(xiàng)目工程款收款率在80%和90%之間或應(yīng)該收到款項(xiàng)但連續(xù)2個(gè)月沒(méi)有收到業(yè)主撥款進(jìn)行黃色預(yù)警；工程款收款率低于80%或應(yīng)該收到款項(xiàng)但連續(xù)3個(gè)月沒(méi)有收到業(yè)主撥款為紅色預(yù)警。針對(duì)工程款收款率較低而發(fā)出的黃色或紅色預(yù)警，項(xiàng)目部首先要和業(yè)主核對(duì)資金往來(lái)，分析是否存在業(yè)主代付代墊款項(xiàng)等未能及時(shí)列賬事項(xiàng)，若不是此原因，項(xiàng)目部應(yīng)加強(qiáng)和業(yè)主的溝通，及時(shí)了解業(yè)主資金狀況，分析業(yè)主是否存在資金不到位等情況，督促項(xiàng)目經(jīng)理和業(yè)主加強(qiáng)溝通，并要求其向公司進(jìn)行專題匯報(bào)，根據(jù)情況采取適當(dāng)措施，爭(zhēng)取早日足額收取資金。

2、收緊資金供應(yīng)口子。施工企業(yè)集團(tuán)層面要明確項(xiàng)目資金管理的基本目標(biāo)——工程項(xiàng)目完成法人層面資金上繳的前提下，通過(guò)有效的資金管理和運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目資金收支在金額和時(shí)間上的自平衡。施工企業(yè)要在項(xiàng)目中標(biāo)后及時(shí)做好責(zé)任成本測(cè)算下達(dá)工作，摸清項(xiàng)目盈虧狀況，根據(jù)測(cè)算的責(zé)任成本情況，下達(dá)項(xiàng)目上交公司管理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，將項(xiàng)目上交款納入年度績(jī)效考核指標(biāo)，對(duì)上交款完成率低于70%的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人實(shí)行年度績(jī)效考核一票否決制度，強(qiáng)化上交款考核。同時(shí)公司層面收緊項(xiàng)目資金供應(yīng)的口子，集團(tuán)二級(jí)及以下單位禁止向金融機(jī)構(gòu)舉債、禁止開(kāi)具商業(yè)承兌匯票。項(xiàng)目為加強(qiáng)項(xiàng)目資金籌劃采取公司為項(xiàng)目部開(kāi)具銀行承兌匯票方式延緩付款的，公司應(yīng)100%收取保證金，同時(shí)按照市場(chǎng)化利率向項(xiàng)目支付保證金利息，通過(guò)收取100%保證金手段及時(shí)暴露項(xiàng)目在收入或成本管理中存在的問(wèn)題，及時(shí)分析原因、及時(shí)采取措施、及時(shí)糾偏。項(xiàng)目因資金短缺向公司借款的必須先進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，明確借款原因。如因資金收支時(shí)間差異形成的臨時(shí)性資金缺口，項(xiàng)目部在承擔(dān)資金成本的同時(shí)必須明確借款歸還時(shí)間，確保應(yīng)收賬款按期收回并及時(shí)歸還公司借款；如項(xiàng)目收款不及時(shí)或虧損原因造成資金短缺，必須先行啟動(dòng)問(wèn)責(zé)程序方能對(duì)項(xiàng)目實(shí)施資金收支監(jiān)管條件下的資金適度供應(yīng)。通過(guò)上述方式全面收緊項(xiàng)目資金供應(yīng)的口子，真正做到向上級(jí)要錢難于向建設(shè)單位要錢，倒逼項(xiàng)目加強(qiáng)應(yīng)收賬款過(guò)程管控，及早回收應(yīng)收賬款，降低占資規(guī)模，有效控制風(fēng)險(xiǎn)。

3、加強(qiáng)應(yīng)收賬款目標(biāo)管理。施工企業(yè)集團(tuán)應(yīng)建立應(yīng)收賬款年度管控目標(biāo)、重點(diǎn)管控目標(biāo)相結(jié)合的目標(biāo)管理體系。一是以所屬單位上年末應(yīng)收款為基礎(chǔ)，結(jié)合當(dāng)年各單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，制定下達(dá)全覆蓋確定所屬各單位年末應(yīng)收賬款總額的管控目標(biāo)，并將目標(biāo)完成情況納入年度績(jī)效考核。二是按管理層級(jí)將年度大額到期和逾期應(yīng)收賬款作為重點(diǎn)清欠項(xiàng)目，制定年度清欠回收工作目標(biāo)進(jìn)行重點(diǎn)管控，逐筆下達(dá)年度回款任務(wù)，逐項(xiàng)落實(shí)清欠工作負(fù)責(zé)人和具體工作人員。三是按月動(dòng)態(tài)統(tǒng)計(jì)各單位應(yīng)收賬款清欠動(dòng)態(tài)，對(duì)計(jì)劃完成、重點(diǎn)項(xiàng)目清欠進(jìn)展等進(jìn)行逐一分析，動(dòng)態(tài)準(zhǔn)確掌握應(yīng)收賬款清欠信息。每季度對(duì)季度目標(biāo)完成情況、總體目標(biāo)管控情況進(jìn)行通報(bào)排名，對(duì)目標(biāo)完成率低、應(yīng)收賬款余額異動(dòng)單位進(jìn)行提示預(yù)警，對(duì)于重難點(diǎn)項(xiàng)目適時(shí)開(kāi)展檢查督導(dǎo)，對(duì)于進(jìn)展效果不明顯的進(jìn)行督辦。

4、建立過(guò)程應(yīng)收賬款回收考核獎(jiǎng)罰制度。項(xiàng)目在施工過(guò)程中及時(shí)足額收款是有效控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)和成本最低的方式，施工企業(yè)集團(tuán)設(shè)定基于合同約定的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率年度績(jī)效考核指標(biāo)，作為對(duì)項(xiàng)目期薪人員年度考核的組成指標(biāo)。將項(xiàng)目截止每年末開(kāi)累實(shí)際收取建設(shè)單位工程款和基于合同約定的應(yīng)收業(yè)主各種款項(xiàng)——基于與業(yè)主簽訂的合同、補(bǔ)充協(xié)議等的規(guī)定及相關(guān)計(jì)價(jià)結(jié)算情況，到期應(yīng)向業(yè)主收取的已到期工程預(yù)付款、材料預(yù)付款、工程進(jìn)度款及其他應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行對(duì)比，對(duì)于開(kāi)累實(shí)際收款額超過(guò)開(kāi)累應(yīng)收款額的給予加分，低于100%進(jìn)行扣分，通過(guò)年度的績(jī)效考核，強(qiáng)化項(xiàng)目應(yīng)收賬款管控責(zé)任，引導(dǎo)項(xiàng)目及時(shí)足額收款，鼓勵(lì)項(xiàng)目部通過(guò)銀行保函等方式提前收款。

(三)應(yīng)收賬款事后管控

進(jìn)一步明確項(xiàng)目竣工后項(xiàng)目經(jīng)理是應(yīng)收賬款清欠工作第一責(zé)任人的工作責(zé)任，即項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在項(xiàng)目竣工移交后只有完成清算、收款、還債后才能解除管理責(zé)任。加強(qiáng)應(yīng)收賬款基礎(chǔ)管理，根據(jù)管理層級(jí)建立基于合同約定的應(yīng)收賬款管理檔案，完備項(xiàng)目合同、結(jié)算單和定期簽認(rèn)資料，并妥善保存，明確項(xiàng)目尾款到期具體時(shí)間，項(xiàng)目尾款到期前公司及時(shí)通知清欠責(zé)任人進(jìn)行尾款回收，加強(qiáng)竣工項(xiàng)目應(yīng)收賬款回收考核管理，將項(xiàng)目尾款回收納入項(xiàng)目績(jī)效考核體系，以經(jīng)濟(jì)手段激發(fā)項(xiàng)目管理人員清欠積極性。項(xiàng)目完工后對(duì)項(xiàng)目考核兌現(xiàn)時(shí)設(shè)定工程款全額回收指標(biāo)，工程款項(xiàng)未全額回收的預(yù)留20%的項(xiàng)目終結(jié)考核兌現(xiàn)薪酬，直到項(xiàng)目包含工程尾款回收在內(nèi)的所有后續(xù)工作全部完成后才能支付，對(duì)于質(zhì)保金等項(xiàng)目尾款未能按期全額收回的，對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人實(shí)施扣除部分薪酬等處罰。同時(shí)建立項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)人員風(fēng)險(xiǎn)抵押金制度，對(duì)超額完成任務(wù)采取基于風(fēng)險(xiǎn)抵押金的獎(jiǎng)勵(lì)，未能完成目標(biāo)的實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)抵押金扣減處罰，通過(guò)獎(jiǎng)先罰后進(jìn)一步激發(fā)尾款回收動(dòng)力。

(四)采取有針對(duì)性和靈活多樣的應(yīng)收賬款清欠手段

施工企業(yè)集團(tuán)應(yīng)定期對(duì)逾期或清欠難度較大的應(yīng)收款項(xiàng)建立在區(qū)分建設(shè)單位、區(qū)分清欠基本特征基礎(chǔ)上使用什么手段和方法的評(píng)估制度。根據(jù)評(píng)估結(jié)果，在不影響企業(yè)社會(huì)形象、企業(yè)信譽(yù)的前提下，在傳統(tǒng)盯纏等清欠手段基礎(chǔ)上，結(jié)合單位實(shí)際采取銀行保函置換、依托在建項(xiàng)目清舊賬、利用節(jié)假日等有利時(shí)間節(jié)點(diǎn)向建設(shè)單位傳遞資金壓力收款、利用分包商社會(huì)關(guān)系迂回清欠（一是以與分包單位、材料供應(yīng)商存在債務(wù)糾紛而影響項(xiàng)目進(jìn)展的名義，請(qǐng)求業(yè)主專項(xiàng)解決部分欠款；二是利用部分分包單位、材料供應(yīng)商等的人脈資源，借助其力量對(duì)項(xiàng)目欠款進(jìn)行回收）、對(duì)業(yè)主信譽(yù)度低、惡意拖欠工程款的項(xiàng)目，果斷采取司法手段清欠。同過(guò)多種清欠手段，針對(duì)性的回收應(yīng)收款，確保風(fēng)險(xiǎn)可控。

（五）多渠道盤活應(yīng)收賬款資源

工程項(xiàng)目從開(kāi)工到資金全額回收時(shí)間長(zhǎng)，體量大，施工企業(yè)同時(shí)存在應(yīng)收賬款高和帶息負(fù)債高的雙高現(xiàn)象。施工企業(yè)集團(tuán)在應(yīng)收賬款管控中除過(guò)程中加大催繳力度、采取多種手段進(jìn)行應(yīng)收賬款及時(shí)回收外，還應(yīng)在控制風(fēng)險(xiǎn)和滿足監(jiān)管要求前提下，將未到期的應(yīng)收賬款通過(guò)開(kāi)展應(yīng)收賬款保理、應(yīng)收賬款信托融資和應(yīng)收賬款證券化等方式進(jìn)行融資，增強(qiáng)應(yīng)收賬款流動(dòng)性，保證企業(yè)充裕資金，降低帶息負(fù)債規(guī)模和資金成本。

六、結(jié)束語(yǔ)

應(yīng)收賬款清欠工作是保證工程項(xiàng)目利潤(rùn)貨幣化的主要抓手，是改善施工企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率和經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流的主要途徑，施工企業(yè)應(yīng)該加大法人層面對(duì)應(yīng)收賬款管控力度，通過(guò)事前的評(píng)審把關(guān)，加大過(guò)程預(yù)警和收緊資金供應(yīng)口子等方式落實(shí)過(guò)程管控，在對(duì)收尾項(xiàng)目加大尾款回收管控的同時(shí)逐步探索應(yīng)收賬款融資方式，通過(guò)多途徑不斷提升施工企業(yè)應(yīng)收賬款管控水平，降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，為施工企業(yè)持續(xù)健康經(jīng)營(yíng)和有序發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

(作者單位：中鐵大橋局集團(tuán)有限公司)

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