孫小偉

【摘要】國有企業(yè)有著特殊的成長經(jīng)歷和發(fā)展過程，因此當前的國有企業(yè)所存在的制度上的情況，大多是由其特殊的成長和發(fā)展所影響的。國企逐步構(gòu)建合理、科學的財務(wù)內(nèi)控制度的過程，也是進一步強化國企的內(nèi)部管理能力，最大程度規(guī)避風險的過程?；趪衅髽I(yè)財務(wù)內(nèi)控制度的現(xiàn)狀，談如何進行完善，這是國有企業(yè)內(nèi)部需求，也是整個社會的外部需要。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè) 財務(wù) 內(nèi)控制度

一、引言

關(guān)于企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度，這是伴隨著現(xiàn)代企業(yè)而產(chǎn)生的新的概念，這是一種西方“舶來品”，在傳入到中國之后，國家層面已經(jīng)做了多種相關(guān)的嘗試。就當前的法律制度而言，作為重要的支撐是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下稱基本規(guī)范），規(guī)范自2009年7月1日起，先在上市公司范圍內(nèi)施行，同時鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行?，F(xiàn)在國有企業(yè)的財務(wù)控制制度也基本以這個規(guī)范的要求來執(zhí)行。

二、關(guān)于國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度當前情況探析

（一）部分國有企業(yè)缺少合理、科學的財務(wù)內(nèi)控制度，財務(wù)內(nèi)控制度的系統(tǒng)性不足

從基本規(guī)范中的基本原則看出，其中包括全面性原則和重要性原則，適應性原則和制衡性原則，成本效益原則。當前部分國有企業(yè)在構(gòu)建財務(wù)內(nèi)控制度的過程中，對基本規(guī)范中的五大原則參考較少，同時有些國有企業(yè)也未做深入的調(diào)研，以本為本，僅參考基本規(guī)范等一系列相關(guān)文件，而沒有結(jié)合實際地制定了財務(wù)內(nèi)控制度，犯了本本主義。部分國有企業(yè)缺少合理、科學的財務(wù)內(nèi)控制度，財務(wù)內(nèi)控制度的其對流程把控欠缺，其系統(tǒng)性不足。

（二）國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督力度較弱，監(jiān)督的弱化帶來內(nèi)控制度的隨意性

國有企業(yè)的改革大潮使得國有企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)督上有長效提升，特別是一些集團公司在內(nèi)部審計上有了更為嚴格的把控。一般來說，國有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督通常是由其內(nèi)部審計部門主要進行的，而這種內(nèi)部監(jiān)督的作用就是盡可能地減少正常的經(jīng)濟損失。在當前國企內(nèi)部，對于財務(wù)監(jiān)督是比較單一的，這種單一性體現(xiàn)在內(nèi)部監(jiān)督的種類比較少和多重性比較弱上。而從外部監(jiān)督來看，對國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)控情況進行監(jiān)督的部門數(shù)量比較少，政府性質(zhì)的力量未能良好使用起來。

（三）忽視了財務(wù)崗位人員的內(nèi)控目標制定和執(zhí)行考核，相關(guān)的激勵和考核執(zhí)行不夠

財務(wù)人員是國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度的關(guān)鍵點，部分國有企業(yè)在進行財務(wù)內(nèi)部控制過程中，財務(wù)人員實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控制度的把關(guān)不夠嚴格。簡單來說，就是針對每個崗位的財務(wù)人員沒有將整個企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控目標分解到每個崗位上，如此，財務(wù)人員沒有辦法將崗位目標與財務(wù)內(nèi)控目標結(jié)合到一起，開展內(nèi)控的效果也不理想。同時對于財務(wù)人員缺乏一定的執(zhí)行考核力度和相關(guān)的激勵政策，因此財務(wù)人員所負責的內(nèi)控目標執(zhí)行力不夠。

三、學前教育對現(xiàn)代兒童引導性意義分析

（一）重新構(gòu)建國有企業(yè)合理、科學的財務(wù)內(nèi)控制度，進一步深化其制度的系統(tǒng)性

每一個制度的確立都是需要一定的依據(jù)和水準的，從國家層面上來看，基本規(guī)范就是國有企業(yè)按企業(yè)的實際情況制定財務(wù)內(nèi)控制度的依據(jù)，就基本規(guī)范制定的法律依據(jù)情況來看，其中包含了《會計法》《公司法》《證券法》等法律法規(guī)的內(nèi)容。雖然隨著基本規(guī)范的執(zhí)行深入，有相當部分的國有企業(yè)也充分利用基本規(guī)范的內(nèi)容有針對性地對財務(wù)內(nèi)控制度進行構(gòu)建和修改，他們以基本規(guī)范為準，在財務(wù)內(nèi)控制度上下了大功夫，但值得一提的是，所使用的財務(wù)內(nèi)控制度的合理性和科學性值得商榷。

整個三九集團的財務(wù)危機全面爆發(fā)還歷歷在目。在公司財務(wù)危機爆發(fā)之前，三九企業(yè)集團約有400多家公司，實行五級公司管理體系，其三級以下的財務(wù)管理已嚴重失控，三九系深圳本地債權(quán)銀行貸款已從98億升至107億，而遍布全國的三九系子公司和控股公司的貸款和貸款擔保約在60億至70億之間，兩者合計，整個三九系貸款和貸款擔保余額約為180億元。我們可以看到集團財務(wù)管理失控，是造成集團財務(wù)巨大風險發(fā)生的最為重要因素，其中缺少財務(wù)內(nèi)控制度是直接導致財務(wù)管理失控的原因。可以說，國有企業(yè)在制定合理、科學的財務(wù)內(nèi)控制度時，應在基本規(guī)范規(guī)定的范圍內(nèi)，建立與自身情況相適應的財務(wù)內(nèi)控制度，進一步深化其制度的系統(tǒng)性，強化有效性。

（二）內(nèi)外部監(jiān)督雙管齊下，在做好企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的前提下充分利用外部監(jiān)督手段

只要內(nèi)部監(jiān)督，沒有做到位，那么整個國有企業(yè)都面臨著，財務(wù)上的危機和風險。我們從企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范來看，其形成的主要動因包括企業(yè)發(fā)展的需要，鼓勵發(fā)展的需要，提高發(fā)展方式的戰(zhàn)略舉措和應對國際形勢的需要。從企業(yè)發(fā)展的需要出發(fā)，在制度規(guī)范的基礎(chǔ)上也需要相應的監(jiān)督方式。通常來說，國有企業(yè)這類的財務(wù)監(jiān)督缺乏針對性，內(nèi)部監(jiān)督的權(quán)威性和執(zhí)行性需要進一步提升。具體來說，以經(jīng)營部門為重點，加大對應收的賬目的管理，將專項清理與案件查處相結(jié)合起來，切實將監(jiān)管落到實處，提高企業(yè)的監(jiān)督力度，其次，以資金為重點，抓好對重大投資的科學決策，弄清大額資金的流動方向，對銀行貸款進行有效監(jiān)督，最后，落實廉政建設(shè)，尤其是加強對企業(yè)領(lǐng)導干部的監(jiān)督，在完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)之上，加強主管部門對財務(wù)領(lǐng)導的責任[1]。

外部監(jiān)督部分就要從國家政策層面上著手，政府部門應更為積極的履行監(jiān)督職責，更明確國有企業(yè)的財務(wù)狀態(tài)，抓好國有資產(chǎn)等方面的監(jiān)督。

（三）激勵和約束、考核與評估方式的進一步深化，從財務(wù)人員的點上找突破口

財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容包含幾個方面，主體是包括管理者在內(nèi)的所有企業(yè)成員，客體是企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動或資金活動，輻射范圍是企業(yè)治理中的財務(wù)決策、日常管理中的制約措施、價值運籌中的制衡機制，構(gòu)成要素包括公司治理結(jié)構(gòu)、財務(wù)管理制度、資金控制狀況、預算管理制度、企業(yè)風險管理等。[2]作為財務(wù)內(nèi)控中的中心主體，財務(wù)人員如果財務(wù)內(nèi)控目標沒有達到，那就有可能對企業(yè)造成的損失巨大，甚至使企業(yè)“傷筋動骨”。針對此，國有企業(yè)應有相應的激勵和約束、考核與評估方式與財務(wù)人員的崗位配套，將整個國有企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制目標分解到財務(wù)人員的崗位上，分解到財務(wù)人員每一個工作流程上。同時以激勵和考核作為促進工具，鼓勵財務(wù)人員的正確行為，懲罰財務(wù)人員的違規(guī)行為，考核財務(wù)人員是否能按照要求完成財務(wù)內(nèi)控的目標，以此，以人的力量推動國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度的完善。

四、結(jié)語

國有企業(yè)的財務(wù)在很長一段時間內(nèi)都是這些企業(yè)的“病結(jié)”，國企的“病”要治，且治好，那么就需要從企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度著手。不可否認，完善國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度，抓管理的同時也抓制度建設(shè)。

參考文獻

[1]戈文萍.完善國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理的措施探討[J].中現(xiàn)代商業(yè).2014，4：9-10.

[2]馬總升.完善國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的路徑研究[J].東方企業(yè)文化，2014，12S：121.