喬羽+馬瀅

【摘 要】隨著XBRL的發(fā)展，XBRL與持續(xù)審計的結(jié)合使得持續(xù)審計在技術(shù)和成本上都變得可行。目前，基于XBRL的持續(xù)審計研究還處在模型設(shè)計的過程中，本文在整理并總結(jié)相關(guān)研究成果的基礎(chǔ)上，從多角度分析XBRL對持續(xù)審計的影響。

【關(guān)鍵詞】XBRL；持續(xù)審計；影響

一、引言

XBRL即可擴展商業(yè)報告語言（Extensible Business Reporting Language）是基于XML （Extensible Markup Language），可擴展標記語言）對財務(wù)信息的收集、發(fā)布、交換與分析提供協(xié)助的一種方式。讓XBRL把所有的財務(wù)信息用一個標準的語言格式歸集起來，即加人標準（tag）在財務(wù)信息上以歸人一個數(shù)據(jù)字典（相當(dāng)于把財務(wù)信息進行分類）。XBRL可以減少重復(fù)性的數(shù)據(jù)輸人、比較、轉(zhuǎn)換和提交工作，因此可以減少報送成本并方便電子存儲數(shù)據(jù)的再利用，讓財務(wù)信息的搜集和報告工作變得流暢。

持續(xù)審計的發(fā)展早于XBRL，但是截至目前，持續(xù)審計還沒有確切的定義。2006年，Apes將持續(xù)審計定義為一個系統(tǒng)過程，它收集電子審計證據(jù)，在此基礎(chǔ)上提出審計意見，以此來證明少己氏化實時會計系統(tǒng)下財務(wù)報表是否達到公允表達的電子審計過程。實際上，持續(xù)審計就是審計人員利用計算機信息技術(shù)與審計方法相結(jié)合，對被審計單位實行網(wǎng)絡(luò)在線、實時監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)異常，及時提供審計意見和審計報告，為決策者制定決策提供有力證據(jù)。

但是持續(xù)審計的發(fā)展一直停留在理論層面未應(yīng)用到實際，其中很重要的一個原因就是技術(shù)支持不到位。然而，XBRL的出現(xiàn)使持續(xù)審計從理論向?qū)嶋H應(yīng)用邁出了標志性一步，二者相互依存、相互制約。

二、相關(guān)研究的發(fā)展與現(xiàn)狀

2005年中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《XBRL在注冊會計師行業(yè)應(yīng)用前景的研究》報告，多方面闡釋XBRL對會計審計實務(wù)產(chǎn)生的積極影響，且隨著信息技術(shù)發(fā)展，我國將逐漸完善會計信息系統(tǒng)，這必然促使我國持續(xù)審計信息化的實現(xiàn)。

姜玉泉指出XBRL的發(fā)展將明顯改進傳統(tǒng)的審計模式，審計工作人員對于被審計單位提供的財務(wù)報告信息進行實時性的分析驗證，并指出持續(xù)審計是作為一種實時鑒證的事中審計方式。在這樣的新模式下，審計工作人員通過對數(shù)據(jù)的提取和分析來完成審計工作。

張?zhí)煳鞯热搜芯空J為XBRL標準的財務(wù)信息也需要進行審計，指出XBRL技術(shù)信息在安全性和可靠性等方面并不完善。同時，由于XBRL技術(shù)的特殊性，對其的審計工作需要作出相應(yīng)的改變包括流程、技術(shù)、目標等方面，得出觀點認為XBRL將促進持續(xù)審計的發(fā)展。

黃性情等人認為在XBRL環(huán)境下，審計工作的范圍將發(fā)生變化，審計工作人員的審計范圍將擴大到對企業(yè)的ERP系統(tǒng)，擴展的分類標準和系統(tǒng)基本數(shù)據(jù)等方面，不再局限于現(xiàn)場數(shù)據(jù)的合規(guī)性檢查。

三、XBRL對持續(xù)審計的影響

XBRL的推廣應(yīng)用對審計產(chǎn)生了深遠的影響，使得審計模式向持續(xù)性審計的方向邁進。在審計XBRL生成的實時財務(wù)報告時，驗證的內(nèi)容除了財務(wù)報告以外還包括分類標準和標簽是否被正確的運用、數(shù)據(jù)輸入是否準確無誤等，這必然要求一個實時的、持續(xù)的審計過程。基于XBRL的持續(xù)性審計將越來越多的運用到相關(guān)技術(shù)，例如數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)集市、聯(lián)機分析處理、數(shù)據(jù)挖掘等。

XBRL對持續(xù)性審計的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）增加了持續(xù)性審計風(fēng)險控制的難度，提高相關(guān)審計成本

基于XBRL的持續(xù)性審計風(fēng)險加大，這是由于：第一，XBRL并不能保證分類標準和標簽被準確運用；第二，審計人員對于XBRL知識結(jié)構(gòu)的局限和能力的不足難以保證審計結(jié)論適時洽當(dāng)；第三，審計頻率的加快增加了新的審計風(fēng)險?；赬BRL的持續(xù)性審計需要有一系列相關(guān)技術(shù)和軟件的支持，這就不得不加大相關(guān)經(jīng)濟投入；基于XBRL的持續(xù)性審計對審計人員的知識結(jié)構(gòu)和能力要求比較高，這就需要審計人員接受相關(guān)培訓(xùn)，這必然會導(dǎo)致教育投資的加大。

（2）提高了持續(xù)性審計的質(zhì)量

基于XBRL的持續(xù)性審計將審計人員從繁雜的手工操作中解放出來，更多依靠的是現(xiàn)代技術(shù)的成果。人工操作容易出現(xiàn)失誤，信息技術(shù)的使用避免了人工操作可能導(dǎo)致的錯誤，提高了審計的準確性。XBRL能夠減少數(shù)據(jù)的錄入和轉(zhuǎn)換，增強了數(shù)據(jù)整合和處理的科學(xué)性與合理性，降低了相關(guān)操作風(fēng)險，提高了持續(xù)性審計的準確度和質(zhì)量。

XBRL格式的財務(wù)數(shù)據(jù)是對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的原始信息資料的直接反映，所以它可以深入到會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部。在形成特定報表的過程中，對數(shù)據(jù)的加工、組合和鏈接也都是在XBRL己定義好數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)單元的基礎(chǔ)上進行的，這樣就保證了持續(xù)性審計內(nèi)容的準確度和可信度，進而提高了持續(xù)性審計的質(zhì)量。

（3）對持續(xù)審計人員提出了更高的要求

XBRL要求審計人員具有完備的知識結(jié)構(gòu)和較高的業(yè)務(wù)能力，這主要表現(xiàn)在：第一，審計人員不僅需要了解與持續(xù)性審計有關(guān)的技術(shù)，還需掌握XBRL的相關(guān)技術(shù)情況；第二，審計人員需要持續(xù)關(guān)注XBRL實時會計系統(tǒng)下的內(nèi)部控制運行是否高效；第三，審計人員需要檢驗被審計單位數(shù)據(jù)庫中數(shù)據(jù)的真實性、可靠性以及完整性；第四，審計人員需要熟悉相關(guān)網(wǎng)絡(luò)與計算機操作技術(shù)；第五，審計人員需要熟練的利用相關(guān)技術(shù)進行內(nèi)部控制測試與風(fēng)險評估。

（4）促進持續(xù)性審計軟件的開發(fā)與運用

XBRL的使用必然帶動相關(guān)數(shù)據(jù)處理與存儲技術(shù)在持續(xù)性審計系統(tǒng)中的運用，各種審計技術(shù)和審計手段是確保審計工作順利高效運行的有效工具。審計模式由傳統(tǒng)審計向持續(xù)性審計轉(zhuǎn)變，必然要求不斷開發(fā)各種新的持續(xù)性審計軟件，例如需要設(shè)計可以測試XBRL分類標準、實例文檔、標簽的審計軟件。目前我國在審計軟件的開發(fā)設(shè)計仍處于起步階段，未來有很大發(fā)展空間。

（5）推動持續(xù)性審計流程的改變

XBRL環(huán)境下的實時會計系統(tǒng)的內(nèi)部風(fēng)險加大，這就必然導(dǎo)致持續(xù)性審計流程的部分重點是審計內(nèi)部風(fēng)險。審計基于XBRL的實時會計系統(tǒng)需要考慮一系列信息安全風(fēng)險，即完整性、保密性以及實用性。XBRL和實時會計系統(tǒng)的使用，可能會導(dǎo)致黑客非法入侵計算機、商業(yè)機密的泄露、人員的不合法操作、計算機病毒的攻擊等現(xiàn)象的發(fā)生。審計人員需要對XBRL環(huán)境下的實時會計系統(tǒng)進行內(nèi)部控制測試與風(fēng)險評估，包括控制活動、審計監(jiān)督、衡量風(fēng)險等，以確保持續(xù)性審計的高質(zhì)量與可靠性。

XBRL的出現(xiàn)打破了以前按年、季度、月生成會計報告的傳統(tǒng)模式，會計主體能夠?qū)崿F(xiàn)實時在線披露相關(guān)會計信息，這有助于審計人員執(zhí)行持續(xù)性審計。XBRL使持續(xù)性審計程序規(guī)范化、標準化，促進了實時在線審計與實時會計系統(tǒng)的同步。

綜上所述，XBRL具備許多突出的應(yīng)用優(yōu)勢，對持續(xù)性審計產(chǎn)生了一系列深遠的影響。然而，XBRL在考慮信息質(zhì)量方面存在局限性，例如XBRL未能提供相關(guān)實例文檔的驗證信息，這使得XBRL實例文檔容易被非法創(chuàng)建、篡改甚至攻擊。XBRL的運用給審計帶來的新的挑戰(zhàn)包括：第一，審計人員通過持續(xù)性審計程序獲得的被審計單位的相關(guān)內(nèi)容包括數(shù)據(jù)信息、實例文檔、相關(guān)記錄等，如何準確無誤的驗證這些待審核信息的可靠性與完整性面臨較大的困難；第二，在鑒證與評價被審計方內(nèi)部控制的建立健全與信息系統(tǒng)的安全完整性方面存在一定實施難度；第三，審計人員與被審計方信息系統(tǒng)、信息交接部分、網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)陌踩源嬖跐撛陲L(fēng)險。